中国税制财产税制.ppt

1、第八章 财产税制,第一节 财产税制概述,一、财产税的一般概念。 财产税是对纳税人所有的财产课征的税种总称。 财产税按照征税范围的宽窄划分，可分为（一般财产税）和（个别财产税）。一般财产税是对纳税人所有一切财产的综合征收；个别财产税是对个人所有的土地、房屋、资本或其他财产的分别课征。 财产税按照课征时财产所处的运动状态划分，又可分为（动态财产税）和（静态财产税）。动态财产税是对财产的转移、变动进行的一次性课征，如遗产税、继承税等；而静态财产税则是对财产占有者的财产定期的征收，不管其财产的来源和未来的变化。,二、财产税的作用 1、财产税可以为地方财政提供稳定的收人来源。 2、财产税可以调节社会成员

2、的财产收人水平。 三、遗产税的设计 （一）遗产税的作用。遗产税是就被继承人死亡时所遗留的财产额课征的一种税。 遗产税的作用在于： 首先，有利于鼓励公民自食其力，积极劳动，防止奢侈腐化； 其次，有利于适当平均社会财富，并避免新的社会财富分配不均。 最后，有利于鼓励人们生前向社会捐赠、捐献、培养公民关心科技、教育、慈善事业，为公益事业服务的社会风尚。 （二）遗产税的类型。遗产税有三种类型，即（总遗产税制）、（分遗产税制）和（混和遗产税制）。 总遗产税制是就被继承人死亡时所遗留的财产总额课税，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人； 分遗产税制是指被继承人死亡将遗产分给继承人，就各继承人所得的遗产所课征的

3、税种，以遗产的继承人为纳税人； 混合遗产税制是对被继承人所留遗产先课征一次遗产税，税后遗产分配与各继承人时，再就各继承人继承额课征继承税。,第二节 房产税,房产税是对城镇、工矿区的房产，向所有权人和承典人征收的一种税。 一、房产税的征收制度 1.征税范围及纳税人 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 其中城市的征税范围包括市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。 工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区需经省、自治区、直辖市人民政府批准。 房产税

4、的纳税人为开征地区的产权所有人或承典人。 产权属于全民所有的，其经营管理单位为纳税人； 产权出典的，承典人为纳税人； 产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人为纳税人。,2.计税依据及税率 房产税的计税依据是（房产余值）和（房租收人）。 房产余值；房产余值为房产原值一次减除 10 30后的余值（即考虑减去房屋自然损耗因素），具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定，没有房产原值作为根据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。 房租收人：房产出租的，以房产租金收人为房产税的计税依据。 房产税的税率：依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2。

5、依照房产租金收人计算缴纳的，税率为12。,3.减免税 个人所有非营业用的房产免税。 国家机关、人民团体、军队以及由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。 宗教寺庙、名胜古迹的自用房产免税。 为适应各地区不同情况，条例规定，纳税人纳税确实有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。 4.征收管理 房产税按（年）征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 房产税由房产所在地的税务机关征收。房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。 房产税是地方税种,第三节 契税,契税是在转移土地、房屋权属订立契约时，由承受人缴

6、纳的种税。 一、契税的征收制度 1.征税范围和纳税人 新修订的契税，征税范围有所扩大，其征税范围是转移土地、房屋权属而订立的契约。所谓转移土地、房屋权属是指下列行为： （1）国有土地使用权出让； （2）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（不包括农村集体土地承包经营权的转移）； （3）房屋买卖； （4）房屋赠与； （5）房屋交换。 契税的纳税人为承受人。即在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。,2.税率 契税税率为幅度税率35。 契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税率幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。 3.计税依据 （1）国有土

7、地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。 （2）土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据为市场价格，其市场价格由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 （3）土地使用权交换、房屋交换的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。特别需要指出的是，如果成交价格明显低于市场价并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。 （4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。,4.减免税 （1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位

8、承受土地、房屋用于办公教学、医疗、科研和军事设施的免税； （2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的免税； （3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征； （4）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于契税规定的减征、免征范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。,5.征收管理 （1）纳税义务发生时间。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 （2）申报缴纳。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳

9、税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,第四节 车船税,一、车船税及其意义。 车船税是对行驶于我国境内的车船，按其种类定额征收的一种税。 开征车船税，有利于配合有关部门加强车船管理；有利于为进行建设、改善公共道路和保养航道提供资金；有利于按税种划分中央和地方收入的财政管理体制的建立。,二、车船税的征收制度 1、征税对象和纳税人 （1）车船税的征税对象是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。具体包括车辆和船舶两大类 （2）车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。 2.计税依据和税额 车船使用税是从量规定的定额税率，分别接车船的种类、大小、

10、使用性质，制定不同的税额， p321,3、减免税 下列车船免征车船税 （1）非机动车船 （2）拖拉机 （3）捕捞、养殖渔船 （4）军队、武警专用车船 （5）警用车船 （6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 （7）按照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际公约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船 另外，省、自治区和直辖市人民政府可以对城市、农村公共交通车船给与定期减税免税。,第九章 行为税制,一、行为税制的概念及特点 行为税制是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税种。 “特定行为”是指国家通过征税所要加以限制或监督的行为。 行为税自身的特点是具有特殊的目

11、的性，它在调节某种经济行为上，更能直接体现国家的意志，从而在我国社会主义市场经济中，成为宏观控制的重要工具。 行为税往往具有临时性或偶然性，需要时就开征，不需要时就停征 ，在整个税制结构中，行为税不能作为国家的主体税种，而是作为辅助性的税种，以弥补主体税种在调节经济作用上的不足，发挥“拾遗补缺”的特殊作用。,二、行为税制的改革 （一）社会保险税设想 社会保险税是国家通过立法对企业、职工、自由职业者支付或取得的工资课征的一种税。 由于社会保险税是一个负担与受益相对应的税种，其收入带有专门用于各项保险项目开支需要的性质、因此，社会保险税应实行政府、企业、个人三方面共同负担的原则。 （二）证券交易税

12、 证券交易税是对我国境内发生证券交易行为的单位和个人征收的一种税。,第二节 固定资产投资方向调节税,固定资产投资方向调节税是对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人征收的一种税。 一、征收制度 （一）征税对象及纳税人 征税对象是固定资产投资行为。主要目的是达到控制基本建设规模和投资结构的目的。 征税范围包括使用各种资金进行的固定资产投资。 纳税人是在我国境内进行固定资产投资的单位和个人。 （二）税率 实行差别税率，包括0%、5%、10%、15%、和30%等5个档次。,1、对国家急需要发展的项目，如农林水利能源交通通信原材料，教科地质勘探，矿山开采等使用0税率 2、对国家鼓励发展但受能源、交

13、通等制约的投资项目如钢铁，有色金属，化工，石油化工，水泥等实行5%。 3、对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品等项目投资，税率为30%。 4、对职工住宅的建设投资实行区别对待。 5、对税目税率表中没有列明的项目投资，实行15%的税率。 6、国家急需发展的项目更新改造也享受零税率 7、其余的更新改造项目投资，一律按照建筑工程投资额征收10%的投资方向调节税。,（三）计税依据 分别按基本建设项目和更新改造项目规定不同的计税依据。 （1）基本建设项目为实际完成的投资总额 （2）更新改造投资项目为建设工程实际完成的投资额。 （3）其他固定资产投资项目为实际完成的投资总额。 （四）征收管理 1、源

14、泉控管的征收方法 源泉控管的征收方法核心是采用投资许可制度。实行计划统一管理和投资许可证制度相结合的办法。 2、扣缴义务人：建行、工行，农行，中行，交行，其他金融机构及有关单位负责 代扣代缴。 （五）减免税 投资方向调节税除国务院另有规定者外，不得免税。,第三节 印花税 印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。 开征税花税，有利于增加财政收入、有利于我国社会主义商品经济新秩序的建立、有利于促进企业提高合同的兑现率、有利于提高纳税人的法制观念。 印花税的立法原则有三：第一是掌握重点税源。第二是税负从轻。第三是条文规定从简。,四、印花税征收制度 （一）征税范围、计税依据和纳税人 印花税是行

15、为税，其征税对象是书立和领受应税凭证的行为。其计税依据有按凭证所载金额和按件定额征收两种；其征税范围如下： 1.经济合同 经济合同是指根据中华人民共和国合同法和其他有关合同法规订立的合同以及具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据 产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 3.营业账簿 营业账簿是指生产经营用账册，包括记载资金的账簿和其他账簿。 4.权利、许可证照 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 5.经财政部确定征税的其他凭证 印花税的纳税人是在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人对在我国境外书立

16、、领受但在我国境内使用的凭证，在中国境内具有法律效力，受中国法律保护，也是印花税的征税范围。这样规定是采用了税收的属地原则。其出发点，一是有利于维护国家权益。二是有利于平衡税负。三是有利于征税管理。,印花税的具体纳税人有： 各种经济合同的立合同人。如果同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。各种产权转移书据的立据人； 各种营业账簿的立账簿人； 各种权利证照的领受人。,（二）税率 印花税的税率根据应税凭证的性质，分别规定从价比例税率或按件固定税额。 1.比例税率 税法规定对合同、记载资金的账簿和产权转移书据，按金额比例贴花。计税依据为凭证的所载金额

17、。五档税率p341 2.定额税率 税法规定对权利许可证照和其他营业账簿按件定额贴5元。因为这些凭证不属资金账簿或没有金额记载，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征管。 印花税的税率是本着税负从轻的原则设计的。,（三）印花税的缴纳 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。这就是说，纳税人在书立、领受应税凭证，发生纳税义务行为时，实行“四自”缴纳的办法，即：纳税人按照应税凭证性质和适用的税目税率自行计税、自行购花、自行贴花、自行注销。 为简化手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人，可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或按照汇总缴纳的办法。税法规定，

18、一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上加注完税标记代替贴花。,（六）免税 1.缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税。 2.财产所有人将财产无偿赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3.国家指定的收购部门与村民委员会，农民个人书立的农副产品收购合同免税。 4.无息、贴息贷款合同免税。 5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同免税。 6.房地产管理部分与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 7.农牧业保险合同免税。 8.经财政部批准免税的其他凭证免税。,第四节 城市维护建设税,城市维护建设税是以纳税人实

19、交的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与三个税同时交纳的一种税。 开征这个税的主要目的是为城市维护和建设提供稳定的资金来源。 制定城市维护建设税，通过立法筹集城市维护建设资金，健全了法制，从法律上保护了企业的经济利益。 开征城市维护建设税，有利于确立划分税种的分级财政体制。,1.纳税人 城市维护建设税以缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人为纳税义务人。 海关对进口产品代征的消费税、增值税，不征收城市维护建设税。 个体商贩和个人在集市上出售商品，对其征收的临时经营营业税，是否同时征收城市维护建设税，由各省、自治区。直辖市人民政府决定。 2.计税依据 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费

20、税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 按照计税依据来分类，城市维护建设税是对“三税”的税额征税，是这三个税的附加，实际上属于对流转税征收的附加税。,3.税率 城市维护建设税按纳税人所在地分别规定不同的税率： 纳税人所在地在市区的，税率为7； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1； 纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划确定税率。 4.征收管理 城市维护建设税的征收管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税。营业税的有关规定办理。 缴纳：城市维护建设税分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 城市维护建设税应当保证

21、用于城市的公共事业和公共设施的维护建设，专款专用，不能挪用，具体安排由地方人民政府确定。按1税率缴纳的城市维护建设税税款，应当专用于乡镇的维护和建设。,例题下列经营中，不需缴纳城市维护建设税的是（）。 A.加工、修理、修配的私营企业 B.生产、销售货物的国有企业 C.生产化妆品的集体企业 D.外贸企业在进口由海关代征增值税、消费税的产品时,第五节 车辆购置税,车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。属于直接税。 车辆购置税的立法指导思想，基本原则和特点见p353 一、纳税人、征税范围和应税行为p354 应税行为：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用

22、行为、生产自用行为、奖励使用行为，其他行为。 二、税率与计税依据 统一比例税率10% 1、购买自用应税车辆计税依据的确定计税价格 计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不报刊增值税税款） 2、进口自用应税车辆计税依据组成计税价格 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3、自产、受赠奖励和其他方式取得按照购置该型号车辆的价格确认，没有的，按照最忌计税价格核定。,4、自用或进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类应税车辆的最低计税价格，又无正当理由，按照最低计税价格征收车辆购置税。 5、特殊规定 （1）对已缴纳购置税同时办理登记注册手续的车辆，其地盘同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。 （2）免税、减税条件消