税收征收管理法(2lh).ppt

1、税收征收管理法,宋小华,结构,概述 税务管理 税款征收 法律责任,概述,征管法第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”这就明确界定了征管法的适用范围。目前还有一部分费由税务机关征收，如教育费附加。这些费不适用征管法，不能采取征管法规定的措施，其具体管理办法由各种费的条例和规章决定。,概述,税收征收管理法的遵守主体： 税务行政主体税务机关 税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位 有关单位和部门,税务管理,税务登记 ：税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。,税务管理,开业税务登记 开业税务登记的对象：（

2、1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人 （2）其他纳税人，根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。,税务管理,开业税务登记的时间和地点：从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，办理开业税务登记。 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。 跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。 有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期

3、向发包人或者出租人上缴承包费或租金的承包承租人，应当自承包承包租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,税务管理,变更、注销税务登记 变更税务登记的范围：纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册

4、资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 变更税务登记的程序、方法 ：变更税务登记是先工商后税务,税务管理,注销税务登记的适用范围及时间要求：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破

5、产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。 注销税务登记的程序、方法：注销税务登记时是先税务后工商,税务管理,外出（临时）经营报验登记：纳税人到外县临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主

6、管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,税务管理,税务登记证的作用 开立银行账户 申请减税、免税、退税 申请办理延期申报、延期缴纳税款 领购发票 申请开具外出经营活动税收管理证明 办理停业、歇业 纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。,税务管理,账簿、凭证管理 账簿管理 设置管理：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿 ，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置

7、代扣代缴、代收代缴税款账簿。,税务管理,关于对财务会计制度的管理 :凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。 账簿、凭证的保管:账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据细则第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。,税务管理,发票管理 ：根据征管法第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。”对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保

8、人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。,税务管理,税控管理 ：征管法中规定：不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。,税务管理,纳税申报：直接申报、邮寄申报、数据电文,税款征收,税款征收原则 （7）：重点记住税款有三优先 税收优先于无担保债权 纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 税收优先于罚款、没收非法所得。,税款征收,税款征收制度（代扣代缴/延期/滞纳/减免） 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区

9、、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。批准延期内免予加收滞纳金 。 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。,税款征收,税收保全措施 ：税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制

10、纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。 两种主要形式 ：书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款 ；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 税收保全措施的适用范围：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品。不采取税收保全措施和强制执行措施。,税款征收,税收保全措施的前提：必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。保全措施一般不超过六个月。 可以采取税收保全措施的纳税人仅

11、限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。 冻结纳税人的存款,税款征收,税收强制执行措施：税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。 税收强制执行措施的两种主要形式：面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 ；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款 税收强制执行措施的适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。,税款征收,欠税清缴制度： 严格控制欠缴税款的审批权限省级 限期缴税时限 ：从

12、事生产、经营的纳税人以及扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳税款的最长期限不得超过15日。,税款征收,税款的退还和追征制度 ：,法律责任,纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上l万元以下的罚款。 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的 未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的 未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的 未按照规定安装

13、、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的,法律责任,罚款50%以上3倍以下 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。,法律责任,罚款50%以上5倍以下 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴