第八章1审计证据与审计工作底稿.ppt

1、第八章 审计证据、审计工作底稿与审计抽样,审计学基础,本章主要内容,审计证据,审计工作底稿,1,2,3,审计抽样,案例1：印尼KDP项目审计,世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。,案例1：印尼KDP项目审计,资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20% 。为了项目资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。,案例1：印尼KDP项目审计,在印尼，腐败是一个

2、很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面： 执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。,案例1：印尼KDP项目审计,审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。 尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。,如何获得高质量 的审计证据？,本节内容的重点与难点,一、审计证据的内含 审计证据的拓展 三方印证 二、审计证据的质量特征 三、审计证据的收集方法 分析性程序,一、审计证据的含义,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第一章总则给出审计证据的定义

3、：,审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。,一、审计证据的含义,审计取证的误区 在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。,破解之法,在现代经济生活中，审计师必须跳出会计 记录获取其他信息，否则审计师就不能识 别财务报表的重大错报风险。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,调查组超越会

4、计数据，获取道路实地证据： (1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,（1）计量材料数量 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授

5、取证方法,（1）计量材料数量 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,（1）计量材料数量 测算损失率 调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长的“试验公路”。 从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测量（工程师随机在道路上挖一个1040cm40cm的样本）。 “试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。,案例1：

6、印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,（2）材料价格 地区材料价格差异； 运输成本； 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,（3）计量工资和工时 调查工人 为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？ 每日工资和工作时间是多少？ 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？ 调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路”的经验推断工人能力。,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,（4）计量项目不明

7、支出 估算实际数 = 数量单价 报告数 项目不明支出 = 报告数实际数,案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法,因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目腐败得到有效遏制。,一、审计证据的含义,相关链接： 1938年美国发生McKesson & Robbins药材公司倒闭案 ，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。 当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款

8、函证。,一、审计证据的含义,合作联盟,消费者,供应商,竞争对手,资本市场,监管机构,客户企业,报告框架,内部控制,手工过程,计算机自 动化程序,日记帐,总帐,MDA,企业经营状况,信息加工系统,会计资料,资料来源：Bell et al. (2005),一、审计证据的含义,合作联盟,消费者,供应商,竞争对手,资本市场,监管机构,客户企业,报告框架,内部控制,手工过程,计算机自 动化程序,日记帐,总帐,MDA,企业经营状况,信息加工系统,会计资料,资料来源：Bell et al. (2005),一、审计证据的含义,信息处理系统 （内部控制）,会计数据,经营活动,图1 审计证据三方印证关系,案例2,

9、大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。 近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？ 必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。,案例2,老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。 涨工资了没有？ 去年经常加班？ 去年是不是招聘了很多新员工？ 老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。,案例2,结论： 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 “人工 生产线 存货”与

10、“主营业务收入”无法印证。 审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。,案例分析作业1,应用“三方印证”理论分析科龙公司“造假”案。 参考资料： 郎咸平教授科龙造假分析。 毕马威事务所相关案例。 /kpmg-uiuccases/cases/index.html,一、审计证据的含义,审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息,表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证,结论： 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 “人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。 审计证据等式右边“会计数据

11、”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。,二、审计证据的类型,实物证据,口头证据,书面证据,环境证据,外形,证明资产存在的强有力证据 存在所有权计价,提供重要线索，需要其它证据的支持,基本证据（证明力相同吗？）,状况证据 不指向某一具体的会计事项,实物证据,书面证据,环境证据,口头证据,其他分类方法,按审计证据的相关程度分类：直接证据和间接证据。 按审计证据的来源分类：自然证据和加工证据。 按审计证据的重要性分类：基本证据、辅助证据、矛盾证据,审计程序的类型,1.检查记录或文件 2.监盘：检查有形资产 3.观察 4.询问 5.函证：（存在或完整认定） 6.重新计算：准确性或计价与分摊

12、认定 7.重新执行：内控测试 8.分析程序：风险评估、实质性程序、总体复核,分析程序的概念,分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 四种方法：简单比较、比率分析、结构百分比分析法、趋势分析、合理性分析（财务数据与非财务数据）,分析程序的运用,【例题单选题】甲公司2011年度的存货周转率与2010年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。（假设甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩） A.由于主要原材料价格比2010年度下降了10%，甲公司从2011年1月开始将主要原材料的日常储备

13、量增加了20% B.甲公司主要产品在2011年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2010年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C.甲公司在2011年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2012年1月1日 D.从2011年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式,案例五 分析性复核的运用,某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月11月各月月末的在产品数量在2万只2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20

14、日，在产品实际数量2.2只，2000年1月1日20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。 请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。,案例六 监盘法的运用,CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。2004年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下： 现金实有数1002元； 已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元； 已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收； 采购员因出差急需，向出纳暂支30

15、0元，并过15天未办报销转帐手续； 有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。 要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。,案例七 计算法的运用,某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况： 从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润； 该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金； 因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元； 企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，作为不提折旧，计入管理费用； 企业专

16、利权转让收入90，000元，计入营业外收入。 该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。,二、审计证据的质量特征,具备两方面的特征： 充分性（sufficiency） 适当性（appropriateness）,二、审计证据的质量特征,（一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。 例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。 审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素： （1）重大错报风险。 （2）具体审计项目的重要性。 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验。,M公

17、司的审计人员得出结论认为 员工小刚有偷窃公司财产行为，证据有以下几项： 1 小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的情况发生。 2 车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚独自一人值班的时候。 3.有同事不经意间看到小刚家里堆放有和单位完全一样的钢管。 4.公司的门禁录像中，能清楚看到小刚在没有办理相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。 5.公司采购部门不经意间看到有人回销公司原材料，人家说是从小刚手里买来的。,二、审计证据的质量特征,（二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。 相关性(relevance) 可靠性(reliability)。,二、审计证据的质量特

18、征,（二）审计证据的适当性 审计证据相关性是指与审计目标是相关的。 确定审计证据相关性的三原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,二、审计证据的质量特征,（二）审计证据的适当性 审计证据的可靠性取决于以下几个因素 （1）提供证据者的独立性； （2）内部控制的有效性； （3）审计师的直接认识； （4）提供证据者的资格； （5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。,审计证据的可靠性,（1）以书面文件为形式的书面证据，比经由

19、对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠； （2）取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； （3）注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；,审计证据的可靠性（续）,（4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差所提供的内部控制可靠； （5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则注册会计师就需进一步审计。 另外，越及时的证据越可靠，客观

20、证据比主观证据可靠。,二、审计证据的质量特征,（三）审计证据充分性与适当性的关系 注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。,案例分析作业2,下面是一些审计证据的来源： 1、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为什么公司年末的存货余额比年初要高。 2、被审计单位的销售员向审计人员说明公司的存货控制系统设计及运行情况。 3、电力公司给被审计单位开出的发票。 4、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释为什么公司本年的电话费比上一年要少。 5、被审计单位的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉讼纠

21、纷事项。,案例分析作业2,6、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证实了被审计单位相应的应付账款的期末余额。 7、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算表。 8、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在现场监督。 9、被审计单位的客户订购单记录。保持这份记录的主要目的是为公司销售预测提供依据。 10、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使用年限的估计。,案例分析作业2,要求： 1、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为什么? 2、请说明如何运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证据的可靠性水平?,01.充分性 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。

22、 运用：充分最多，够用就行,02.适当性 相关性：审计证据与CPA想证 明的事项相关 可靠性：审计证据的可靠性和 审计程序的选择相关，而与样 本规模或者不同的样本个体的 选取无关。,审计证据鉴定,举例,L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,【答案】 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取

23、的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供

24、的银行对账单更可靠。,审计证据与其获取的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念： 是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,注意： 1、审计全过程：承接审计业务签发审计报告 2、取得方式：自行编制和直接取得 3、内容：工作过程记录和工作资料,审计工作底稿的作用,1,2,3,有利于组织协调审计工作,有利于审计工作质量控制 有利于考核审计人员工作业绩,便于编制、佐证和解释审计报告 便于制定以后各期的审计计划,二、审计工作底稿与审计证据关系,审计工作底稿是审计证据的载体，审计工作底稿不限于审

25、计证据， 对于那些记载审计证据的审计工作底稿， 从作用上看：是证据。 审计证据是审计工作的结果，而审计工作底稿是对审计工作及其结果的记录。 从形式上看：是工作底稿。,工作底稿的准则：工作底稿可以以纸质、也可以以电子档案、也可以以其他媒介的形式存在。工作底稿通常不包括已被取代的工作底稿草稿。也不包括不全面或初步思考的记录。也不包括对存在印刷错误而修改以前文本的记录。,三、审计工作底稿的内容和范围,（一）审计工作底稿的结构与格式 （二）审计过程记录 （三）审计工作底稿的编制要求：,注意： 1、针对矛盾或不一致事项应当在工作底稿中记录 形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 2、直接从被审计单

26、位取得的 注明资料来源： 对原件进行审阅， 与经审阅的原件核对一致，审阅核对完成后， 应形成相应的文字记录并在构成审计工作底稿的副本或复印件上签名。,工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析、计算表 盘点表 备忘录,存货盘点抽查工作底稿,固定资产汇总表（工作底稿索引号：C1）（节选）,固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）（节选）,表7-l 固定资产汇总表（工作底稿索引号：C1）（节选）,表7-2 固定资产明细表（工作底稿索引号：C1-1）（节选）,五、审计工作底稿的复核和保管,审计工作底稿的复核 （1） 审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和专职复核机构或复核人员

27、，分别在审计实施过程中、审计报告形成前期、审计报告提交审计机关领导前进行复核。 主任会计师/主管合伙人项目负责人注册会计师 （2） 在复核时，各复核人员应当做必要的记录、书面表示复核意见并签名，以分清责任。 （3） 必要时审计人员应当根据复核意见，对审计工作底稿予以补充修改，或作出说明。,审计工作底稿的归档,（一）、审计档案 1.定义：审计业务完成后，事务所应对审计工作底稿进行分类整理，装订成册，并归档后由专人妥善保管，这样的审计工作底稿就称为审计档案。 2.所有权：事务所 3 .审计工作底稿的归整期限： 审计报告日后60日 或审计业务中止后60日内,（二）审计档案分类,按使用期限的长短和作用

28、大小： 1、当期档案：所记录内容经常变化，主要供当期使用和下期参考的审计工作底稿 2、永久性档案：内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。,（三）审计档案的保存,1、专人保管，一般不得对外借阅，保密制度 2、年限问题： 1）当期档案：至少10年，具体年限由事务所自定，自审计报告签发之日起计算 2）永久性档案：不再进行后续审计后，所有永久性档案与最后一期当期档案保存相同年限。,课堂练习,多选 注册会计师填写、编制工作底稿的主要目的是（ ） A 帮助注册会计师规范审计工作 B 便于制定以后各期审计计划 C 证实注册会计师的审计意见 D 使客户了解审计业务的执行情况,案例分析,广生公司2006年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200，000元，备抵坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述二个账户，认为表述恰当，符合会计准则的要求。但在2007年1月15日外勤工作尚未结束时，广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。2006年12月31日的账面显示，当时应收隆生公司的账款余额为44，000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2007年。