审计学 (8).ppt

1、,8,销售与收款循环审计,审计学：独立审计实务,本章主要内容,1.分项审计与业务循环审计 2.销售与收款循环概述 3.销售与收款循环的控制测试 4.营业收入审计 5.应收账款与坏账准备审计 6.其他相关账户审计,第1节分项审计与业务循环审计,二、业务循环审计,一、分项审计,按会计报表项目组织的审计；,指按业务循环组织的审计。,购货与付款,筹资与投资,销售与收款,生产与费用,三、两种审计方法的优缺点,一、与会计报表项目的关系,第2节销售与收款循环概述,二、主要业务活动与单证,接受订单后通常应编制一式多联的销售单。 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起

2、点。,1接受顾客订单,2批准赊销信用。签字,设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。,3按销售单供货。签字,4按销售单装运货物,将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。,（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单,（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。,（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,控制程序：,5向顾客开具账单（发票）,包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。依据发运

3、凭证和相应的经批准的销售单开具。,（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性,（2）控制所有事先连续编号的销售发票。,（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。,（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。,6记录销售,（1）只依据附有有效装运凭证、销售单和销售发票记录销售。,（6）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。,（5）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性,现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单,7.收到现金或转账支票,8.退货、折扣或折让,贷项通知单，折扣与折

4、让审核表，折扣与折让明细帐,9.注销坏账,坏账审批表,10.提取坏账准备,制定销 售计划,接受顾 客订单,编制销 售单,批准 赊销,按销售 单发货,按销售单 位装运,开票,记录 销售,收款,退回折 扣折让,注销 坏账,生产、信用管理部门,销售部门,信用部门,仓储部门,运输部门,会计部门,出纳,1.销货业务的内部控制 2.控制测试,第3节 内部控制与控制测试,销货业务的内部控制和控制测试,销货业务的内部控制和控制测试,销售业务职务分离制度,接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能

5、进行退货账务处理。 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。,第4节 营业收入审计,一、审计目标,1.确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3.确定营业收入的会计处理是否正确； 4.确定营业收入的披露是否恰当。,审计程序的归纳,1.获取或编制*明细表,复核加计正确,并与报表数、总账 数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定 期末余额是否相符。,2.根据实际情况，选择以下方法对*进行分析程序,3.检查*会计处理是否正确,4.抽查*的大额原始凭证,5.实施函证、监盘、截止性等测试,6.验明*的列报与披露是否恰当，检查附注中

6、是否披露 与*有关的信息,二、审计程序,1.获取或编制营业收入项目明细表，账账、账表核对,2.查明营业收入的确认原则、方法（例9-2）,3.实施分析程序,4.审查售价是否合理,5.审查营业收入的会计处理是否恰当,6.实施销售的截止测试,返回,1.函证及其目的 2.主要项目函证的对比 3.函证的质量控制,函证,函证及其目的,函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,应收款项函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、私营舞

7、弊行为，通过函证，就可以有力的证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。,银行存款、应收账款、应付账款函证的对比,采用统计抽样方法时，样本以随机的方式产生并 运用概率论评价样本结果 采用非统计抽样方式确定函证程序的范围时，选 取的样本通常包括： 1金额较大的项目； 2账龄较长的项目； 3交易频繁但期末余额较小的项目； 4重大关联方交易； 5重大或异常的交易； 6可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,函证程序实施的范围,管理层的要求合理,在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： 1管理层是否诚信； 2是否可能存在重大的舞弊或错误； 3替代审计程序能否提供

8、与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,管理层要求不实施函证时的处理,管理层的不要求合理,函证方式,积极式询 证函格式,消极式询证函格式,函证实施过程的控制,1将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 4询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 5将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果,函证的实施与评价,以传真、电子邮件等方式回函时的处理,积极式函证未收到回函时的处理 （一）实施替代审计程序的

9、要求 （二）不实施替代审计程序的条件 1.注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性 2. 测试高估错报并推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为100%错误,函证的实施与评价,对不符事项的处理,审计证据充分、适当性的最终评价,评价函证的可靠性,函证相关的 工作底稿示例,实 验 项 目 4-4,1.实验目的 通过对本实验项目资料的分析，了解企业应收账款审计的目的、重要性和基本程序，重点掌握应收账款函证的工作要点。,2.实验内容 (1)根据实验资料编制应收账款明细账清单，要求列明债务人名称、地址、借方或贷方余额及账龄。 (2)按应收账款明细账的余额金额大小以及性质将应收账款明细账总体分为3-4层。 (3)确定应收账款函证的样本量。 (4)确定选取样本的方法随机选样、系统选样。（待续）,实 验 项 目 4-4,(6)针对函证样本单位编制应收账款的询证函（积极函证、消极函证）。 (7)编制应收账款函证回函结果汇总表。如果回函存在差异，分析产生差异的可能原因，确定对差异采取进一步的审计程序。 (8)提出审计差异调整分录建议（如果有）。 (9)针对收不到积极函证回函的应收账款提出审计的替代程序，并分析其金额对财务报表的影响。 (10)根据应收账款函证样本的审定结果对应收账款总体进行推断，并合理估计抽样误差。 (11)提出应收账款的初步审计结论。,实