全面预算2.ppt

1、第九章 全面预算 学习目标：学生应掌握传统的全面预算体系的具体构成内容；重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧；熟悉预算编制程序；了解全面预算的概念和作用；一般了解固定预算、增量预算和定期预算的含义 重、难点： 全面预算的含义、预算体系的内容、编制程序 各种预算的构成内容及编制方法 编制预算的具体方法及特点,一、全面预算的意义 1、全面预算的含义 全面预算 是指在预测、决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预

2、计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。（用数量说明的计划） 2、全面预算的作用： （1）明确工作目标； （2）协调各职能部门的关系； （3）控制各部门日常经济活动； （4）考核各部门工作业绩。,二、全面预算体系的构成,包括业务预算、专门决策预算（分预算）和财务预算（总预算） 业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预算等。销售预算是业务预算的编制起点。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。 专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。（资本支出、新产

3、品、筹资） 财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这一部分重点掌握现金预算的编制方法。,由上可知：企业的全面预算是以战略目标为出发点，以市场预测为依据，以销售预算为主导，再进行生产、成本费用和现金收支等方面预算，预计的财务报表是整个预算的终结。 从三大类预算看，业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算体系的主体，销售预算是业务预算的编制起点。（以销定产）,三、传统全面预算体系及其编制 一）、销售预算 重点 销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预

4、计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产品名称、数量(预测）、单价(预测） 、金额等资料编制。 二）、生产预算 重点 生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位的预算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。 预计生产量=预计销售量+ 预计期末存货量 - 预计期初存货量 三）、直接材料预算 直接材料预算应在生产预算的基础上编制。,预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存量-预计期初库存量 其中：预计材料耗用量= 预计产量 * 单位产品材料耗用量,四）、直接人工预算 可以反映预算期

5、内人工工时的消耗水平和人工成本。 预计直接人工成本 = 小时工资率 * 预计直接人工工时 预计直接人工工时 = 单位产品直接人工工时定额 *预计产量 五）、制造费用预算 制造费用预算应分别按变动性和固定性两类编制 其中固定性制造费用可在上年的基础上根据预算期情况加以调整，作为期间成本直接列入利润表。 变动性制造费用 = 预计分配率 * 预计分配标准 预计分配率 =变动性制造费用总额 / 分配标准总数 六）、产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。,七）、销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的

6、预算。又称营业费用预算 应区分变动性和固定性销售及管理费用分别预算 与此相联系的还有现金支出预算 八）、现金预算 重点 现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金预算通常应该由以下四个部分组成：（1）现金收入；（2）现金支出；（3）现金收支差额；（4）资金融通。 现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回 现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包括所得税、利息、股息支出等。 资金融通：确定筹资数额。注意不同时期还款的利息计算,例题4 ：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余额不得低于6000元，计算并填列表中空白部分,九）、预计利润表 以货币形式综合反

7、映预算期内企业经营活动成果的财务预算。其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。,十）、预计资产负债表 用与总括反映企业预算期末财务状况的财务预算 前面各项预算的基础上分析计算后填制。,四、编制预算的具体方法： 一）、固定预算和弹性预算 1、固定预算（1）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算” （2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应数额。导致预算数不足以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。 （3）适用：业务量较稳定或非赢利性组织 2、弹性预算

8、 （1）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业务量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。,（2）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考评实际业绩。 （3）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润 （4）弹性成本预算的编制： 1、选择业务量 包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实物量、机器台时） 业务量范围的选择应根据

9、企业的具体情况而定，在选择业务量范围时，一般可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 2、弹性成本预算的编制（重点） 弹性成本预算= （单位变动成本预算*预计业务量）+固定成本预算 （5）、弹性制造费用预算的编制 例题5：,某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以10%为间隔，编制生产能力利用程度在80%-110%的弹性制造费用预算。,二）、定期预算与滚动预算 1、定期预算 （1）含义：在编制预算时以不变的会计期间（日历年度）作为预算期。如前述的各项预算举例 （2）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性 2、滚动预算 是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持12个月的一种方法。滚动预算具有透明度高、灵活性强、连续性突出的特点。 操作流程见P 328 图 92 （又称永续、连续预算）,三）、增量预算与零基预算 1、增量预算 （1）含义：以基期成本费用为出发点，结合业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算 2、零基预算 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零为出发点，规划预算期内的各项