金融企业会计第五章

1、.,金融企业会计,教材主编：王晓枫 东北财经大学出版社出版 PPT制作人：保险职业学院管理系 黄建中,.,第五章,资金汇划与清算的核算,.,第一节 资金清算业务概述,（一）支付结算与资金清算 支付结算:企业以及个人之间通过银行进行的资金往来称为支付结算. 资金清算:银行之间把支付业务往来所产生的资金进行结清划拨称作资金清算. 支付结算与资金清算两者紧密联系，相辅相成。 1. 资金清算业务是支付结算业务的延伸 2. 资金清算业务为资金流动提供便捷通道 3. 资金清算系统的发展促进支付工具的创新 4. 资金清算体系的畅通提高了支付结算的质量和效率,.,（二）资金清算业务分类 1.按清算区域划分为同

2、城清算和异地清算 同城清算:是在同一城市不同银行之间的资金往来，如北京市工商银行将款项划拨为北京市农业银行就属于标准的同城清算。 异地清算:是不同地区之间的银行资金往来,如北京市工商银行向西安市农业银行调拨款项，异地清算一般通过中央银行来办理。 异地清算还包括与国外银行之间的资金往来，一般通过同时与清算双方有合作的中间行即代理行来进行。,.,2.按照资金流向划分为往账清算和来账清算 往账清算:作为资金付款人的银行，发出往账报单，办理资金支付； 来账清算:作为资金收款人的银行即收报行，办理资金来账。 注意:对于同一家银行来说，在不同的业务中，它既可以是付款行也可以是收款行；既要处理往账也要处理来

3、账。这就要求往账和来账必须严格划分清楚，准确进行资金清算.,.,3.按照货币种类分为本币清算和外币清算 本币清算:是以人民币为记账货币，人民币清算通过各银行在中国人民银行开立清算账户办理资金划拨； 外币清算:则通过国家外汇管理局各分局相互划拨和清算外币资金，包括同城和异地的外币资金划拨。 4.按是否跨行分为系统内清算和跨系统清算,.,5.按资金划拨方式分为全额实时清算和差额定时清算 银行主要采取下面两种资金清算方法： 全额实时清算（RTGS）:即参加资金清算的各银行，采用实时处理方式，对每一笔付款（借记）或收款（贷记）业务实时转发，并对其清算户实时清算。 定时差额清算（DNS）:差额是指银行按

4、同一币种同一交易金额的净差额，即各银行将各自应付应收款项的金额进行轧差，得到应贷差额或应借差额，然后在固定时间通过人民银行的清算账户进行资金划拨。,.,（三）我国资金清算业务系统框架体系 目前,我国已初步建成以中国现代化支付系统为核心，以银行行内电子汇划系统为基础，票据交换和票据影像系统、外币清算系统以及银行卡支付系统并存的支付清算框架体系。,.,1.中国现代化支付系统,中国现代化支付系统（CNAPS）:是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种人民币支付业务及其资金清算和货币市场交易资金清算的应用系统。 中国现代化

5、支付系统（CNAPS）主要由大额实时支付系统（HVPS）和小额批量支付系统（BEPS）两个业务应用系统组成。,.,1.1大额实时支付系统,大额实时支付系统:是中国现代化支付系统的重要组成部分，主要处理同城和异地在规定金额起点以上的大额贷记支付业务（目前为2万元以上）和紧急的小额贷记支付业务。大额支付指令逐笔实时发送，全额实时清算资金，旨在为各银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、安全的支付清算服务，防范支付风险。 大额支付系统提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服务，跨行资金实时转账，每笔业务60秒即可轻松到账。,.,大额支付系统的主要功能, 高效的资金清算功能。大额支付系统采取与直

6、接参与者直接连接的方式，实现了从发起行到接收行全过程的自动化处理，实行逐笔发送，实时清算，一笔支付业务不到1分钟即可到账。 全面的流动性管理功能。大额支付系统提供联机头寸查询、日间透支限额、自动质押融资机制、设置清算窗口等系统功能，商业银行可随时查询和预测其头寸的变化情况，并根据需要及时筹措资金，完成支付业务的最终清算。 健全的风险防范功能。按照国际清算银行重要支付系统核心原则，针对大额支付系统运行可能出现的流动性风险、信用风险、法律风险和运行风险等，制定了一系列防范和处置措施。系统实行全额实时清算资金，不足支付的交易作排队处理，系统禁止隔夜透支，日终仍不足支付的交易，中国人民银行可提供高额罚

7、息贷款，切实防范支付风险。,., 适度集中的清算账户管理功能。大额支付系统对商业银行的清算账户采取“物理上集中摆放，逻辑上分散管理”的方式，即各商业银行在人民银行当地分支行开设的清算账户物理上在NPC集中存储，日间处理跨行的资金清算；逻辑上由人民银行当地分支行进行管理，日终下载清算账户数据，进行账务平衡。清算账户适度集中管理，既有利于提高支付清算效率，又有利于防范支付风险。 灵活的系统管理功能。大额支付系统设置了接入管理功能，可以满足各银行灵活接入系统的需要；设置了业务控制功能，可对不同参与者发起和接收的支付业务进行控制；设置了队列管理功能，参与者可对排队业务进行次序调整；设置了清算账户控制管

8、理功能，人民银行可对严重违规或发生信用风险的直接参与者的清算账户实施部分金额控制、借记控制直至关闭。,.,1.2小额批量支付系统,小额批量支付系统(以下简称小额支付系统):是中国支付体系和现代化支付系统的重要组成部分，主要为银行业金融机构提供低成本、大业务量的支付清算服务，满足社会多样化的支付清算需要。小额支付系统以批量方式处理跨系统同城、异地电子和异地纸张截留的借记以及每笔金额在规定起点(2万元)以下的贷记支付业务。,.,小额支付系统具备的主要功能特点: 一是能够支撑各种支付工具的应用。小额支付系统除传统的款项汇划业务外，还能办理财税库横向联网业务、跨行通存通兑业务、支票圈存和截留业务、公用

9、事业收费、工资、养老金和保险金的发放等业务。 二是实行724小时连续运行。系统为对网上支付、电话纳税等服务提供支持，同时为满足法定节假日的支付活动需要，实行的是“全时”服务，即724小时连续运行。,.,小额支付系统的业务种类 小额支付系统支持5类业务，即普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、信息服务业务，条件成熟时将陆续开办其他业务种类。 (一)普通贷记业务：指付款人通过其开户银行办理的主动付款业务，主要包括规定金额以下的汇兑、委托收款(划回)、托收承付(划回)、网上银行支付等业务。目前，小额支付系统处理贷记业务的金额上限为2万元，即只有金额不超过2万元的贷记支付业务可以通过

10、小额支付系统处理，对金额超过2万元的业务应通过大额实时支付系统处理。中国人民银行可根据管理需要对金额上限适时调整。 (二)定期贷记业务：指付款人开户银行依据当事各方事先签订的合同(协议)，定期向指定的收款人开户银行发起的批量付款业务，如代付工资、养老金、保险金、国库各类款项的批量划拨等，其特点是单个付款人同时向多个收款人发起付款指令。定期贷记业务也受金额上限的控制。,.,(三)普通借记业务：指收款人通过其开户银行向付款人开户银行主动发起的收款业务，包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。 (四)定期借记业务：指收款人开户银行依据当事各方事先签订的合同(协议)，定期向指定

11、的付款人开户银行发起的批量收款业务，如收款人委托其开户银行收取水、电、煤气等公用事业费用,其特点是单个收款人向多个付款人同时发起收款指令。 (五)信息服务业务：指支付系统参与者间相互发起和接收的，不需要支付系统提供资金清算服务的数据信息，例如清算组织提交给商业银行的代收付信息和支票圈存信息等。,.,小额支付系统办理公用事业收费等定期借记业务如何处理？,步骤1：收费单位采用联机或磁介质方式提交收费业务数据至收款行。 步骤2：收款行通过小额支付系统发送定期借记业务包。 步骤3：付款行收到定期借记业务包后，进行定期借记业务合同号、付款人账号等要素的校验，并扣款成功后，通过小额支付系统定期借记业务回执

12、包发送回执至收款行。,.,小额支付系统会为社会公众的日常支付带来哪些便利？,(1)实现了不同银行营业网点之间的互联互通和业务指令的电子化处理，大大缩短资金到账时间；同时，小额支付系统具有完备的运行管理机制和安全防范措施，确保资金汇划安全。 (2)依托小额支付系统，居民个人可在任何银行机构的营业网点针对自己的存款账户办理存取款业务，实现“一卡(折)在手，走遍神州”。 (3)收费单位可以仅在一家银行开立账户办理所有收费业务，资金到账时间明显加快；缴费人也可仅在一家银行开立账户办理各种费用的缴纳。跨行收付更加简便易行，省时、省事又省心。 (4)跨行发工资，转账更灵活；企事业单位可以委托开户银行及时向

13、在不同地区、不同银行开户的员工发放工资和养老金等费用，为社会公众的居家生活带来实实在在的方便。,.,2.银行系统内电子汇划系统,银行内部分支机构的资金清算通常使用各银行自己开发的清算系统，国内各银行都建立了以电子汇划为手段的内部清算系统。 银行行内电子汇划系统在支付清算体系中占基础地位。它是银行业金融机构办理结算资金和银行内部资金往来与清算的渠道，是集汇划业务、清算业务、结算业务等功能为一体的统合性应用系统。,.,3.票据交换系统,票据交换系统:是我国支付清算体系的重要组成部分，指由人民银行当地分支行组织的，在指定区域内遵循“先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款”的原则，定时定点集中交换、

14、清分人民银行和银行业金融机构提出的结算票据的跨行支付清算系统。 票据交换系统主要处理纸票据不能截留的支票、本票、跨行银行汇票，以及跨行代收、代付纸质凭证。其运行的主要机构是各地的票据交换所，目前我国在县级以上城市共建有票据交换所1936个，北京和天津、上海和南京、广州和深圳、西安和咸阳等地票据交换所联合建成了区域性票据交换中心。,.,全国支票影像交换系统,为满足支票跨区域使用和全国流通的迫切需求，我国借鉴国外先进经验的基础上，建立了全国支票影像交换系统。 全国支票影像交换系统是运用影像技术将实物支票截留，转换为支票影像信息，通过计算机网络将支票影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务系统，是

15、继大额实时支付系统、小额批量支付系统后建成的又一重要清算基础设施。,.,4. 银行卡支付系统,银行卡支付系统是专门处理银行卡跨行数据的信息交换和交易资金清算的业务系统，由银行卡跨行支付系统及发卡银行行内银行卡支付系统组成。经过近几年的发展，我国已形成了以中国银联银行卡跨行支付系统为主干，连接各发卡银行行内银行卡支付系统的银行卡支付网络架构，银行卡支付体系的重要基础设施，实现了银行卡的联网通用。2004处11月，中国银联银行卡跨行支付系统实现了与CNAPS的连接，通过在人民银行开设的特许清算账户实现资金在银行之间实时划拨，进一步提高了资金清算效率。,.,5.外币清算系统,目前我国还未建成统一的外

16、币清算系统。外币清算是通过代理银行和国家外汇管理局在7个城市设立的外汇清算中心完成。由于外币清算与结算的环节较多，服务种类单一，加之受实差影响，使得其结算效率低下，不能很好地适应我国市场经济，尤其是金融市场的快速发展。目前人民银行正在建设境内外币清算系统，并计划于2008年3月底开通运行。该系统建设成功后，提高境内外汇市场交易、银行间跨行外币清算等各类交易的效率，降低外币清算风险。,.,银行体制结构,中国人民银行自1985年起成为中央银行。依据1995年的“中央银行法”规定,中国人民银行的主要职责是制定和实施货币政策、对银行和非银行金融机构进行监管以及维持国家支付系统的正常运行。 中国人民银行

17、的运作是通过分布在全国阶大约2500家分/支行进行的。总行设在北京,在省、地市和县分别设立一、二级分行和支行。其分/支行设置如下: 44家一级分行（省会城市和计划单列市）； 320家二级分行（地区中心城市）； 2200家县支行（县城）。,.,每一级分/支行都对其辖区内的商业银行、合作银行等进行管理, 并对上级人民银行机构负责。这种结构反映了中央、省、地、县四级行政管理等级。自1978年到1985年先后组建了中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行和中国银行四家大的国有商业银行。 工、农、中、建四家大的国有商业银行的组织结构跟人民银行类似,分为总行、省分行、地市分行和县支行四级管理。不同的是,各

18、商业银行的分/支行以下还设立了许多营业网点,因而分支机构数目远比人民银行为多。 除了四大家国有商业银行以外,还有许多全国、地方性综合银行城市合作银行、农村合作银行等为广大客户提供支付服务。,.,几个概念,联行往来是同一银行系统内各行处之间由于办理结算、资金调拨等业务，相互代理款项收付而发生的资金账务往来。 传统的联行往来体系与商业银行的组织管理体系相适应，一般包括全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级往来。,.,划出业务又称贷报业务，是指经办行的开户单位为付款人开户行，由于代替对方银行收款引起的款项划出，结算时经办行为付款行而对方银行为收款行。 该类业务主要包括汇兑、银行承兑汇票、委托收

19、款、托收承付等款项的结算和系统内资金的调拨。 划入款项业务又称借报业务，是指经办行由于代对方银行付款引起的款项划入，结算时经办行为收款行而对方银行为付款行。 该类业务主要包括系统内按规定扣划款项、银行汇票的解付、信用卡的解付及定期的借记业务等。在电子汇划业务中，发报经办行为汇划款项的发生行，收报经办行为汇划款项的接收行，他们与清算中心构成的计算机网络通过电子传输完成资金划转。,.,资金汇划清算系统的结构,.,科目设置,1.系统内上存款项：是资产类科目，核算下级行存放上级行的资金，凡是各清算行和省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行在省区分行开立的调拨资金户均使用该科目核算。 各清算行包括直

20、辖市分行、总行直属分行和二级分行均应在“系统内上存款项”科目下设置“上存总行备付金”账户，用于核算资金调拨和清算辖属行处的汇划款项；二级分行还需要设置“上存省区分行调拨资金”账户，用于核算在辖区内集中调拨资金。 2.系统内款项存放：该科目是各上级行用以核算下级行备付金存款和调拨资金的科目，属于负债类科目。总行清算中心核算反映各清算行和省区分行在总行的备付金存款增减变动情况，总行在“系统内款项存放”科目下按清算行和省区分行设“备付金存款户”；省区分行以该科目核算反映二级分行的调拨资金存款的增减变动，在该科目下按二级分行设置“调拨资金存款户”。 3.资金清算往来：属于资产负债共同类科目，核算反映各

21、发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况。,.,一基本程序 二科目设置 1 系统内上存款项 2 系统内款项存放 3 清算资金往来 三资金汇划清算帐务处理 （一）发报经办行的处理 发报经办行是资金汇划业务的发生行，经过录入复核和授权三个环节。,第二节 商业银行系统内资金汇划清算的核算,.,贷报业务的会计分录为： 借：单位活期存款-单位户 贷：清算资金往来 借报业务会计分录相反。 （二）发报清算行的核算 跨清算行的汇划业务，如为贷报业务，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：系统内上存款项(或存放同业) 借报业务会计分录相反。 同一清算行的经办行之间的汇划业务，会计分录为：,.,借：清算资

22、金往来 贷：其他应付款待处理汇划款项目 借：其他应付款待处理汇划款项户 贷：清算资金往来 借报业务会计分录为： 借：其他应收款待处理汇划款项户 贷：清算资金往来 借：清算资金往来 借：其他应收款待处理汇划款项户 （三）省区分行与总行的处理 1 发报省区分行的处理 2 总行清算中心的处理,.,如为贷报业务，其会计分录为： 借：系统内款项存放发报清算行备付金户 贷：系统内款项存放收报清算行备付金户 3 收报省区分行的处理 4 收报清算行的核算 （1）分散式 （2）集中式 5 收报经办行的处理 收到贷报业务的会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款-单位户 借报业务的会计分录相反。,.,一中

23、央银行现代化支付系统概述 二大额支付系统 （一）大额支付系统的运行程序 （1）发起行收到发起人提交的支付信息 （2）发报中心收到发起行发来的支付指令 （3）全国处理中心收到发展中心发来的支付指令,第三节 中央银行现代化支付系统,.,（4）收报中心收到支付指令 （5）接收 收到支付指令 （二）大额支付系统核算的科目设置 1 商业银行准备金存款 2 大额支付往来 3 支付清算资金往来 4 汇总平衡科目 （三）商业银行发起的大额支付业务的帐务处理 （1）发起清算行接收清算行均为,.,商业银行的会计分录为： 借：存款行户 贷：大额支付往来人民银行 行户 借：大额支付往来人民银行 行户 贷：存款行户 （2）发起清算行为商业银行，接收 清算行为中央银行会计部门或国库部 门的会计分录为： 借：存款行户 贷：大额支付往来人民