纳税筹划-世界大学城.ppt

1、纳 税 筹 划,谭 文 培,税收筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 如:某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ （1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）,税收筹划的特点,合法性 预期性 目的性 收益性

2、,税收筹划的原则,法律原则 合法性原则 合理性原则 财务原则 财务利益最大化 稳健性原则 综合性原则 社会原则 经济原则 便利性原则 节约性原则,税收筹划的经济和社会效应,维护纳税人的合法权利 促进国家税收政策目标的实现 促进纳税人依法纳税 促进税制的不断完善,税收筹划产生的原因,国家间税收管辖权的差别 税收执法效果的差别 税制因素 各国税法要素界定不同 税基、税率、税收优惠不同 税收制度因素 税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠,税收筹划的基本方法,利用税收优惠政策 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 纳税递延

3、 税负转嫁 选择合理的企业组织形式,税收优惠与税收利益,税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励 我国税收优惠政策的调整方向,免税技术,免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期

4、最长化,案例,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。,减税技术,减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人

5、或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 减税技术的方法 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化,税率差异技术,尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性,扣除技术,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性 扣除技术

6、要点 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化,抵免技术,税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术 抵免技术特点： 绝对节税 技术较为简单 适用范围较大 具有相对确定性 抵免技术要点 抵免项目最多化 抵免金额最大化,退税技术,多缴税款的退还 再投资退税（外商投资企业） 出口产品 退税技术的特点 绝对节税 技术较为简单 适用范围较小 具有一定的风险性 退税技术要点 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化,纳税期的递延,即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 方法 递延

7、项目最多化 递延期最长化,税负转嫁,税负转嫁的影响因素 商品供求弹性 一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。 市场结构与税负转嫁 完全竞争市场结构下的税负转嫁 不完全竞争市场结构下的税负转嫁 寡头垄断市场结构下的税负转嫁 完全垄断市场结构下的税负转嫁,选择合理的企业组织形式,子公司与分公司 合伙制企业 分、子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算,企业所得税筹划,降低税率 设立自主创新型高新技术企业 小型微利企业的筹划: 具体认

8、定标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人。资产总额不超过1 000万元。,企业所得税筹划,合理增加准予扣除项目 工资薪金筹划: 新企业所得税法取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金。准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金

9、支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：1、提高职工工资，超支福利以工资形式发放；2、持内部职工股的企业。把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；3、企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计人工资；4、增加职工教育、培训机会；建立工会组织，改善职工福利。,企业所得税筹划,广告费、业务宣传费和业务招待费筹划: 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标

10、准可同时获得提高。,企业所得税筹划,设立分公司的筹划 : 新企业所得税法规定。在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立分支机构时，可以先考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减，减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑转为子公司，在盈利时享受当地税收优惠政策。,企业所得税筹划,选择合理的会计政策 企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。例如。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此，企业可以在通货膨胀时采用加权平均法，提