第二篇 事业单位会计.ppt

1、第二篇 事业单位会计,回忆事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,第三章 事业单位的资产,事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产,一、事业单位现金的核算 1、 现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况,第一节 流动资产,2、现金账户,收到现金记： 借：现金

2、 贷：对应科目（银行存款等） 支出现金记： 借：对应科目（事业支出、 其他应收款等） 贷：现金,例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款林青 300 贷：现金 300 例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120,3、举例,二、银行存款核算 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,1、银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目

3、（财政补助收入、 经营收入、应收账款等） 减少时记： 借：对应科目（事业支出、拨出经费等） 贷：银行存款,2、银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：材料 10 000 贷：现金 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000,3、未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付；

4、银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。 具体例子见教材P68,三、应收及预付账款的核算,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/预付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反,应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。 应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,1、应收票据的概念：,例1：某事业单位6月6日销售产品一批，货款100 000元

5、，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元 会计分录为： 借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金 应交增值税（销项税额）17 000,6月6日到期 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设单位7月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 会计分录 借：银行存款 经营支出（事业支出） 贷：应收票据,2、应收帐款 见第75页 3、预付账款 见第78页 4、其他应收款 见第79页,5、存货 (1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销

6、售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 （2）材料的分类（见书第80页）,（3）存货的盘存制度 永续盘存制： 实地盘存制：,（4）存货的核算 材料入账价值的确认 从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。,事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料应按实际支付的含税价计算。 事业单位属于一般规模纳税人的，其购进的材料非自用部分应按不含税价计算。,发出材料的计价 先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。 加权平均法,（5）材料的核算 购入自用材料 借；材

7、料 贷：银行存款/或现金等对应科目 出库领用时： 借：事业支出 贷：材料,例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元。 借：材料1080 贷：银行存款1080 领用上述材料。 借：事业支出1080 贷：材料1080,小规模纳税人材料核算： 购入材料时： 借：材料 贷；银行存款 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料,一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账,购入时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 材料（实际支付材料金额） 贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）,材料出库领用时： 一般领用： 借：经营支出（或事业支出） 贷

8、：材料 生产领用： 借：成本费用 贷：材料,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。 借：材料5000 应交税金 应交增值税（进）850 贷：银行存款5850 生产使用材料3400元。 借：成本费用3400 贷：材料3400,（6）产成品的核算 （见书第89页）,材料盘点的核算 事业用材料 盘盈盘亏 借：材料借：事业支出 贷：事业支出贷：材料 经营用材料 盘盈盘亏 借：材料借：经营支出 贷：经营支出贷：材料,第二节 对外投资,一、对外投资的主要内容 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,二、对外投

9、资核算设置的主要帐户,对外投资应按“债券投资”和“其他投资”设置明细帐,三、对外投资的账务处理 1、 购入债券 借：对外投资 贷：银行存款 同时： 借:事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,2、收到利息时 借：银行存款 贷：其他收入,3、债券投资的出售转让 借：银行存款 （其他收入） 贷：对外投资 （其他收入） 同时： 借:事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,例3 某事业单位2006年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50 000元。2008年收回债券本息。 根据上述资料，会计分录为： (1)购入时 借:对外投资债券投资50000 贷：银行存款50000 同

10、时， 借；事业基金一般基金50000 贷：事业基金投资基金 50000,(2)收回本息时 借：银行存款68000 贷：对外投资债券投资50000 其他收入利息收入 18000 同时， 借：事业基金投资基金50000 贷：事业基金一般基金50000 (3)出售转让时 假定该单位2007年将其国库券出售，售得价款48000元。 作会计分录为：,借：银行存款债券投资48000 其他收入投资收益2000 贷：对外投资债券投资50000 同时， 借：事业基金一投资基金50000 贷；事业基金一般基金50000,第三节 固定资产,（1）固定资产的范围 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上

11、，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 价值标准： 一般设备在500元以上 专用设备在800元以上 单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。,（2）固定资产的分类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产,（3）固定资产的计价 固定资产应按取得的实际成本计价，具体的按照国家相关规定的价值入账P97,（4）固定资产的核算 .账户设置“固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）”,具体的核算方法见教材P99 事业单位预算购入固定资产时 借：专用基金修购基金 或事业支出 或专款支出 贷：银行存款

12、 同时； 借：固定资产 贷：固定基金,单位接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金,融资租入的固定 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时 借：支出 贷：固定基金 同时 借：其他应付款 贷：银行存款,盘盈的固定资产 借：固定资产（重置价值） 贷：固定基金,因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产 借：固定基金 贷：固定资产(原值) 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 借：银行存款 贷：专用基金修购基金,出售固定资产时 借：银行存款（实际收到的价款） 贷：专用基金修购基金 同时： 借：固定基金（原价） 贷：固定资产 投资转出的固定资产，按对外投资的有

13、关规定处理,例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。 借：专用基金事业支出 8 000 贷：银行存款 8 000 同时： 借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000,例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。 借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000 例3融资租入固定资产，应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000,例4用银行存款支付上项租赁费100 000元 借：事业支出 100 000 贷：固定基金 100 000 同时 借：其他应付款 100 000 贷：银行存款 100 0

14、00,例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：专用基金修购基金 60 000 同时按原价： 借：固定基金 90 000 贷：固定资产 90 000,例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。 借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000,无形资产概念 无形资产的特征 无形资产的内容 无形资产计价,第四节 无形资产,无形资产的核算 设置“无形资产”账户,1、事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资

15、产应按实际支出数 借：无形资产 贷：银行存款,2、摊销的核算 不实行内部成本核算的事业单位摊销时： 借：事业支出 贷：无形资产 实行内部成本核算的事业单位摊销时： 借：经营支出 贷：无形资产,3、向外转让已入账的无形资产 借：银行存款 贷：事业收入 同时： 借：事业支出其他费用 贷：无形资产 例题见P106,第四章 负债,负债的概念及内容： 负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,第一节 借入款项的核算,1、定义 借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。,2、账户设置 “

16、借入款项”性质是负债类,有偿借入款的发生： 借：银行存款 贷：借入款项 归还本金时： 借：借入款项 贷：银行存款,3、借入款项的账务处理,支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 借入款的举例见P116,第二节 应付和预收款项的核算,一、应付票据的核算 （一）应付票据核算的内容 应付票据是事业单位对外发生债务时开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,（二）应设置的帐户,（三）应付票据的账务处理,购进材料时： 借：材料 贷：应付票据 接受劳务时： 借；事业支出等 贷：应付票据 应付票据到期支付款项时： 借：应付票据 贷：银行存款/现金 举例见P118,二、应付账款的

17、核算 见P120,三、预收账款的核算 见P122,四、其他应付款的核算 见P124,第三节 应缴款项的核算,概念： 应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,一、应缴预算款 应缴预算款是指事业单位按规定应缴给国家预算的收入，包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性代收费、罚没收入、无主财物变价收入和按预算管理规定应上缴预算的款项。 账户设置：“应缴预算款”,取得收入时： 借：银行存款/现金 贷：应缴预算款 上缴国库时： 借：应缴预算款 贷：银行存款,例1 代收基金收入52000元，款项存

18、入 银行。 借：银行存款 52000 贷：应缴预算款 52000 例2 通过银行上缴上国库。 借：应缴预算款 52000 贷：银行存款 52000,例3 收到无主财物变价收入12000元。 借：银行存款 12000 贷：应缴预算款 12000 例4 收到行政性收费收入50000元。 借：银行存款 50000 贷：应缴预算款 50000 例5 上缴各项应缴预算款项78000元，以银行存款支付。 借：应缴预算款 78000 贷：银行存款 78000,二、应缴财政专户款 核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。 预算外资金定义： 是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国

19、家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。,(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算),预算外资金的管理 1.严禁将预算外资金移到预算内。 2.将部分预算外资金纳入财政预算管理。 3.划定预算外资金的范围。 4.加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模。,5.预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理。 6.加强预算外收支计划管理。 7.严格预算外资金支出管理 ，严禁违反规定乱支挪用。 8.建立健全监督检查与处罚制度。,（一）预算外资金缴入同级财政的缴款方式,1、预算外资金全额上

20、缴同级财政专户； 2、实行按比例上缴财政专户； 3、实行按预算外收支结余的数额上缴同级财政专户。,（二）账户设置：“应缴财政专户款”,1.预算外资金全额上缴，部分返还 收到应上缴的预算外资金： 借 ：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴款项时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政拨来预算外资金： 借：银行存款 贷：事业收入,（三）预算外资金三种上缴方式的核算,例1、 代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。 借：银行存款 24000 贷：应缴财政专户款 24000 例2、期末通过银行将上述收入上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 24000 贷：银行存款 24000 例3、收

21、到财政拨来预算外资金4600元。 借：银行存款 4600 贷：事业收入 4600,2.实行预算外资金按比例上缴 收到预算外资金时，按留用比例计算出留用数以及应缴财政专户数额： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款（上缴数） 事业收入（留用数） 上缴时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,收到财政专户拨款时： 借：银行存款 贷：事业收入财政专户拨款,例1单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。 借：银行存款25000 贷：应缴财政专户款20000 事业收入5000 上缴上述款项时： 借：应缴财政专户款20000 贷：银行存款20000,财政专户拨款6000元。 借：银行存款 6000

22、 贷：事业收入财政专户拨款 6000,3.实行预算外资金结余上缴 收到 应上缴的预算外资金： 借：银行存款 贷：事业收入 定期结算应缴预算外结余： 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 上缴款项时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,三、应交税金 定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。,账户设置： “应交税金”帐户,应交税金,借,贷,缴纳税金数,按税法规定应缴的各种税金发生或增加,期末余额：应缴未缴的数额,月末计算出应交纳的税金时记： 借：销售税金/结余分配 贷：应交税金 实际缴纳税金时： 借：应交税金 贷：银行存款 应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算P128,例1、一般纳税人的事业

23、单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2200元。 借：材料 2200 应交税金 应交增值税(进项税) 374 贷：银行存款 2574,例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销售额)，增值税税率13。 借：银行存款 18000 货：经营收入 15660 应交税金应交增值税(销项税) 2340,例3，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元(销项税额与进项税额的差额)。 借：应交税金应交增值税（已交税金）1966 贷：银行存款 1966,例4、月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3

24、。,应纳营业税10000055000(元) 应纳城建税5000 7350(元) 应纳城教育费附加5000 3150(元) 借：销售税金 5500 贷：应交税金应交营业税 5000 应交城建税 350 其他应付款应交教育费附加 150,例5、单位按规定计算应交所得税28000元。 借：结余分配应交所得税 2800D 贷：应交税金应交所得税 28000 例6、单位缴纳所得税金28000元。 借：应交税金应交所得税 28000 贷：银行存款 28000,第五章 净资产,净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,第一节 事业基金的核算,一、事业基金的概念 . 事业基

25、金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。,滚存结余基金是指事业单位历年的未分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。 投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。,账户设置：“事业基金” 般基金 投资基金 “一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,二、事业基金核算应设置的帐户,三、事业基金核算的账务处理,1、“结余分配”余额形成的事业基金 借：结余分配 贷：事业基金一般基金,例1，年终，单位将

26、未分配结余10000元转入事业基金。 借：结余分配 10 000 贷：事业基金 一般基金 l0 000 例2，年终，单位将未分配损失2000元转入事业基金。 借：事业基金 2000 贷：结余分配 2000,2、已完工项目“专款结余”形成的事业基金 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金,例3，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用。 借：拨入专款6000 贷：事业基金一般基金 6000,事业单位用固定资产对外投资时，按评估价： 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 同时按固定资产账面价值记： 借：固定基金 贷：固定资产,3、对外投资形成的事业基金,例4，单位以一台专用设备对外投资，

27、评估价3000元，设备的账面原值2800元。 借：对外投资3000 贷：事业基金投资基金3000 同时，记： 借：固定基金2800 贷：固定资产 2800,例5，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为4000元，材科账面价值3500元，应交税金520元。 借：对外投资4000 事业基金投资基金20 贷：材料3500 应交税金应交增值税(销项税)520 同时，记： 借：事业基金一般基金 4020 贷：事业基金投资基金 4020,例6，单位用货币资金20000元，向其他单位投资。 借：对外投资20000 贷：银行存款20000 借：事业基金一般基金20000 贷：事业

28、基金投资基金20000,第二节 固定基金的核算,固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。,二、固定基金核算设置的帐户,（一）固定基金增加的核算 例1，单位用修购基金购入一台设备1500元。 借：专用基金修购基金1500 贷：银行存款1500 同时： 借：固定资产1500 贷；固定基金1500,三、账务处理,例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。 借：固定资产2400 贷：其他应付款2400 借：经营支出300 贷：固定基金300 借：其他应付款300 贷：银行存款300,（二）固定基金减少的核算 见P140,例

29、3，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值1800元，售价1500元，已收到价款。 借：银行存款1500 贷：专用基金修购基金1500 借；固定基金 1800 贷：固定资产1800,第三节 专用基金的核算,一、专用基金的管理 （一）概念 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。 其特点：见P141,（二）管理原则 “先提后用、专设帐户、专款专用”。,（三）专用基金管理方法 1、提取比例 2、支出按规定 3、收支按计划,二、专用基金核算设置的帐户,1修购基金的提取和核算 为保证事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的来源

30、，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。,三、专用基金的账务处理,事业单位修购基金的提取和核算有两种情况： (1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。 (2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。,提取修购基金时： 借：事业支出修缮费 或经营支出修缮费 贷：专用基金修购基金,固定资产变价收入转修够基金时： 取得变价收入时： 借：银行存款 贷：专用基金修购基金,支付清理费时： 借：专用基金修购基金 贷：银行存款 同时按原值： 借：固定基金 贷：固定资产,例1，某单位年度事业收入为10

31、0 000元，经营收入40 000元，提取比例为5。年终根据提取比例提取修购基金。 提取额： (100000 5)十(40000 5)7000(元) 借：事业支出5000 经营支出2000 货：专用基金修购基金7000,例2，某单位报废仪器一台，原价值50000元，固定资产残值变价收入为1500元，支付清理报废固定资产所发生的清理费用为4000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金；其会计分录如下： 借：银行存款1500 贷：专用基金修购基金1500 借：专用基金修购基金4000 贷：银行存款4000 借：固定基金50000 贷；固定资产50000,2职工福利基金的提取和核算 职工福利基金

32、是指按照结余（包括事业结余和经营结余）的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,提取职工福利基金时： 借：结余分配职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 使用时： 借：专用基金职工福利基金 贷：银行存款,例1，某单位“事业结余”80000元， “经营结余”20000元，按33税率计算缴纳所得税，按 税后30比例提取职工福利基金。 应缴所得税额20000 336600(元) 应提福利基金（80000+（20000-6600） 30%28082（元） 借：结余分配提取职工福利基金 28082 贷：专用基金职工福利基金 28082,3、医疗基金的提取与核算 医疗基金是

33、指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地政府部门规定的公费医疗经费开标准从收入中提取，并参照有关规定用于职工医疗费开支的资金。 医疗基金提取额=职工人数*提取标准（预算定额）,提取医疗基金时： 借：事业支出社会保障费 或经营支出社会保障费 贷：专用基金医疗基金 使用时： 借：专用基金医疗基金 贷：银行存款 举例见P146,4、住房基金的提取与核算 住房基金是由职工个人和所在单位按职工个人工资和职工工资总额的一定比例计提并交纳，归个人所有，存入个人公积金帐户，用于购、建和大修理住房。 事业单位公积金是指按国家规定，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不包括个人部分）。,事业单

34、位提取时： 借：事业支出社会保障费 或经营支出社会保障费 贷：专用基金住房基金 使用时： 借：专用基金住房基金 贷：银行存款,第四节 结余及其分配,一、结余 结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。包括事业结余和经营结余。 事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置“事业结余”账户核算。 收入包括：财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入。 支出包括：拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、 结转自筹基建,经营结余是事业单位经营收支相抵后的余额。设置“经营结余”账户进行核算。,借,贷,年终，全额转入“结余分配”,净资产账户,本期各项非经营支出

35、的归集,本期各项非经营收入的归集,期末余额：表示亏损,借,贷,本期各项经营支出的归集,本期各项经营收入的归集,年终结转到“结余分配”,期末余额：表示亏损,期末核算事业结余时记： 借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余,借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建,期末核算经营结余时记： 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金,例1，年终结转“财政补助收入”的贷方余额，100 000元；“上级补助收入”贷方余额80 000元； “事业收入”贷方余额50 000元转入事业结余。 借：财政补助收入

36、100 000 上级补助收入 80 000 事业收入 50 000 贷：事业结余 230 000,例2，年终结转“事业支出”借方余额40 000元；“拨出经费”借方余额70 000元转入事业结余。 借：事业结余 110 000 贷：事业支出 40 000 拨出经费 70 000,例3，计算当年事业结余，并转入“结余分配”科目。 借：事业结余 120 000 贷：结余分配 120 000,例4，期末将“经营收入”科目余额90 000元，转入“经营结余”。 借：经营收入 90 000 贷：经营结余 90 000 例5，期末将“经营支出”科目余额40 000元； “销售税金(经营性)科目余额6 00

37、0元，转入“经营结余”科目。 借：经营结余 46 000 贷：经营支出 40 000 销售税金 6 000,例6，期末计算经营结余，并转入“结余分配”科目。 经营收支结余90 00046 000 44 000(元) 借：经营结余 44 000 贷：结余分配 44 000,为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置“结余分配”科目。本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。,二、结余分配的核算,年终，按规定进行分配,结余分配,借,贷,结余分配数,当年事业结余和经营结余转入数,期末余额：未分配的结余,年终转入“事业基金”,事业结余结转分配时： 借：事业结余 贷：结余分配 经营结

38、转分配时： 借：经营结余 贷：结余分配 “结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”,单位计算应纳所得税时： 借：结余分配应交所得税 贷：应交税金应交所得税 计算应提取专用基金时： 借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金,年终时，“结余分配”的贷方余额全额转入“事业基金一般基金”账户 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金,例1，年终，将“事业结余”贷方余额120000元， “经营结余”贷方余额44000元，转入“结余分配”科目。 借：事业结余 120 000 经营结余 44 000 贷：结余分配 164 000,例2，按规定计算应交所得税16500元，提取职工福

39、利基金19050元。 借：结余分配一应交所得税 16 500 贷：应交税金-应交所得税 16 500 借：结余分配-提取专用基金19 050 贷：专用基金职工福利基金19 050,例3，结转当年未分配结余128 450元。 借：结余分配 128 450 贷：事业基金一般基金 128 450 （贷方“结余分配”余额转入事业基金，即 164 0001650019050=128450元）,事业结余分配120000与 经营结余分配44000之和,综合练习,某事业单位2002年年终结帐前有关账户资料如下： 财政补助收入 200万元 上级补助收入150万元 拨入专款 500万元 事业收入 2300万元 经

40、营收入 700万元 附属单位缴款 80万元,其他收入 240万元 拨出经费 80万元 专款支出 270万元 事业支出 1800万元 经营支出 650万元 销售税金 15万元 上缴上级支出 120万元 对附属单位补助 50万元 结转自筹基建 800万元,办理年结账： 借：财政补助收入 200万元 上级补助收入 150万元 事业收入 2300万元 附属单位缴款 80万元 其他收入 240万元 贷：事业结余 2970万元,借：事业结余 2850万元 贷：拨出经费 80万元 事业支出 1800万元 上缴上级支出 120万元 对附属单位补助 50万元 结转自筹基建 800万元,借：经营收入 700万元

41、贷：经营结余 700万元 借：经营结余 665万元 贷：经营支出 650万元 销售税金 15万元,专款支出冲减拨入专款 借：拨入专款 270万元 贷：专款支出 270万元 所属单位拨出专款冲减拨入专款 借：拨入专款 220万元 贷：拨出专款 220万元,借：事业结余 120万元 经营结余 35万元 贷：结余分配 155万元,若按33%比例缴纳所得税 3533%=11.55万元 借:结余分配应交所得税 11.55万元 贷：应交税金 11.55万元 若按10%提取职工福利基金 120+（25-11.55） 10%=13 .35万元 借：结余分配提取专用基金 13 .35万元 贷：专用基金职工福利基

42、金 13 .35万元,未分配结余转入事业基金（155-11.55-13.35=130.1万元） 借：结余分配 130.1万元 贷：事业基金一般基金 130.1万元 年终：结账后所有收入，支出类均没余额虚账户损益表 有余额的实账户资产负债表,第六章 收入,一、收入的涵义 收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。,二、收入的分类 事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入基建拨款收入。,1、财政补助收入 是指按核定的预算和经费领拨关系从财政部门取得各类事业经费，包括正常经费和专项资金。 2、上级补助收入

43、 是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即主管部门和上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨付的资金。,3、拨入专款 是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。 专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造等资金及其他专款。,4、事业收入 是指事业单位开展专业业务活动和辅助业务活动所取得的收入。专业业务活动收入如文化单位的演出、教育单位的教学活动、农业事业单位的技术推广活动等取得的收入；辅助业务活动收入如上述单位行政管理和后请服务等取得的收入。,5、经营收入 6、附属单位缴款收入 7、其他收入 8、基建拨

44、款收入,三、收入的确认 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、从财政专户核拨的预算外资金等收入应以在收到款项时予以确认； 经营性收入以发出商品，同时取得款项或收款的权利时予以确认； 其他收入以实际收到的数额予以确认。,四、收入的管理 1、统一核算，统一管理 2、正确划分收入，依法纳税 3、积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力 4、保证收入的合法性和合理性 5、正确处理经济效益和社会效益的关系,第二节 拨入款项 事业单位的拨入款项包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款。,一、财政补助收入与上级补助收入的核算 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。

45、 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 科目设置： 财政补助收入上级补助收入,财政补助收入,借,贷,事业经费的减少,财政部门或上级拨来的预算内事业经费的增加,平时期末余额： 事业经费的累计数 年末无余额,年终全额转入“事业结余“,年终全额转入“事业结余”,核算： 发生或取得各种补助款项时： 借：银行存款 贷：财政补助收入 上级补助收入 财政补助收入缴回时作上述相反的分录： 借：财政补助收入 贷：银行存款,期末转入事业结余： 借：财政补助收入 上级补助收入 贷：事业结余,例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。 借：银行存款 10

46、0000 贷：财政补助收入留学生经费 100000 例2，某学校退回财政补助收入10 000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。 借；财政补助收入留学生经费10000 贷：银行存款10000,例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。 借：财政补助收入 120 000 贷：事业结余 120000,例4某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。 借：银行存款 30 000 贷；上级补助收入 30 000 例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。 借：上级补助收入30000

47、贷：事业结余300000,二、拨入专款的核算,专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。 专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造等资金及其他专款。,科目设置：“拨入专款”,拨入专款,借,贷,拨入专款的报销或减少,财政部门或上级单位拨入专款的发生或增加,期末余额：拨入专款的累计数,收到专项拨款： 借：银行存款 贷：拨入专款 缴回余款： 借：拨入专款 贷：银行存款 如拨入专款结余留归事业单位时： 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金,年终结账时，已完工项目以“专款支出”、“拨出专款”冲销拨入专款: 借：拨入专款 贷：拨

48、出专款、专款支出 如有下属单位来报销时专项支出时： 借：拨入专款 贷：拨出专款 拨入专款应按资金来源和项目设明细账,例6 、 事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：拔入专款 100 000 例7、 单位缴回专项拨款15000元。 借：拔入专款 15000 贷：银行存款 15000 例8、 年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为60000元。上级单位据此核销“拨出专款”。 借：拨入专款 60 000 贷：拨出专款 60 000,例9本单位依据专款支出实际数60000元向上级单位办理单独报账。 借：拨入专款 60000 贷：专款支出 600

49、00 例10年终，专款结余25000元，按规定留归本单位使用。 借：拨入专款 25000 贷：事业基金一般基金 25000,第三节 各项收入 事业单位取得的各项收入主要包括事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入。,一、事业收入和经营收入的核算,事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 科目设置：“事业收入”，“经营收入”,期末结转到“事业结余”账户中,事业单位发生事业收入时记： 借：银行存款 贷；事业收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款/应收账款 贷：事业收入 应交税

50、金应交增值税（销项税额） 期末，将“事业收入”的贷方余额转入结余： 借：事业收入 贷：事业结余,事业单位发生经营收入时记： 借：银行存款 （或应收账款 应收票据） 贷：经营收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款/应收账款 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税）,发生销货退回 借：经营收入 应交税金增值税（销） 贷：银行存款 发生折扣或折让 借：经营收入 贷：银行存款 期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。 借：经营收入 贷：经营结余,例1收到服务收入60000元，款项存入银行。 借：银行存款60000 贷：事业收入60000 例2某单位实行全额上缴上级财政专户管理办法，

51、收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中所属单位3000元。 借：银行存款 10 000 贷：事业收入 7000 其他应付款 3000,例3实行预算外资金结余上缴财政专户的某单位，平时取得预算外收入25000元年终结算预算外资金收支结余8000元上缴财政专户。 借：银行存款25000 贷：事业收入25000 借：事业收入8000 贷：应缴财政专户款8000,例4年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。 借：事业收入20000 贷：事业结余20000,2、附属单位缴款、其他收入、基本建设拨款收入的核算,附属单位缴款：是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入

52、，包括附属单位上缴的收入和利润。 账户设置：“附属单位缴款”帐户。 其他收入：是指除上述收入以外的各项收入，包括取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。 账户设置：“其他收入”,年末无余额，结转至“事业结余”账户。,年末无余额，结转至“事业结余”账户。,事业单位发生附属单位缴款时记： 借：银行存款 贷；附属单位缴款 如发生退回做相反的分录； 年终转入“事业结余”时： 借：附属单位缴款 贷：事业结余,取得其他 收入时： 借：银行存款 贷：其他收入 其他收入退回时作相反的分录； 年终转入“事业结余”时： 借：其他收入 贷：事业结余,例1，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入

53、30000元。 借：银行存款 30 000 贷：附属单位缴款 30000 例2，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。 借：附属单位缴款 3000 贷：银行存款 3000 例3年终结转“附属单位缴款”余额40 000元。 借：附属单位缴款 40000 贷：事业结余 40000,例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70 000元。 借：银行存款70 000 贷；其他收入投资收益70 000 例5，收取固定资产租金收入2000元。 借：银行存款2000 贷：其他收入固定资产出租2000,例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值30000元。 借：银行存款30000 贷：其他收

54、入捐赠收入30000 同时，记： 借：固定资产30000 贷：固定基金30000,例7年终结转“其他收入”贷方余额110000元。 借：其他收入 110 000 贷：事业结余 110 000,第七章支出,第一节 支出的概述 一、事业支出及其分类 支出是指事业单位为开展业务活动和 其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。,1、事业支出 是指事业单位开展专业活动及辅助活动发生的支出，包括人员经费支出和公用经费支出。,2、经营支出 指事业单位在专业活动及辅助活动活动之外的非独

55、立核算经营活动发生的支出。 3、专款支出 指事业单位发生的科研课题费、挖潜改造资金、科技三项费等指定项目或用途的支出。,4、对附属单位补助支出 指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 5、上缴上级单位支出 指实行收入上缴办法的事业单位按规定的定额或比例上缴上级单位支出。 6、基建支出 指事业单位列入基建计划，用国家基建资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。,二、事业支出的管理要求 见书P176,第二节 拨出款项 事业单位拨出款项包括：拨出经费、拨出专款和对附属单位补助。 一、拨出经费的核算 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。,账户设

56、置：“拨出经费”,实际拨出的经费数额,年终无余额，转至“事业结余”,事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记： 借：拨出经费 贷：银行存款 收到所属单位退回的多余经费： 借：银行存款 贷： 拨出经费 期末，将“拨出经费”余额转入结余： 借：事业结余 贷：拨出经费,例1某事业单位拨付所属单位经费130000元。 借：拨出经费130000 贷：银行存款130000 例2收到所属单位退回的多余经费15000元。 借：银行存款15000 贷： 拨出经费15000,例3 期末将“拨出经费”余额115000转入结余。 借：事业结余115000 贷：拨出经费115000,二、拨出专款的核算 是指拨给

57、所属事业单位需要单独报账的专项资金。包括把财政部门和上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款和自有资金对所属单位拨付的专项拨款。,账户设置：“拨出专款”,贷,事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记： 借：拨出专款 贷：银行存款 所属单位缴回余款： 借：银行存款 贷：拨出专款 所属单位报销专款支出时： 借：拨入专款 事业基金一般基金 贷：拨出专款,所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的,属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款,例1，某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费60000元。 借：拨出专款 60000 贷：银行存款 60000,例2，所属单位向A单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额6000元。 A单位： 借：拨入专款 54000 贷：拔出专款 54000 借：银行存款 6000 贷：拨出专款 6000,例3，c单位的所属单位报销专款支出(专项拨款属于c单位用自有资金设置)10000元。 借：事业基金一般基金 10000 贷：拨出专款 10000,三、对附属单位补助的核算,对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。 对附属单位补助一般是用自有资金或附属单位上缴的