税收筹划第7章 其他税种筹划.ppt

1、第七章,主要内容,7.2 资源税的筹划,7.3 房产税税的筹划,7.4 城市土地使用税的筹划,7.5 印花税的筹划,7.6 车船税的筹划,7.7 车辆购置税的筹划,7.8 契税的筹划,7.1 土地增值税的筹划,7.1 土地增值税的筹划,土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值性收入的单位和个人。 转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。,思考：扣除项目有哪些？,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房转让），包括地价款和取得使用权时按国家规定缴纳的费用。 （2）房地产

2、开发成本（适用新建房转让），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费等开发间接费用。 （3）房地产开发费用（适用新建房转让）是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 （4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让），包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。 （5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。从事房地产开发的纳税人可以加计扣除上述（1）、（2）两项金额之和的20%。,思考：扣除项目有哪些？,7.1 土地增值税的筹划,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,7.1 土地增值税的筹划,纳税人有下列情形之一

3、的，按照房地产评估价格计算征收：,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,土地增值税实行四级超额累进税率,7.1 土地增值税的筹划,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,7.1 土地增值税的筹划,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,土地增值税的税收优惠有哪些？,提示：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 还有？,7.1 土地增值税的筹划,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,7.1 土地增值税的筹划,税收优惠政策 （1）纳税人建造普通标准住宅（不包括高级公寓、别墅、度假村等）出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 （2）因国家建设需要

4、依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 （3）对个人转让房地产的一些免税政策: 对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。 自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。 （4）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。,7.1.1 土地增值税的主要法律界定,土地增值税的筹划空间,7.1 土地增值税的筹划,7.1.2 土地增值税的筹划空间,利用房地产转移方式进行筹划 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。从这个定义可以看出，征收土地增值税必须

5、满足三个判定标准：仅对转让国有土地使用权及地上建筑物和附着物的行为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅对转让房地产并取得收入的行为征税。 房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来规避缴纳土地增值税。例如，房地产所有人通过境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业，虽然发生了权属的变更，但是房地产所有人并没有因为权属发生转让而取得任何收入，因而不属于土地增值税的征税范围。再如，房地产所有人将房产、土地使用权租赁给承租人使用，由承租人向出租人支付租金等，但由于产权没有发生转让，因而不属于土地增值税的征税范围，无需缴纳土地增值税。,7.1 土地增

6、值税的筹划,7.1.2 土地增值税的筹划空间,通过控制增值额进行筹划 土地增值税筹划最关键的一点就是合理合法地控制、降低增值额，以避免税率级次的爬升而适用较高档次的税率。由于增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额，所以控制增值额筹划包括收入筹划法和成本费用筹划法。,7.1 土地增值税的筹划,7.1.2 土地增值税的筹划空间,1.收入筹划法 收入筹划法是指通过降低销售收入来降低增值额，以达到土地增值税税收筹划的目的。一方面是收入分散筹划，即将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各种设施），从而使得转让收入变少，降低纳税人转让的土地增值额。另一方面是增

7、值率临界点筹划，即增值额在临界点附近时，通过降低收入来降低增值额，以避免税率级次的爬升而适用较高档次的税率。 2.成本费用筹划法 成本费用筹划法就是最大限度地扩大成本费用列支比例降低增值额，以达到土地增值税税收筹划的目的。当然，这种筹划应有一定的限度，无节制任意扩大的后果是导致税务机关的纳税调整，最终得不偿失。比如对于房屋装修的的处理中，可以对房屋进行装修之后再销售，这样装修费用可以作为成本费用的一部分据实扣除以及加计扣除，达到节税的目的。,7.1 土地增值税的筹划,7.1.2 土地增值税的筹划空间,利用税收优惠进行筹划 现行税法规定，如果纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发，应当分别

8、核算增值额；未分别核算增值额或者不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能享受免税优惠。纳税人可以充分利用这一税收优惠政策进行筹划，在确保能够分开核算的情况下，将普通标准住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而免缴土地增值税，获得税收利益。,7.1 土地增值税的筹划,7.1.2 土地增值税的筹划空间,7.2 资源税的筹划,资源税征税范围包括矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐资源。,资源税的征税范围,7.2.1 资源税的主要法律界定,另外，根据关于全面推进资源税改革的通知(财税201653号)的有关规定，从2016年7月1日开始，在河北

9、省开展水资源税改革试点工作，将地表水和地下水纳人资源税的征税范围。纳税人为利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊(含水库)和地下取用地表水、地下水的单位和个人。,资源税的计税依据,实行从价定率的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。,7.2 资源税的筹划,7.2.1 资源税的主要法律界定,资源税的应纳税额,实行从价定率征收的 应纳税额=销售额适用税率 实行从量定额征收的 应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额,7.2 资源税的筹划,7.

10、2.1 资源税的主要法律界定,资源税的税收优惠,（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。 （3）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （4）对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。 （5）对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。 （6）国务院规定的其他减税、免税项目

11、。,7.2 资源税的筹划,7.2.1 资源税的主要法律界定,资源税的筹划空间,7.2 资源税的筹划,7.2.2 资源税的筹划,7.2 资源税的筹划,7.2.2 资源税的筹划,案例76 利用综合回收率和选矿比的税收筹划 某个体户生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品。由于其采用的加工技术相对落后，使得产品的加工生产综合回收率相对同行业企业低，因而可用这种方法进行筹划。具体筹划过程如下：在确知自己企业综合回收率相对较低的时候故意不提供或不准确提供应税产品销售数量或移送数量。这样，税务机关在根据同行业企业的平均综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量。这里假定该企业生产出的最终产品有1 000

12、吨，同行业综合回收率为40%，该企业的综合回收率为25%，则实际课税数量应为4 000吨（=1000 25%），而税务机关最终认定的数量为2 500吨（= 1000 40% ）。由于目前煤炭资源税采用的是从价定率征收方法，因此在煤炭单位售价不变的情况下，课税数量的减少将会明显减少应纳资源税额。,7.3 房产税的筹划,房产税以房产为征税对象。 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。,房产税的征税范围,7.3.1 房产税的主要法律界定,7.3 房产税的筹划,房产税的纳税人是征税范围内的房屋产权所有人。其中： （1）产权属于国家所有的，由经营管理的单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位

13、和个人纳税。 （2）产权出典的，由承典人纳税。 （3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 （4）无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。 （5）自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照 中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。,房产税的纳税人,7.3.1 房产税的主要法律界定,房产税的应纳税额,实行从价计征的 应纳税额=应税房产原值 （1-扣除比例） 1.2% 实行从租计征的 应纳税额=租金收入 12%（或4%）,7.3 房产税的筹划,7.3.1 房产税的主要法律界定,房产税的

14、税收优惠,（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产，免征房产税。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 （4）个人所有非营业用的房产免征房产税。 （5）经财政部批准免税的其他房产，如房屋大修连续停用半年以上的，在大修期间可免征房产税。,7.3 房产税的筹划,7.3.1 房产税的主要法律界定,房产税的筹划空间,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,利用税收优惠筹划 房产税作为地方税种，税法规定了许多政策性减免优惠。如对损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税；纳税人因房屋大

15、修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税等等。作为企业，应充分掌握、利用这些优惠政策，及时向税务机关提出书面减免税申请，并提供有关的证明，争取最大限度地获得税收优惠，减少房产税的支出。 合理划分房产原值筹划 房产原值是指房屋的造价，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。可见，房产原值的大小直接决定房产税的多少，合理地减少房产原值是房产税筹划的关键。,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,案例78 合理划分房产原值筹划 某企业有一块占地面积为20000平方米的土地，每平方米平均地价为2万元，土地上的厂房、仓库和办公楼建筑总面积为10200平方米，

16、房屋价值总计为55000万元。由于该块土地的宗地容积率为0.51（=10400/20000）。因此，该企业应将该块土地的价值全额计入房产原值。当地房产税原值减除比例为20%，那么该企业每年应缴纳的房产税为（55000+200002）（1-20%）1.2%=912万元。 假如该企业对仓库进行适当改建，使厂房、仓库和办公楼的建筑总面积减少至9500平方米，那么该块土地的宗地容积率降低为0.475（=9500/20000），低于0.5。按照税法规定，该企业只需按建筑建筑面积的2倍计算土地面积并据此计入房产原值，这种情况下该企业每年应缴纳的房产税为（55000+950022）（1-20%）1.2%=8

17、92.8万元，与原来相比每年可以少缴19.2万元房产税。 现行税法规定，对按照房产原值计征房产税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价；对于宗地容积率低于0.5的房产，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此计入房产原值。而对于宗地容积率高于0.5的房产，则需要按照地价全额计入房产原值计征房产税。因此，企业可以合理地对现有房产进行适当改建，以降低宗地容积率至0.5以下，进而减少应交房产税。此外，在宗地容积率低于0.5的情况下，建筑面积越小，宗地容积率越低，所纳房产税越少，因此在可能的范围内降低宗地容积率，是节约房产税的一个有效方法。,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,

18、出租房产的筹划 按照现行税法规定，纳税人出租房屋要按租金收入的12%交纳房产税。在现实经济活动中，企业往往在出租房屋的同时还将房屋内部或者外部的机器设备、生产线、办公用品等附属设施一同出租给承租方。这些附属设施并不属于房产税的征税范围。但是，如果企业与承租方在签订租赁合同时把这些设施与房屋不加区别地同时写在一份合同中，那么出租附属设施所对应的那一部分租金也要交纳房产税，这无疑会增加企业的税收负担。因此，当纳税人既出租房屋也出租房屋中的机器设备等附属设施时，如果分别单独签订房屋租赁合同和机器设备租赁合同，那么就可以只对出租房屋所收取的租金收入缴纳房产税，对出租机器设备等附属设施取得的租金收入无需

19、缴纳房产税，从而降低企业税负。,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,房产税投资联营的筹划 对投资联营的房产，由于投资方式不同，房产税的计征方式和适用税率也不同，从而为纳税人提供了筹划空间。 对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，被投资方要以房产余值作为计税依据计征房产税，税率为1.2%；对于房产投资，收取固定收入、不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由投资方按租金收入计缴房产税，税率为12%。纳税人可以结合这两种方式应缴纳的房产税进行成本效益分析，以决定如何选择投资方式来减轻税负。,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,案例710

20、房产税投资联营的筹划 甲公司和乙公司为同一集团公司的子公司。2015年1月1日，甲公司将其自有的房屋采用投资联营的方式提供给乙公司使用，该房产原账面价值是1000万元。现有两套对外投资方案可供选择：方案一，甲公司向乙公司收取固定收入，不承担风险，当年取得的固定收入共计为100万元。方案二，甲公司参与投资利润分红，与乙公司共担风险，当年取得分红为100万元。当地房产原值减除比例为30%。城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率为2%。 方案一：收取固定收入，不承担风险。该方案中，甲公司实际是以联营名义取得房产租金，应由甲公司（投资方）按租金收入计缴房产税，税率为12

21、%，2015年应缴纳的房产税=10012%=12（万元）。应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加=1005%（1+7%+3%+2%）=5.6（万元）。2015年全年集团公司就该投资联营应纳税额合计=12+5.6=17.6（万元）。 方案二：甲公司参与投资利润分红，共担风险。在该方案中，应由乙公司（被投资方）以房产余值作为计税依据计征房产税，税率为1.2%，2015年应缴纳的房产税=1000（1-30%）1.2%=8.4（万元）。同时，税法还规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，因此不需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附

22、加和地方教育费附加。2015年全年集团公司就该投资联营应纳税额合计为8.4万元。 由此可见，站在集团公司的角度分析，方案二比方案一少缴税款合计9.2万元（17.6-8.4），因此，应当选择方案二。,7.3 房产税的筹划,7.3.2 房产税的筹划空间,7.4 城镇土地使用税的筹划,城镇土地使用税的征收范围包括城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。,城镇土地使用税的征税范围,7.4.1 城镇土地使用税的主要法律界定,7.4 城镇土地使用税的筹划,城镇土地使用税的纳税人是指征税范围内应承担纳税义务的所有单位和个人，具体包括： （1）拥有土地使用权的单位和个人。 （2）拥有土地使用权

23、的单位和个人不在土地所在地的，土地的实际使用人和代管人为纳税人。 （3）土地使用权未明确或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。 （4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。,城镇土地使用税的纳税人,7.4.1 城镇土地使用税的主要法律界定,城镇土地使用税的应纳税额,全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税率,7.4 城镇土地使用税的筹划,7.4.1 城镇土地使用税的主要法律界定,城镇土地使用税的税收优惠,（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地，免缴城镇土地使用税。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土

24、地，免缴城镇土地使用税。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免缴城镇土地使用税。 （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免缴城镇土地使用税。 （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免缴城镇土地使用税。 （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税510年。 （7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。,7.4 城镇土地使用税的筹划,7.4.1 城镇土地使用税的主要法律界定,城镇土地使用税的筹划空间,7.4 城镇土地使用税的筹划,7.4.2 城镇土地使用税的筹划空间,7.4 城镇土地使用税的筹划,案例711 利用土地级别的筹划

25、某复合材料集团公司想要扩大生产基地。由于公司总部在北京，所以董事会的初步方案是将生产基地建在北京郊区，面积为10 000平方米，选用的土地为四级土地，每平方米土地每年需缴纳城镇土地使用税12元，因此每年需缴纳城镇土地使用税12万元。后来，经过多方考虑，最终决定将生产基地建在江苏省沿海城市，这样不仅能享受其他税种，如所得税的税收优惠并且方便出口贸易，单是每年的城镇土地使用税也可节约不少。由于该地区的城镇土地使用税税率为4元/平方米年，所以每年只需缴纳城镇土地使用税4万元，节省城镇土地使用税8万元。,7.4.1 城镇土地使用税的主要法律界定,7.5 印花税的筹划,印花税的纳税义务人，是在中国境内书

26、立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。,印花税的纳税义务人,7.5.1 印花税的主演法律界定,印花税的税目和税率,印花税共有购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照共13个税目。 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。比例税率共分为 个档次，分别是0.05 、0.3 、0.5 、1、2；“权利许可证

27、照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，使用定额税率，每件元。,7.5 印花税的筹划,7.5.1 印花税的主演法律界定,印花税的税收优惠,（1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。 （2）对财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 （3）对国家制定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 （4）对无息、贴息贷款合同免税。 （5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 （6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。 （7）对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。 （8）对特殊货运凭证免税，如军事物资运

28、输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证等。 （9）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 （10）企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。,7.5 印花税的筹划,7.5.1 印花税的主演法律界定,印花税的筹划空间,7.5 印花税的筹划,7.5.2 印花税的筹划空间,7.5 印花税的筹划,分项核算筹划 一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别核算各项业务的金额，因为业务类型不同，适用的印花税税率也不同。税法明确规定，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

29、,案例712 分项核算筹划 某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一份加工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂受建筑安装公司委托，负责加工总价值200万元的铝合金门窗，加工所需的原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗厂收取加工费及原材料费共计140万元（在合同中未分别记载）；同时，由铝合金门窗厂提供价值20万元的零配件。,7.5.2 印花税的筹划空间,7.5 印花税的筹划,我国印花税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入，对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”（税率0.5）、“购销合同”（税率

30、0.3）计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同（税率0.5）计税贴花。 在本案例中，由于铝合金门窗厂（受托方）提供原材料，且加工承揽合同中加工费金额和原材料金额未分别记载，应就全部金额依照加工承揽合同计税，铝合金门窗厂和建筑安装企业应缴纳的印花税均为： （140+20）0.5=800（元） 由于合同签订形式不恰当，双方多缴纳了印花税税款。如果加工承揽合同将铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别记载，则加工费金额和原材料金额分别按照“加工承揽合同”、“购销合同”计税，能达到税收筹划的目的。例如，加工费为40万元，原材料费为100万元，各

31、方所需贴花的金额为600元（=1000.3+400.5+200.5），相对少纳印花税2002=400元。,7.5.2 印花税的筹划空间,7.5 印花税的筹划,最少转包筹划 建筑安装工程承包合同是印花税中的一种应税凭证，该种合同的计税依据为合同上记载的承包金额，其适用税率为0.03%。根据印花税的规定，施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。在此，因为印花税是一种行为性质的税种，只要有应税行为发生，就应按税法规定纳税。因此，尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转包合同是一种新的应税凭证

32、，又发生了新的纳税义务。因此，企业可以通过尽量减少签订合同的环节，书立尽可能少的应税凭证，以节约印花税。,案例713 最少转包筹划 假定城建公司A与某商城签订一份建筑合同，总计金额为1亿元。该城建公司因业务需要分别与建筑公司B和C签订分包合同，其合同记载金额分别为4 000万元和4 000万元，B和C又分别将2 000万元的工程转包给D和E，则应纳税额的计算如下：,7.5.2 印花税的筹划空间,7.5 印花税的筹划,（1）A与商场签合同时，双方各应纳税： 10 0000.03%=3（万元） （2）A与B、C签合同时，各方应纳税额： A应纳税额： （4 000+4 000）0.03%=2.4（万

33、元） B、C各应纳税额： 4 0000.03%=1.2（万元） （3）B、C与D、E签合同时，各方应纳税： 2 0000.03%=0.6（万元） （4）这五家建筑公司共应纳印花税： 3+2.4+1.22+0.64=10.2（万元） 如果这几方进行合理筹划，该商城分别与上述A、B、C、D、E五家建筑公司签订2 000万元的承包合同，则这五家公司共应纳印花税： 2 0000.03%5=3（万元） 可以节省7.2万元税款。 因此，这种筹划方法的核心就是尽量减少签订承包合同的环节，尽量减少书立应税凭证，以达到节约部分应缴税款的目的。,7.5.2 印花税的筹划空间,7.6 车船税的筹划,车船税的纳税义务

34、人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人，应当依照车船税法的规定缴纳车船税。 车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶，包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。,车船税纳税人 和征税范围,7.6.1 车船税的主要法律界定,车船税的税率,车船税实行定额税率。 乘用车、客车、摩托车，以“辆”为计税依据；机动船舶，以“净吨位”为计税依据；货车（包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等）、专用作业车、轮式专用机械车，以“整备质

35、量吨位”为计税依据；游艇，以“艇身长度”为计税依据。,7.6 车船税的筹划,7.6.1 车船税的主要法律界定,车船税的税收优惠,下列车船免征车船税： （1）捕捞、养殖渔船。 （2）军队、武装警察部队专用的车船。 （3）警用车船。 （4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 （5）自2012年1月1日起，对节约能源的车辆，减半征收车船税；对适用新能源的车辆，免征车船税。对受严重自然灾害影响而纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区

36、使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。,7.6 车船税的筹划,7.6.1 车船税的主要法律界定,车船税的筹划空间,7.6 车船税的筹划,7.6.2 车船税的筹划空间,7.6 车船税的筹划,利用车船税标准的临界点 由于对乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档规定税率，因而产生了应纳车船税税额相对排气量变化的临界点。在临界点上下，排气量虽然相差不大，但临界点两边的税额却有很大变化，因此在这种情况下进行税收筹划十分必要。建议企业在临界点附近时，尽量选择购买排量较小的乘用车，不要跳过临界点，以便适用较低的税率，达到税收筹划的目的。,利用车船税的优惠政策 税法中规定了一些车船可以减免

37、车船税，企业应充分利用税收优惠政策以达到节税的目的。比如自2012年1月1日起，对节约能源的车辆，减半征收车船税；对适用新能源的车辆，免征车船税。对受严重自然灾害影响而纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。,7.6.2 车船税的筹划空间,7.6 车船税的筹划,企业可以选择节约能源的车辆或新能源的车辆，这样既可以享受减征或免征车船税的税收优惠，又可以为环境保护贡献自己的一份力量。再如捕捞、养殖渔船免税，但捕捞、养殖渔船是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶，符合条件的捕捞、养殖船舶应主动到渔业船舶登记管理部门登记，以便能享受免税优惠。 许多企业和个人

38、使用车船并非从一开始便具备享受税收优惠政策的条件，这就需要企业和个人为自己创造条件，达到利用税收政策合理筹划的目的，即“挂靠”。同时，对于已享有税收优惠的纳税人来说，应将应税项目和免税项目清楚地区分，以求最大限度节省税款。,7.6.2 车船税的筹划空间,7.7 车辆购置税的筹划,在中华人民共和国境内购置中华人民共和国车辆购置税暂行条例规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照规定缴纳车辆购置税。这里所说的购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税的税率为10%。车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运

39、输车。,车辆购置税纳税人,7.7.1 车辆购置税的主要法律界定,7.7 车辆购置税的筹划,（1）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （2）纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税,车辆购置税的

40、计税依据,7.7.1 车辆购置税的主要法律界定,7.7 车辆购置税的筹划,（3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的不同车辆的最低计税价格核定。 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。,车辆购置税的计税依据,7.7.1 车辆购置税的主要法律界定,7.7 车辆购置税的筹划,（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外

41、交人员自用的车辆，免税。 （2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。 （3）设有固定装置的非运输车辆，免税。 （4）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 （5）回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车免征车辆购置税。 （6）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税。 （7）城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止，购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。 （8）自2004年10月1日起，对农用三轮车免征车辆购置税。,车辆购置税的税收优惠,7.7.1 车辆购置税的主要法律界定,车辆购置税的筹划空

42、间,7.7 车辆购置税的筹划,7.7.2 车辆购置税的筹划空间,7.7 车辆购置税的筹划,合理分解计税价格进行筹划 纳税人在购置车辆时，其计税依据是购买应税车辆而支付给销售方的全部价款与价外费用，但不包括增值税税款。价外费用项目比较多，如果处理得当，可以将属于价外费用的项目不计入计税价格中。显然，此举可以降低车辆购置税，具体做法应视实际销售行为而异。 第一，区别对待代收款项。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，不应并入计征车辆购置税，应按其他税收政策规定征

43、税。 第二，准确划分车款与其他相应费用。购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税，如果时间或销售方不同，则不应并入计税价格中。支付的车辆装饰费作为价外费用，应并入计税价格中计税，如果时间或收款单位不同，则不应计入计税价格中。因此，企业可以通过不同时间和不同的销售方式，使其他费用与价格相分离，达到节税的目的。,7.7.2 车辆购置税的筹划空间,7.7 车辆购置税的筹划,同时，如果纳税人将车辆牌照费、销售方代办保险而向购买方收取的保险费等分开，由相关单位另行开具发票，就可以合理降低其计税价格，从而减少车辆购置税支出。,充分合理地运用车辆购置税的减

44、免税政策 车辆购置税的纳税人可以充分利用车辆购置税的减免税政策来达到税收筹划的目的。比如，自2004年10月1日起，对农用三轮车免征车辆购置税。所称农用三轮车，是指柴油发动机，功率不大于7.4千瓦，载重量不大于500千克，最高车速不大于40公里/小时的三个车轮的机动车。只要农民购买的农用三轮车满足上述三个条件，便可享受免税政策，达到节约车辆购置税的目的。再如，回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小轿车，可以享受免税优惠。回国服务的留学人员可以按照税法规定的要求准备和提供相应的证明材料（如中华人民共和国驻留学人员学习所在国的大使馆或者领事馆出具的留学证明），充分利用这一免税优惠政策达到减轻自

45、身税负的目的。,7.7.2 车辆购置税的筹划空间,7.8 契税的筹划,契税的课税对象是发生权属转移并签订转移契约的土地和房屋。 征收范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为，包括：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。,契税征税对象,7.8.1 契税的主要法律界定,契税的计税依据和税率,契税实行3%5%的幅度税率，计税依据是不动产的价格。由于土地、房屋权属转移的方式不同，定价方法也不同，因此具体计税依据依不同情况而定：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖

46、的市场价格核定计税依据；土地使用权交换、房屋交换，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。如果成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定计税依据。,7.8 契税的筹划,7.8.1 契税的主要法律界定,契税税收优惠,（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税。 （2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免税。 （3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。 （4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由

47、省级人民政府确定是否减免。 （5）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 （6）经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或者参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华大使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属，免征契税。 （7）对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。,7.8 契税的筹划,7.8.1 契税的主要法律界定,契税筹划空间,7.8 契税

48、的筹划,7.8.2 契税的筹划空间,7.8 契税的筹划,利用房屋交换进行筹划 中华人民共和国契税暂行条例规定，土地使用权交换、房屋交换，以所交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。显然，进行房屋交换所纳契税远低于普通的房屋购置，所以纳税人可以将原来不属于交换的行为，通过合法的途径变为交换行为，以减轻税负。 进一步，如果双方当事人进行交换的价格相等，由于价差为零，任何一方都不用缴纳契税，所以当纳税人交换土地使用权或房屋所有权时，如果能想办法保持双方的价格差额较小甚至没有，就可以达到节税的目的。与此同时，将本来不属于等价交换的行为通过合法途径改为等价交换行为，以减少税款支出。,7.8.2 契税的

49、筹划空间,7.8 契税的筹划,案例715 利用房屋交换进行筹划 有甲、乙、丙三位经济当事人，甲和丙都拥有一套价值500万元的房屋，乙想购买甲的房屋，甲也想购买丙的房屋后出售其现有的那套房屋。如果不进行筹划，乙购买甲的房屋应缴纳契税，具体计算如下（假定税率为5%）： 应纳税额=5005%=25（万元） 同理，甲购买丙的房屋，甲也应缴纳契税，税款也为25万元。 如果三方进行一下调整，先由甲和丙交换房屋，再由丙将房屋出售给乙，同样可以达到上述买卖结果，但应纳税款却是天壤之别了。因为甲和丙交换房屋所有权为等价交换，没有价格差额，不用缴纳契税。只有在丙将房屋出售给乙时，应由乙缴纳契税，具体计算如下： 应

50、纳税额=5005%=25（万元） 与上一种交易方式相比，可以节省税款25万元。若甲将筹划中获得的经济收益适当地补偿给乙，这样交易三方均能获得收益。,7.8.2 契税的筹划空间,7.8 契税的筹划,通过签订分立合同的方法进行筹划 根据财政部、国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复（财税2004126号）的规定： （1）对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 （2）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。 （3）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。 因此，企业可以通过签订分立合同的方法，清晰区分土地使用权和房屋所有权发生转移的部分，以达到节税的目的。,7.8.2 契税的筹划空间,7.8 契税的筹划,案例716 出售附属设施的筹划 甲公司有一化肥生产车间拟出售给乙化工公司，该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附属物。附属物主要为围墙、烟囱