第11章 会计调整.ppt

1、2020/10/17,1,第11章 会计调整,2020/10/17,2,学习目标,本章介绍会计变更与差错更正的基本原理 通过本章的学习： 应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分类 掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法： 追溯调整法 未来适用法 掌握前期差错更正的会计处理方法,2020/10/17,3,第一节 会计政策及其变更,会计变更通常可分为： 会计政策变更 会计估计变更,2020/10/17,4,一、会计政策变更（1/4）,（一）会计政策 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地

2、运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。 按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容,2020/10/17,5,一、会计政策变更（2/4）,（二）会计政策变更的含义与条件 1会计政策变更的含义 会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2会计政策变革的条件 根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策： 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。,2020/10/17,

3、6,一、会计政策变更（3/4）,3不属于会计政策变更的两种情形 以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更： （1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策，因而不属于会计政策变更。 对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计政策变更的定义，但根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息可比性，也不会引起会计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处理。 （2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。,2020/10/17,7,一、会计政策变更

4、（4/4）,（三）会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策的会计处理，就是要决定： 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数 如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。 根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为： 追溯调整法 未来适用法,2020/10/17,8,1追溯调整法（1/7）,定义： 追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。,2020/10/

5、17,9,1追溯调整法（2/7）,【例11-1】假设甲公司2007年1月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产，原价200 000元，预计可使用10年，无残值。2007-2009年采用直线法提取折旧，与税法规定一致。该公司认为采用双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息，故从2010年起改用双倍余额递减法。但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为25%。 根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯调整法，则会计处理如下：,2020/10/17,10,1追溯调整法（3/7）,（1）计算确定会计政策变更的累积影响数（见下表）,表11-1 累积影响数计算表 单

6、位：元,2020/10/17,11,1追溯调整法（4/7）,（2）进行相关的账务处理（1） 调整会计政策变更的累积影响数 借：利润分配未分配利润 28 200 递延所得税资产 9 400 贷：累积折旧 37 600 调整利润分配 28 20010%=2 820（元） 借：盈余公积 2 820 贷：利润分配未分配利润 2 820,2020/10/17,12,1追溯调整法（5/7）,（2）进行相关的账务处理（2） 调整财务报表相关项目。 企业应当在会计政策变更当年，调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表上年数等有关项目。,2020/10/17,13,1追溯调整法（6/7）,表11-2 资产负债表

7、（部分） 编制单位：甲公司 2010年12月31日 单位：元,2020/10/17,14,1追溯调整法（7/7）,表11-3 利润表 编制单位：甲公司 2010年度 单位：元,2020/10/17,15,2未来适用法（1/5）,定义： 未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 具体方法： 不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。 根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期利润的影响。,2020/10/17,16,3未来适用法（2/5）,【例11-2】丙公司原来采用后进先出法对存货计价，由于会计准则规定

8、的变化，该公司决定从20X9年1月1日起改用先进先出法。20X9年1月1日存货按后进先出法计价的成本为600 000元，20X9年该公司购入存货的实际成本为1 200 000元，20X9年12月31日按先进先出法计算确定的期末存货成本为700 000元，当年销售收入为1 600 000元。假设当年无营业税费，其他期间费用（销售费用、管理费用于财务费用）共180 000元，所得税税率为25%，当年应税所得与税前利润相等。20X9年12月31日按后进先出法计算的期末存货成本为850 000元。按会计准则规定对该方法的变更采用未来使用法进行会计处理,2020/10/17,17,3未来适用法（3/5）

9、,分析： 丙公司由于会计准则规定变化而改变会计政策，尽管属于会计政策变更。但按准则要求应采用未来适用法进行会计处理。 具体操作为： 不必计算20X9年1月1日及以前各期期末存货按先进先出法计价的应有余额，以及对留存收益的影响余额。 只需从20X9年开始采用先进先出法计价。 需要计算确定由于此项会计政策变更对20X9年净利润的影响数，以便在报表批注中披露此信息。,2020/10/17,18,3未来适用法（4/5）,具体步骤如下： （1）存货按后进先出法计价条件下20X9年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-850 000 =950 000（

10、元） （2）存货按先进先出法计价条件下20X9年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-700 000 =1 100 000（元）,2020/10/17,19,3未来适用法（5/5）,（3）会计政策变更对20X9年净利润的影响数如表11-4所示,表11-4 对当年净利润的影响数计算表 单位：元,2020/10/17,20,第二节 会计估计变更,一、会计估计的含义与特点 定义： 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的特点： 需要进行会计估计的根本原因是由于企业的经济活动中存在不确定性因素。（例

11、如，固定资产的折旧年限等） 进行会计估计的依据是最近可利用的信息或资料。,2020/10/17,21,会计估计变更的原因,会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行的。 随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现原有估计不符合事实。 应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。,2020/10/17,22,常见的会计估计变更,存货可变现净值确定 坏账准备 固定资产预计使用寿命、预计净残值及折旧方法的确定 预计负债最佳估计数的确定,2020/10/17,23,二、进行会计估计时应

12、考虑的因素,经验：如最近产品 质量变化情况,历史资料：如以往销量 与实际保修费用的关系,是否先进,预期带来经济利益的期限,价值磨损程度,历史资料和经验,资产质量,经济和法律环境,2020/10/17,24,三、会计政策变更与会计估计变更的区分,会计确认基础是否变化 是否确认 确认为什么 计量属性是否变化 列报项目是否变化 很难区分的情况下按会计估计变更处理,2020/10/17,25,四、会计估计变更的会计处理,会计估计变更应解决两个问题： 如何在账面上记录会计估计变更的影响； 如何在比较财务报表上报告会计估计变更。 上述两个问题的解决方法: 如何记录：一般采用未来适用法 为了使不同期间的财务

13、报表能够可比 如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常活动损益； 如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。,2020/10/17,26,会计估计变更会计处理示例,【例11-补充】乙公司与20X2年1月开始计提折旧的一台管理用新设备，原价105 000元，估计使用年限10年，净残值5 000元，采用直线法计提折旧。至20X6年初，由于技术进步等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，估计该设备的使用年限为8年，净残值为3 000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。,2020/10/17,27,会计估计变更会计

14、处理示例,20X6年乙公司采用未来适用法对该项会计估计变更的处理如下： （1）从20X6年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额 按原来的会计估计，20X6年初有关该设备的各项目余额为 固定资产 105 000元 减：累积折旧 40 000元 固定资产净值 65 000元 在未来适用法下，改变估计使用年限与净残值后，20X6年起每年应计提折旧为15 500元(65 000-3 000)/(8-4)。20X6年不必对以前年度折旧额进行调整，只需按重新预计的剩余使用年限和净残值计算确定年折旧额，编制会计分录如下： 借：管理费用 15 500 贷：累积折旧 15 500,2020/10/17,28

15、,会计估计变更会计处理示例,（2）在报表附注中说明。 在本例中，乙公司在20X6年度的报表附注中应作如下说明： 本公司一台管理用设备，原始价值105 000元，原估计使用年限为10年，预计净残值5 000元，按直线法计提折旧。由于技术进步，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于20X6年初变更该设备的使用年限为8年，预计净残值为3 000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此项会计会计变更影响本年度净利润减少数为 4 125元(15 500-10 000) （1-25%)。,2020/10/17,29,第三节 会计差错及其更正,什么是会计差错？ 会计差错是指在会计确认、计量、记录等

16、方面出现的错误 为什么会发生会计错差？ 疏忽 专业胜任能力不足 故意,2020/10/17,30,二、会计差错更正的会计处理方法,本期差错 本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。 前期差错 本期发现的前期会计差错（简称为前期差错）应根据前期会计差错的不同类别，按不同方法进行处理。 非重大会计差错 重大会计差错,2020/10/17,31,二、会计差错更正的会计处理方法,前期会计差错的处理方法 非重大（前期）会计差错 未来适用法 重大（前期）会计差错 应当采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从

17、而对财务报表相关事项进行更正的方法（其会计处理与追溯调整法相同） 对于确定前期差错的特定期间影响或累积影响不切实可行的 从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 采用未来适用法,2020/10/17,32,二、会计差错更正的会计处理方法,会计差错的会计处理步骤： 差错分析 差错更正,2020/10/17,33,二、会计差错更正的会计处理方法,会计差错分析可以从以下几个方面着手： （一）辨明会计差错发生的会计期间 会计差错发生的会计期间不同，更正的要求与方法也可能不同。 （二）注意会计差错发现的时间 按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计

18、变更和差错更正的规定，需要明确会计差错是在上年度财务报告批准报出日前发现的，还是此日之后发现的。,2020/10/17,34,二、会计差错更正的会计处理方法,（三）判断会计差错的性质 对于前期差错，要进一步分析其重要性程度和是否属于故意造成的。 （四）分析会计差错对财务报表的影响 不影响损益的 调整财务报表的期初数 影响损益的 对损益项目和留存收益项目进行调整 通过“以前年度损益调整”核算,2020/10/17,35,会计差错更正的会计处理方法示例,【例11-5】E公司于2007年发现2006年将应计入工程成本的利息费用400 000元（该工程尚未达到预定可使用状态）计入了2006年的损益。E

19、公司所得税税率为25%，E公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 分析步骤： 发现差错的时间 差错发生的时间 差错是否重大 差错对财务报表项目的影响 （1）在建工程少计400 000元。 （2）财务费用多计400 000元。 （3）税前利润少计400 000元。 （4）所得税费用少计100 000元（400 00025%）。 （5）净利润少计300 000元。 （6）盈余公积少计30 000元。,2020/10/17,36,会计差错更正的会计处理方法示例,1.增加工程成本和上年损益 借：在建工程 400 000 贷：以前年度损益调整财务费用 400 000 2.调整对所得税的影响 借：以前年度

20、损益调整所得税费用 100 000 贷：应交税费应交所得税 100 000 3.调整对前期净利润和未分配利润的影响 借：以前年度损益调整 300 000 贷：利润分配未分配利润 300 000 4.调整对盈余公积的影响 借：利润分配未分配利润 30 000 贷：盈余公积 30 000,2020/10/17,37,会计差错更正的会计处理方法示例,（3）报表调整 参见下述的表11-5和表11-6 注：未列示项目为未调整项目。,2020/10/17,38,会计差错更正的会计处理方法示例,表11-5 资产负债表 编制单位：E公司 2007年12月31日 单位：元,2020/10/17,39,会计差错更

21、正的会计处理方法示例,表11-6 利润表 编制单位：E公司 2007年度 单位：元,2020/10/17,40,会计差错更正的会计处理方法示例,（4）附注说明。 附注中应注明：本年度发现2006年度将应计入工程成本的财务费用误计入财务费用，在编制2007年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正，由于此项错误的影响，2006年少计在建工程与应交税费分别为400 000元和268 800元，多计财务费用400 000元， 2006年虚增净利润及留存收益268 800元。,2020/10/17,41,第四节 资产负债表日后事项,2020/10/17,42,主要内容,1. 什么是资产负债表日后事项？

22、2. 为什么需要对资产负债表日后事项进行确认或披露？ 3. 资产负债表日后事项的类型,2020/10/17,43,一、资产负债表日后事项的定义,什么是资产负债表日后事项 资产负债表日后事项是指在资产负债表日至财务会计报告日之间发生的需要调整或说明的事项。 资产负债表日是指会计年度或会计中期期末。通常是指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结帐日。 财务会计报告批准报出日是指董事会或类似的机构批准财务会计报告报出的日期。,2020/10/17,44,资产负债表日后事项调整或披露的意义,由于企业的年度财务报告从编制、审批到最后报出，往往要经历较长一段时间。企业在这段时间内，会发生许多交易或事项。 为了使财务会计报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须对上述交易或事项进行分析、评价。 在这方面，我国有专门的会计准则企业会计准则29号资产负债表日后事项。,2020/10/17,45,资产负债表日后事项的分类,资产负债表日后事项包括： 调整事项 与资产负债表日存在状况有关的事项 非调整事项 与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项,2020/10/17,46,二、 调整事项,调整事项的定义和特点 调整事项的处理原则,2020/10/17,47,一、调整事项的定义和特点,什么是调整事项 调整事项是能够对资产负债表