第四章 工业企业主要经济业务的核算.ppt

1、,第四章 工业企业主要经济业务的核算 第一节 筹资业务核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算,自制原始凭证、一次凭证,外来原始凭证、一次凭证,举例 业务（1） 12月1日，签发支票一张，向工商银行提取 现金1000元备用。 思路： 1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）： 现金支票 2、根据原始凭证作出会计分录 3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）,根据：现金支票,现金支票 存根：,付 款 凭 证 科目：银行存款 2002年12月1日 会计主管 王二 审核 李四 记帐 制单 张三,业务（2） 12

2、月1日，职工刘海、汪华、张丽等三人 报销子女11月份在天使幼儿园托儿费计120 元，出纳以现金付讫。 思路： 1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）： 行政事业单位收据、费用报销单 2、根据原始凭证作出会计分录 3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）,根据：行政事业单位收据,根据：费用报销单,付 款 凭 证 科目：现金 2002年12月1日 会计主管 王二 审核 李四 记帐 制单 张三,第一节 筹资业务核算 一、资本的来源： 企业所有者投入的资本所有者权益 企业向债权人借入的资本 负债 二、投入资本的核算 账户设置：实收资本 1、用途：反映企业实际收到的投资者

3、投入的资本。 2、设置 借方 实收资本 贷方 抽回的投资额 所有者投入的资本额 期末余额： 期末所有 者投资的实有数,（2）实收资本的分类,三、借入资本的核算 1. 内容 企业从债权人处筹集的资金。包括： 向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。 2.短期借款业务的核算 （1）短期借款的基本含义与用途 1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,账户设置：短期借款 长期借款 借方 短期借款 贷方 到期偿还的短期借款 取得的短期借款 尚未偿还的短期借款 借方 长期借款 贷方 到期偿还的长期借款 取得

4、的各种长期借款 的本金和利息 及应付而未付的利息 尚未偿还的本息,（3）核算举例： 【例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,【例】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 3.长期借款业务的核算 （1）长期借款的基本含义与用途 1）含义：偿还期在1年以上的借款。 2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,（2）长期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 2）

5、利息的确认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,（4）核算举例： 【例】借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例】计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借

6、：长期借款 5 000 000 应付利息 1 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第 二节 供应过程的核算 一、供应过程核算的主要经济内容购进材料 （一）材料采购成本的具体内容： 1）买价：供货单位发票价格 2）采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等） 材料损耗运输途中的合理损耗 挑选整理费材料入前的挑选整理费 购入材料负担的其他费用 （二）购进业务中发生的税金增值税 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：商业企业4% ；其他企业：6% 应交增值税（进项税额）=买价增值税率（17%） 增值税专用发票上标明的货款的价格, 关于应交增值税的说明 增值税：企业

7、销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,二、供应过程的核算 （一）账户设置 “在途物资”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款” 在途物资 登记购入材料的买价 已验收入库材料买价和 和采购费用的实际成本 采购费用的成本 余额：尚未验收入库 的在 途材料的成本,原材料,已验收入库的库存库存材料发出的 材料的成本的成本 余额：期末库存材料 的成本,应付账款 实际归还款项的 应付未

8、付款项的 数额 数额 期末尚欠供货单 位的款项,应交税费-应交增值税（进项） 购货时实际缴纳的 销货时应向购货方收取的 增值税额 增值税额 余额：多缴或尚未抵 余额：企业尚未缴纳的 扣的增值税额 增值税,（4）核算举例： 【例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 借：在途物资乙材料 38 000 借：应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配

9、率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 借：在途物资甲材料 5 000 借：在途物资乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。,【例】购入丙材料，货款尚未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”

10、账户，待材料到达时再进行冲转。,【例】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 借：应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 311 400 贷：现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,（二）账务处理 例1：向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，增值税进项税额170元， 货款及税金已用银行存款支付。 例2：向朝阳工厂购买材料一批，价款10000元，运

11、杂费1000元，全部款项暂欠未付。 例3：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲1000元，乙：2000元，丙：7000元，增值税率为17%，全部款项开出转账支票一张支付。,例4：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为100、200、300元，已一次通过现金支票支付。 例5：例1红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为1000元。 例6：例2中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，实际成本为11000。 例7：例3中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。,1、借：在途物资 1000 应交税金-应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1170 2、借：在途物资 11000 应交税费-应交增值

12、税（进项税额） 1700 贷：应付账款-朝阳工厂 11700 3、借：在途物资 -甲材料 1000 -乙材料 2000 -丙材料 7000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款-朝阳工厂 11700,4、借：在途物资 -甲材料 100 -乙材料 200 -丙材料 300 贷：银行存款 600 5、借：原材料-甲材料 1000 贷：在途物资 -甲材料 1000 6、借：原材料 11000 贷：在途物资 11000,、借：原材料 -甲材料 1100 -乙材料 2200 -丙材料 7300 贷：在途物资 -甲材料 1100 -乙材料 2200 -丙材料 7300,练习： 1、（1

13、）购入一批B材料，价款3000，增值税率17%，全 部款项已用银行存款支付。 （2）上述材料经验收入库。 2、（1）向红星公司采购A材料一批，价款为2000元， 对方代垫运杂费100元进项税率17%，全部款项 暂欠，未付。 （2）A材料已运到，经验收，按实际成本2100元入 库。 （3）用银行存款2440元归还前欠红星公司货款及税 款。,3、（1）12月3日，甲公司向某公司购进丙材料40000公斤，单价25元，购丁材料50000公斤，单价20元，增值税率为17%，全部款项开出商业承兑汇票，期限为90天。 （2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。,1、 （1） 借：在途物资-B材料

14、3000 应交税费-应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款 3510 （2） 借：原材料-B材料 3000 贷：在途物资-B材料 3000 2、 （1） 借：在途物资-A材料 2100 应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款 2440 （2）借：原材料-A材料 2100 贷：在途物资-A材料 2100,（3） 借: 应付账款 2440 贷：银行存款 2440 3（1）借：在途物资- 丙材料1000，000 -丁材料1000，000 应交税费-应交增值税（进项税额）340，000 贷：应付票据 2，340，000 （2）借：原材料-丙材料 1000，000 -丁材料 1000，

15、000 贷：在途物资-丙材料 1000，000 -丁材料 1000，000,三、材料采购成本的计算及结转 例（1）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下： 重量 单价（元） 买价 运杂费 甲 4000 8 32000 乙 2000 4 8000 2200元 丙 5000 10 50000 增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。 据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本 ，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。,（1）购进 借：在途物资-甲材料 32000 -乙材料 8000 -丙材料50000 应交税费-应交增值税（进项税

16、额）15300 贷： 银行存款 107500 （2）分摊运杂费 借：在途物资-甲材料 800 -乙材料 400 -丙材料 1000 贷： 银行存款 2200,（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实 际采购成本。 借：原材料-甲材料 32800 -乙材料 8400 -丙材料 51000 贷：在途物资- 甲材料 32800 -乙材料 8400 -丙材料 51000 例2：企业一次购入A材料2000公斤，单价10元/公斤，购入B材料1500公斤，单价20元/公斤，进项税率17%，一次性花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。,（1）购进 借：在途物资- A材料 20，000 -B材料

17、 30，000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58，500 （2）分摊运杂费 借：在途物资 -A材料 1050/3500* 2000 =600 -B材料 1050/3500*1500= 450 贷：银行存款 1，050 （3）将上述A、B材料验收入库。 借：原材料-A材料 20，600 -B材料 30，450 贷：在途物资-A材料 20，600 -B材料 30，450,第三节 生产过程的核算 一、概述： 生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的过程。 生产费用：生产过程中发生的各种耗费。,1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债

18、务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,3、生产费用与生产成本 （1）.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,（2）.生产费用与生产成本的联系与区别

19、 A、联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 B、区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,（3）.生产费用的组成内容,综上：产品生产过程的主要经济业务 1、生产费用发生、归集和分配 2、产品生产成本的计算 3、完工产品的验收入库及其生产成本的结转 二、生产过程的核算 （一）账户设置：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、管理费用、待摊费用、预提费用、固定资产、累计折旧、库存商品 （二）业务核算,1、生产成本（成本类） 1） 用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所发生的

20、各项生产费用。 2） 账户内容： 借方 生产成本 贷方 本期各项生产费用的 期末结转的完工产品的 发生数 实际生产成本 余额：尚未完工的在产品 的实际生产成本 3) 明细账户设置：生产成本总账账户下设二级明细账户基本生产成本、辅助生产成本，并按成本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。,生产成本基本生产成本（ 产品） 辅助生产成本（产品） 也可以： 基本生产成本产品 辅助生产成本产品 或 生产成本产品 例：1）从仓库领用甲材料300元、乙材料400元用于生产A产品。 借：生产成本A产品 700 贷：原材料甲材料 300 乙材料 400 练：1）本月生产A产品耗用甲材料400吨，

21、计400，000元，生产B材料耗用乙材料400吨，计200，000元。,2、制造费用（成本类） 1） 用途：用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用。 （包括生产车间耗用的消耗性材料、管理人员的工资和福利费、各种固定资产的折旧费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。） 2） 账户内容： 借方 制造费用 贷方 发生的各项制造费用 月末分配转入“生产成本” 账户的各项制造费用 经结转后，期末无余额 3） 明细账户设置：按车间、部门设明细账,例：1）一车间从仓库领用B材料1000公斤，价值2000元。 借：制造费用 2000 贷：原材料 2000

22、 练：1）本月发料凭证汇总表中资料如下： 甲材料 乙材料 丙材料 合计 制造A产品耗用 8000 2400 20000 30400 制造B产品耗用 8000 1200 10000 19200 小 计 16000 3600 30000 49600 车间一般耗用 4000 1000 5000 管理部门领用 400 400 合 计 20000 4000 31000 55000 2）开出转账支票一张2000元用于支付本月车间发生的电费。,3、应付职工薪酬-工资（负债类） 1）用途：反映企业对职工工资的核算和发放情况。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。 2）账户

23、内容： 借方 应付职工薪酬-工资 贷方 实际支付的职工工资数 应付职工工资数 余额：应付未付的工资数 若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？ 3）明细账户设置：按职工类别设置,例： 1） 结算本月制造A产品工人工资10000元，制造B产品工人工资15000元。 借：生产成本A产品 10000 B产品 15000 贷：应付职工薪酬-工资 25000 2） 结算本月车间管理人员的工资8000元。 借：制造费用 8000 贷：应付职工薪酬-工资 8000,练： 1）结算本月应付职工工资24000元。其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元车间管理人员工资1600元，厂部

24、管理人员工资2400元。 借：生产成本A产品 14000 B产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬-工资 24000 2）计算本月应付职工工资计530000元，其中：A产品生产工人工资300000元B产品生产工人工资150000元，车间管理人员工资30000元，企业管理人员工资50000元。,4、应付职工薪酬-福利费（负债类） 1） 用途：反映企业按工资总额的规定比率（14%）提存用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助等。 2） 账户内容： 借方 应付职工薪酬-福利费 贷方 实际支出、使用的福利费 企业计提的福利费 余额：已提

25、取但尚未 使用的福利费,3） 核算： 提取福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，贷记“应付福利费”； 支付的职工医疗卫生费、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员的工资等，借记“应付职工薪酬-福利费”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬-工资”等 例： 1)按练习1中工资总额的14%提取职工福利费 按A产品工人工资计提数：14000 14% = 1960 按B产品工人工资计提数：6000 14% = 840 按车间管理人员工资计提数：160014% = 224 按厂部管理人员工资计提数：240014% = 336,借：生产成本A产品 1960 B产品 840

26、 制造费用 224 管理费用 336 贷： 应付职工薪酬-福利费 3360 练：按上述练2的工资总额的14%计提职工福利费。,借：生产成本A产品 42000 B产品 21000 制造费用 4200 管理费用 7000 贷:应付职工薪酬-福利费 74200,5、管理费用（损益支出类） 1） 用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。包括：管理及后勤人员的工资和提取的福利费、固定资产折旧费和修理费、业务活动费、物料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。 2） 账户内容： 借方 管理费用 贷方 企业发生的各项管 期末转入“本年利润”账户 理

27、费用 与本期收入配比的管理费用 经结转后，期末无余额 3） 明细账户设置：按管理费用项目设置, 制造费用与管理费用的区别,6、固定资产（资产类） 1）用途：用于核算固定资产的原价。固定资产指使用期限较长（超过一年或长于一年的一个经营周期），单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。 2） 账户内容： 借方 固定资产 贷方 增加的固定资产的 减少的固定资产 原始成本（原值） 的原始成本 （原值） 余额：现有固定资产的原始 成本 3） 明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置,例： 1） 购入设备一台，价值3000元，以银行存款支付。 借：固定资产 3000 贷：银行存款 3000 练：

28、 1）某厂购买了一台生产设备，预计可使用5年，价值10万元，以银行存款支付。,7、累计折旧（资产类）固定资产的备抵账户 1） 用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。 2） 账户内容： 借方 累计折旧 贷方 已提固定资产折旧的 固定资产的折旧的 减少数（转销数） 增加数（提取数） 余额：现有固定资产已 提折旧的累计数 固定资产净值 = 固定资产原值 累计折旧 =“ 固定资产 ”账户借方余额 “累计折旧” 账 户贷方余额, 关于“累计折旧”账户的重要说明,企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。

29、例：1） 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。 借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600 练：1）按照规定计提当月的固定资产折旧额3000元，其中：车间使用的固定资产计提2000元，行政管理部门使用的固定资产计提1000元。,8、库存商品（资产类） 1） 用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。 2） 账户内容： 借方 库存商品 贷方 完工、验收入库可供 已经出售的各种产品的实 销售的产品 际生产成本的实际生产成本 余额：库存产品的实 际生产成本 3）明细

30、账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置,例： 1） 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本43230转账。,借：库存商品 A产品 43230 贷：生产成本 A产品 43230 练： 1） 结转本月完工的3000件B产品成本，其单位成本为20元/件。,（4）完工产品生产成本的计算与结转 1）完工产品生产成本计算 成本项目的构成： 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。, 计算完工产品成本需

31、考虑四种具体情况,2）完工产品生产成本结转 基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置：,作业：某企业2002年4月份经济业务如下： 1） 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，其中，用以生产A产品耗用30400元，生产B耗用19200元，车间一般耗用5000元，厂部耗用400元。 2） 结算本月份应付职工工资8000 ，其中：A产品工人工资3000元，制造B产品工人工资2000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2000元。 3）按职工工资总额的14%计提职工福利费。 4）提现8000元，备发工资。 5）用现金8000元发放职工工资

32、。 6）开出现金支票一张价值1000元用于支付行政管理部门水电费。,7）购买办公用品一批，支付现金80元。 8）某日，实际发生修理费400元，开出转账支票支付。 9）归集本月发生的制造费用？元，分配转入产品的生产成本中去。制造费用按工时比例分配：A产品耗用500工时，B产品耗用345工时。 10）本月完工A产品650件，价值39000元；B产品500件，价值25000元，经验收入库。 11）画出生产成本、制造费用、产成品的丁字账户结构图，登记本期发生额并结出期末余额。,第四节 销售过程的核算 一、销售过程的主要经济业务内容 1、销售过程：从产成品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。 2、主要

33、经济业务：销售产品，办理结算，收回货款，按配比原则，确定销售成本、销售费用、销售税金及附加。,二、账户设置及业务核算 主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）、应收账款、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本,1、主营业务收入（损益类） 1） 用途：用来核算企业销售产品的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。 2） 账户内容： 借方 主营业务收入 贷方 期末转入“本年利润” 已销产品的销售 账户的数额 收入 经结转后无余额 3） 明细账户设置：按已销产品类别设置。,例： 1） 向本市某工厂出售A产品100台，每台售价100元，销项税率17%，产品已发出，收

34、到货款及税款11700元，存入银行。,借：银行存款 11700 贷：主营业务收入-A产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,例：1） 本企业向星星公司销售B产品20件，单位售价50元，销项税额为170元，全部款项尚未收到。 借：应收账款 星星公司 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 练：1） 某日，按合同向红星工厂销售甲产品4台，单位售价200 元，销项税率为17%，红星公司开出商业承兑汇票一张，三个月后付款。,借：应收票据 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136,2、应交税费（负债类） 1） 用途：用

35、来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。 2） 账户内容： 借方 应交税费应交增值税 贷方 企业购进货物或接 企业销售货物或提 受应税劳务支付 供应税劳务应交纳 的进项税额和实际 的销项税额 已交纳的增值税 余额：多上交或尚 余额：企业尚未交纳 未抵扣的增值税 的增值税,*根据1994年开始执行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。 * 纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。,例： 1） 向本市某工厂出售A产品100台，每台售价100元，销项税率17%，产品已发出，收到货款及税款117

36、00元，存入银行。,借：银行存款 11700 贷：主营业务收入-A产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,3、应收账款（资产类） 1） 用途： 反映企业因出售产品与购货单位发生的债权。 2） 账户内容： 借方 应收账款 贷方 应向购货单位收取 收回的销货款 的销货款 余额：应收而尚未 收回的货款 3） 明细账户设置：按欠款单位设置,例：1） 本企业向星星公司销售B产品20件，单位售价50元，销项税额为170元，全部款项尚未收到。 借：应收账款 星星公司 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 练：1） 某日，按合同向红星工厂销售甲产品4台

37、，单位售价200 元，销项税率为17%，红星公司开出商业承兑汇票一张，三个月后付款。,借：应收票据 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136, 配比原则 要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”,4、主营业务成本（损益支出类） 1） 用途：用于核算已销售产品（包括产成品、自制半成品和工业劳务等）的生产成本。 2） 账户内容： 借方 主营业务成本 贷方 已售产品的实际生产 期末转入“本年利 成本 润”账户的数额 经结转后无余额 3）明细账户设置：按产品类别设置。,主营业务成本

38、的核算 1.主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品本）。 不包括发生的销售费用等。 2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本本期销售商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。,例： 1）结转已销A产品100台的实际生产成本7000元。,借：主营业务成本A产品 7000 贷：库存商品A产品 7000 练： 1） 结转本月已销20件B产品的生产成本，30元/件共600元。,借：主营业务成本B产品 600 贷 库存商品B产品 60

39、0,5、销售费用（损益支出类） 1） 用途：用于核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用。包括在销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设 销售机构费用等。） 2） 账户内容： 借方 销售费用 贷方 当期发生的各种销 期末转入“本年利润” 售费用 账户的数额 经结转后无余额 3） 明细账户设置：按费用项目设置,例：1） 以银行存款支付A产品包装费用148元。 借：销售费用 148 贷：银行存款 148 练：1） 某日，为促销A、B产品，以银行存款支付给电视台广告费 2000元。 2） 以现金支付销售部门业务费300元。 3） 以现金100元 支付销售B产品的运输费、装卸费 。,

40、6、营业税金及附加（损益支出类） 1） 用途：用于核算应由已售产品负担的税金及附加等，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。 2） 账户内容： 借方 营业税金及附加 贷方 按规定税率计算应负 期末转入“本年利润” 担的销售税金及附加 账户的数额 经结转后无余额,营业税金及附加的核算 1. 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.计算方法 (1)消费税额应税销售额消费税率 (2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率 (3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费

41、附加税率,例： 1） 计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。 借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费应交消费税 3500 练： 1）计算本期应当交纳的营业税500元。 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费应交营业税 500,消费税,为了调整消费结构，正确引导消费方向，国家在普便征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税实行价内征收。,征收方法： 1）从价定率：（不含增值税的）销售额*一定税率 如：甲类卷烟50% 乙类卷烟40% 化装品30% 摩托车10% 2）从量定额：销售数量*单位税额 如：黄酒240元/吨 啤酒220元/吨 汽油0.2元/升 柴油0.1元/升,

42、城市维护建设税： 为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了此税。 营业税： 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。 按收入*一定税率（3%-5%）,7、其他业务收入（损益收入类） 1）用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入。如：材料物资销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租以及运输等非工业性劳务收入。 2）账户内容： 借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润” 本期各项其他业务 账户的数额 收入的发生数 经结转后无余额,例： 1） 出售材料一批，价值3500元，增值税销项税率为17%，计595元。全部款项已收到，

43、存入银行。 借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费应交增值税（销项税额）595,8、其他业务成本（损益支出类） 1） 用途：用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括：销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。 2） 账户内容： 借方 其他业务成本 贷方 本期各项其他业务 期末转入“本年利润” 支出的发生数 账户 的数额 经结转后无余额,例： 1） 续上例1），结转该批已售材料的实际成本3000元。 借：其他业务成本 3000 贷：原材料 3000,练习：1）向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%，货款已收到，

44、存入银行。 2）向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%，货款尚未收到。 3）按出售的两种产品的实际销售成本转账。（A产品每件生产成本为45元，B产品每件生产成本为115元）,4）以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元，包装费200元。 5）结算本月份销售机构职工工资1000元，并按工资总额的14%计提职工福利费。 6）按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税4500元（按售价计算的消费税率为10 %） 7）让售乙种材料10吨，每吨600元，计6000元，销项税率17%，全部款项已存银行。,8）其乙材料每吨实际成本500元，结转该批乙材料的成本。,1） 借

45、：银行存款 35100 贷：主营业务收入A产品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 2） 借：应收账款乙公司 52650 贷：主营业务收入B产品 45000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100,3） 借：主营业务成本A产品 22500 B产品 34500 贷：库存商品A产品 22500 B产品 34500,4）借：销售费用 1000 贷：银行存款 1000 5）借：销售费用 1140 贷：应付职工薪酬-工资 1000 -福利费 140,6） 借：营业税金及附加 4500 贷：应交税费应交消费税4500,7） 借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应

46、交增值税（销项税额）1020 8） 借：其他业务成本 5000 贷：原材料乙材料 5000,作业：1、销售甲产品40件给利安公司，每件售价200元，销项税率17%，收到利安公司开来的转账支票。 2、结转该批甲产品的成本，每件120元。 3、销售乙产品100件给凌云商场，每件售价300元，销项税率17%，全部款项暂欠未付。 4、结转该批乙产品的成本，每件180元 。,5、收到白城包装公司开来的账单，本月销售商品共发生包装费用3000元。当即开出现金支票。 6、支付当月产品的报纸广告费500元。 7、分别按销售收入的8%、6%结转本月甲、乙产品应付担的销售税金（消费税）。 8、销售A材料100公斤

47、，单位售价10元，销项税170，全部款项收存银行。 9、结转该批已售材料的成本，每公斤8元。,第五节 财务成果形成与 分配的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。 二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。,三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某

48、种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解图示,2.期间费用的基本内容,3.账户设置,（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,（三）营业外收支的核算 1.营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2.营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支

49、出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。,1、营业外收入 1）用途：用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。包括无法支付的应付账款、罚款收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。 2）账户内容： 借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润” 本期取得的营业外 账户的数额 收入 经结转后无余额,2、营业外支出（损益支出类） 用途：用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。如：对外捐赠支出、自然灾害损失、固定资产报废损失、我方因违约而支付的违约金等。 2）账户内容： 借方 营业外支出 贷方 本期发生的营业外 期末转入“本年利润” 支出 账户的数额 经结转后无余额,.账户设置,4.

50、核算举例 【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例】企业用银行存款支付罚款。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,例： 某月28日，以银行存款1500元支付罚款。 向希望小学捐赠10000元，通过银行转账付讫。,3、财务费用（损益支出类） 用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 2）账户内容： 借方 财务费用 贷方 本期发生的财务费用 期末转入“本年利润” 账户的数额 经结转后无余额,例： 用银行存款500元支付本期应负担的短期借款利息。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500,5.

51、利润总额的计算 （1）计算公式,（四）企业净利润形成的核算 1.净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。 2.计算公式： 3.所得税,（1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目,4、所得税费用（损益支出类） 1） 用途）：核算企业按规定计算的应上交国家的所得税额。 2） 账户内容： 借方 所得税费用 贷方 当期计算出应缴纳的 期末转入“本年利润” 所得税额 的数额 经结转后无余额,（3）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所

52、得税”账户。 （4）核算举例 【例】企业计算应交所得税。 借：所得税费用 165 000 贷：应交税费-应交所得税 165 000,4.净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 5.净利润形成的核算 （1）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,5、本年利润（所有者权益类） 1）用途：用来核算年度内累计实现的利润（或亏损）总额。 2）账户内容： 借方 本年利润 贷方 从损益支出类账户 从损益收入类账户 转入的数额 转入的数额 余额：全年截至本月 余额：全年截至本月 止累计发生的亏损 止累计实现的利润,四

53、、企业利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润,（二）利润分配的顺序 （三）账户设置,6、利润分配（所有者权益类） 1）用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况的。 2）账户内容： 借方 利润分配 贷方 a.年终由“本年利润” 年终由“本年利润” 账户转入的本年 账户转来的本年 累计的亏损额； 累计的净利润的数额 b.利润的分配数额 余额：未弥补的亏损 余额：年终未分配的 利润数 例：将本年利润账户余额转入利润分配账户。,7、盈余公积(所有者权益类） 1）用途：用于核算企业从净利润中提取的盈余公积，用于保证企业资本的保值与增值，作为企业发展的后