会计基础考试

会计基础杨立群18913816146189C德学院工商管理系会计基础2一、考试科目、考试时间及考试方式考试科目考试日期考试时间考试方式初级会计电算化（或者珠算五级）9月份每场考试两小时，具体见准考证机考（算盘）财经法规与会计职业道德911月份每场考试一个半小时，具体见准考证机考会计基础911月份根据江苏省财政厅苏财会201012号文件通知精神，从2010年起，全省会计从业资格考试全面实行无纸化。正德学院工商管理系会计基础3二、相关题型与分值1、会计基础、财经法规与会计职业道德考试题型单选（50题25分）多选（40题40分）判断（20题20分）不定项选择（15题15分）；正德学院工商管理系会计基础42、初级会计电算化考试类型分为基础知识和实务两个部分各100分。基础部分为选择和单选判断共60分，单选题40分、判断题20分，WINDOWS、WORD、EXCEL共40分；实务操为软件操作，分值100分，实务操作部分科目维护10分，余额维护10分，凭证操作40分，查询帐本10分，资产负债表操作，损益表操作每个是3分，总分是30分，实务题总分100分。初级会计电算化其中两部分（基础部分和实务操作部分）都过60分才算合格通过。正德学院工商管理系会计基础5三、会计基础目录第一章总论第二章会计科目和账户会计核算的具体内容与一般要求第三章会计等式与复式记账第四章会计凭证第五章会计账簿第六章账务处理程序第七章财产清查第八章财务会计报告第九章会计档案第十章主要经济业务事项账务处理（每年考试分值30分以上）正德学院工商管理系会计基础6四、2010年考试的特点和命题规律与往年相比，2010年会计基础试题有以下特点（一）考试题量大，覆盖面宽，考核全面，考核的知识范围全面，考试大纲中的知识点在试卷中都有所体现。（二）考试难度明显增加，全省的平均通过率仅在20左右。（三）重点测试考生对知识的理解、实际应用能力。正德学院工商管理系会计基础7五、学习方法（一）明确学习目的，端正学习态度。（二）要有计划性，合理安排时间，学练结合，劳逸结合。（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。（四）加强练习。正德学院工商管理系会计基础8第一章总论主要内容一、会计的概念、职能和对象；二、会计核算的基本前提；三、会计核算基础正德学院工商管理系会计基础9一、会计概述（一）会计的概念会计是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计概念的四层含义1、本质是一种经济管理活动；2、主体为某一特定单位；3、以货币为主要计量单位；4、主要作用是核算和监督单位的经济活动。正德学院工商管理系会计基础10（二）会计的基本职能包括会计核算和会计监督1、会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。正德学院工商管理系会计基础11确认使交易或事项反映在特定主体财务报表中的会计程序包括初始确认和后续确认计算描述某一交易或事项的金额的会计程序记录对经济活动采用一定的记账方法在账簿中进行登记的会计程序报告对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况以财务报表的形式向有关方面报告正德学院工商管理系会计基础12会计核算职能的特点第一、会计主要是利用货币计量第二、会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，提供决策和管理控制依据第三、会计信息应具有完整性、连续性和系统性记录全部经济活动内容按时间顺序依次登记数据资料科学分类正德学院工商管理系会计基础132、会计监督又称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督的特点第一、利用核算职能提供的价值指标进行货币监督第二、体现事前、事中和事后监督两项基本职能的关系两项基本职能相辅相成、辩证统一会计核算是会计监督的基础会计监督是会计核算的保障正德学院工商管理系会计基础143、其他职能会计预测对生产经营过程及其发展趋势估测会计决策在多个备选方案中选择最佳方案会计控制利用会计反馈信息对经济活动干预会计评价对经济活动的过程和结果进行分析会计监督的真正涵义；重构内部控制体系，使会计控制成为企业的内在需要；加强外部监督，使企业有压力，督促其完善会计控制正德学院工商管理系会计基础15（三）会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容（即特定主体能够以货币表现的经济活动）又称为价值运动或资金运动包括资金投入资金运用资金退出是指企业通过各种方式筹集资金的过程，是资金运动的起点。所有者投入债权人投入正德学院工商管理系会计基础16又称为价值运动或资金运动包括资金投入资金运用资金退出（三）会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容（即特定主体能够以货币表现的经济活动）是指资金的循环和周转过程。供应、生产、销售正德学院工商管理系会计基础17又称为价值运动或资金运动包括资金投入资金运用资金退出（三）会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容（即特定主体能够以货币表现的经济活动）包括偿还各项债务、上缴各项税费、向所有者分配利润等，使得部分资金离开本企业正德学院工商管理系会计基础18单选题会计的本质是（）。A反映与分析B核算与监督C一种管理活动D记账、算账、报账C第一章总论正德学院工商管理系会计基础19判断题货币计量尺度并不是会计核算的唯一计量尺度。（）第一章总论正德学院工商管理系会计基础20单选题（）是会计的基本计量单位。A货币单位B实物单位C劳动量单位D上述答案均正确A第一章总论正德学院工商管理系会计基础21二、会计核算的基本前提又称会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件。（一）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。【注意】法律主体与会计主体有区别，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。正德学院工商管理系会计基础22（二）持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。正德学院工商管理系会计基础23（三）会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，按公历起讫日期确定；我国会计年度每年1月1日至12月31日，短于一年的统称会计中期；产生权责发生制和收付实现制的区别，从而产生预收、预付、应收、应付的概念正德学院工商管理系会计基础24（四）货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。以人民币为记账本位币特殊情况可以选外币作为记账本位币，但对内报送的财务会计报告需折算为人民币正德学院工商管理系会计基础25单选题在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是。A、会计主体前提B、持续经营前提C、会计分期前提D、货币计量前提A第一章总论正德学院工商管理系会计基础26判断题（）会计主体和法律主体不完全相等，会计主体可以是法律主体，也可以不是法律主体，但是法律主体一定是会计主体。第一章总论正德学院工商管理系会计基础27单选题会计主体假设对会计工作的范围从（）上进行了界定。A时间B空间C内容D时间和空间B第一章总论正德学院工商管理系会计基础28单选题（）是会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标经营下去。A会计分期B持续经营C会计主体D货币计量B第一章总论正德学院工商管理系会计基础29判断题货币计量这一基本前提规定了会计核算只能以货币为计量单位。（）会计主体与法人并非是对等的概念，会计主体可以是法人，但法人不一定是会计主体。（）第一章总论正德学院工商管理系会计基础30多选题1、下列（）可以作为会计主体。A某市财政局B某集团总公司C某集团公司的分公司D某个体户ABCD正德学院工商管理系会计基础312下列说法中正确的有A会计核算过程中采用货币为统一的计量单位B我国企业进行会计核算只能以人民币作为记账本位币C业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币D在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币CD正德学院工商管理系会计基础323下列项目中可以作为一个会计主体进行核算的有。A母公司B分公司C母公司和子公司组成的企业集团D销售部门ABCD正德学院工商管理系会计基础33三、会计核算基础会计核算的基础有权责发生制和收付实现制（多）企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（单）权责发生制是指收入和费用的确认以收入和费用是否实际发生作为确认计量的标准。收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。我国行政单位会计主要采用收付实现制（单）正德学院工商管理系会计基础34单选题某企业1月份发生下列支出（1）支付本年度保险费2400元；（2）支付去年第四季度利息3000元；（3）支付本年度订报费6000元。则权责发生制下本月费用应负担（）元。A3700B700C8400D1700B正德学院工商管理系会计基础35多选题按权责发生制的要求，应全部或部分确认为本期费用的是（）。A月末预提本期机器设备大修理费，但尚未支付B本月支付一笔销售运输费C本月预付下季度报刊杂志费（不含本月）D计提本月管理部门固定资产折旧A、B、D正德学院工商管理系会计基础36多选题权责发生制原则的要求是（）。A、本期已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理B、凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理C、本期已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理D、凡是本期发生的收入或费用，只要没有实际收到或付出款项，都不作为本期收入或费用处理A、C正德学院工商管理系会计基础37判断题所有单位在本期发生的会计事项均应按照权责发生制原则来确认本期的收入和费用。（）正德学院工商管理系会计基础38综合题南京利华公司2009年3月年发生下列业务1、销售商品一批，总售价72000元，款已经收讫；2、预收货款24000元，款存入银行，商品将在下月交付。3、以银行存款预付下季度仓库租金10800元。4、销售商品一批，总售价84000元，货物已发出，发票已开具，销货合同约定货款将于下月结算。5、以银行存款支付本月水电费3000元。6、以银行存款支付本年度第二季度短期借款利息12000元。7、当月份已预付本年度第二季度的财产保险费6000元。要求分别采用权责发生制和收付实现制计算当期收入和费用。正德学院工商管理系会计基础39四、会计要素与会计等式（一）会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。反映企业财务状况资产负债所有者权益反映企业经营成果收入费用利润正德学院工商管理系会计基础401、资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产特征预期能给企业带来经济利益的经济资源企业拥有或控制的资源（融资租赁）由过去的交易或事项形成的正德学院工商管理系会计基础41资产流动资产非流动资产是指预计在一年（含一年）或者一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括货币资金、应收及预付款项、存货等是指流动资产以外的资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。正德学院工商管理系会计基础422、负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债特征是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或事项形成的正德学院工商管理系会计基础43负债流动负债非流动负债是指预计在一年（含一年）或者一个营业周期内应予以偿还的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应交税费等是指流动负债以外的负债包括长期借款、应付债券等正德学院工商管理系会计基础443、所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益所有者权益特征是一种剩余权益除非发生减资、清算，否则不需要偿还所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配正德学院工商管理系会计基础45所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得损失留存收益所有者权益的分类实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润多选正德学院工商管理系会计基础464、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入特征是企业日常经济活动产生的，不是偶发的能引起所有者权益的增加收入的取得会导致经济利益流入企业只包括本企业经济利益的流入，不包括代收款项与所有者投入资本无关正德学院工商管理系会计基础47收入主营业务收入其他业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，一般占企业营业收入的比重很大。是指从日常经济活动中取得的主营业务收入以外的兼营收入，一般占营业收入比重不大。多选正德学院工商管理系会计基础48利得的概念利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。正德学院工商管理系会计基础49收入与利得广义的收入含有利得,但是利得和狭义的收入是不一样的；收入是日常活动产生的,而利得是非日常活动产生的,收入如销售商品,提供劳务等,而利得则如出售固定资产等非日常活动产生的；收入记入利润,而利得则分为两部分,一部分通过“营业外收入”计入利润,而另外一部分则直接计入所有者权益（“资本公积”）。正德学院工商管理系会计基础505、费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用特征是企业日常活动中产生的会导致经济利益流出企业会导致企业所有者权益的减少与向所有者分配利润无关正德学院工商管理系会计基础51费用营业成本期间费用是指销售商品或提供劳务的成本。主要包括主营业务成本和其他业务成本。是指企业日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用多选正德学院工商管理系会计基础526、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润营业利润营业外收支净额营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。营业外收入营业外支出正德学院工商管理系会计基础53单选下列（）不属于企业的流动资产。A、待摊费用B、应收票据C、存货D、无形资产D正德学院工商管理系会计基础54单选收入作为企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（）。A、销售原材料的收入B、销售商品的收入C、处置固定资产的收入D、出租包装物取得的收入C正德学院工商管理系会计基础55单选题下列各项中，不属于流动负债的是（）。A、应交税金B、预收账款C、预付账款D、短期借款C第一章总论正德学院工商管理系会计基础56多选题下列项目中属于负债的有（）。A预收账款B资本公积C长期股权投资D短期借款AD第一章总论正德学院工商管理系会计基础57判断题负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（）第一章总论正德学院工商管理系会计基础58多选题工业企业下列项目中可以作为营业收入的是（）。A出售产品取得的收入B出租包装物取得的收入C对外单位罚款所取得的收入D出售材料取得的收入ABD正德学院工商管理系会计基础59多选题关于长期借款，下列说法不正确的是。A、属于流动负债B、一定是向银行借入的C、可能是向银行借入的，也可能是向其他金融机构借入的D、可能是流动负债，也可能是长期负债AB正德学院工商管理系会计基础60由企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出称为A损失B费用C负债D所有者权益C单项选择题正德学院工商管理系会计基础61单选题下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（）。A、销售原材料的收入B、销售商品的收入C、处置固定资产的收入D、出租包装物取得的收入C第一章总论正德学院工商管理系会计基础62判断题收入可以表现为企业资产的增加或负债的清偿，或两者兼而有之，比如销售商品收到的货款和增值税就可以确认为企业的收入。（）正德学院工商管理系会计基础63多选题以下各项中，属于资产要素特点的是。A、必须是企业所拥有的B、必须是能够为企业带来未来经济利益的经济资源C、必须是有形的D、必须是过去的交易或者事项所形成的BD正德学院工商管理系会计基础64判断题收入和费用的增加，实质上都是所有者权益的增加。（）X正德学院工商管理系会计基础65判断题收入能够导致企业的所有者权益增加，但是导致企业所有者权益增加的不一定都是收入。正德学院工商管理系会计基础66（二）会计要素的计量会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值（多）历史成本又称实际成本，是取得物资时实际支付的款项重置成本又称现行成本，是重新取得同样资产需支付的款项可变现净值预计售价减去预计成本费用的净值现值考虑货币时间价值的一种计量属性公允价值公平交易中双方自愿进行交换的价值正德学院工商管理系会计基础67企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本（单）我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的（判断）正德学院工商管理系会计基础68（三）企业会计等式1、资产负债所有者权益资产来源自有资金借入资金所有者权益债权人权益负债权益正德学院工商管理系会计基础69【注意】（多选）（1）资产与权益恒等式是资金运动的静态表现；（2）资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础；（3）资产与权益恒等式是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。思考该等式是否随时成立为什么正德学院工商管理系会计基础70经济业务对会计等式的影响四种类型（1）资产与权益同时增加，金额相等；（2）资产与权益同时减少，金额相等；（3）资产内部有增有减，金额相等；（4）权益内部有增有减，金额相等。可派生出九种情形【思考并举例】【表11】正德学院工商管理系会计基础71【例题】假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务1、接受投资者投资50万元，存入银行；2、从银行借入2年期借款60万元；3、以存款偿还前欠甲公司货款20万元；4、收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行；5、经批准以现金退还职工个人投资40万元；6、经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。正德学院工商管理系会计基础722、收入费用利润【注意】（1）该等式称为第二会计等式；（2）编制利润表的基础；（3）是资金运动的动态表现。3、全部会计要素之间的关系期初资产负债所有者权益期间资产负债所有者权益（收入费用）期末资产负债所有者权益利润利润分配后资产负债所有者权益正德学院工商管理系会计基础73第二章会计核算的具体内容与一般要求主要内容1、会计核算的具体内容；2、会计核算的一般要求；正德学院工商管理系会计基础74一、会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。正德学院工商管理系会计基础75（二）财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括存货等流动资产，以及房屋等固定资产。（三）债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项。正德学院工商管理系会计基础76（四）资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（五）收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。正德学院工商管理系会计基础77费用是指企业日产活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化了的费用。注意支出费用成本正德学院工商管理系会计基础78（六）财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（多选）（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项正德学院工商管理系会计基础79二、会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。正德学院工商管理系会计基础804、各单位对会计资料应当建立档案，妥善保管5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。正德学院工商管理系会计基础81第三章会计科目和账户主要内容1、会计科目的概念、分类及设置原则；2、账户的概念、分类及基本结构；3、会计科目和账户的关系。正德学院工商管理系会计基础82一、会计科目（一）会计科目的概念1、会计科目的定义对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。2、会计科目的意义复式记账的基础编制记账凭证的基础为成本计算与财产清查提供了前提条件为编制会计报表提供了方便正德学院工商管理系会计基础83（二）会计科目的分类1、按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类分为总分类科目和明细分类科目（多）也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的科目也称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供详细会计信息的科目正德学院工商管理系会计基础84统驭控制具体化和详细说明总分类科目明细分类科目总括性指标详细具体的指标正德学院工商管理系会计基础852、按照会计科目所归属的会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类（多）资产类对资产要素进行分类核算的项目负债类对负债要素进行分类核算的项目共同类兼有资产和负债性质（重点）所有者权益类对所有者权益进行分类核算的项目成本类对可归属于产品成本、劳务成本进行分类核算的项目损益类对收入和费用要素进行分类核算的项目正德学院工商管理系会计基础86（三）会计科目的设置原则（多）1、合法性原则指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。可根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合（判断）2、相关性原则会计科目与对内管理和对外报告要求相关3、实用性原则符合单位自身特点，满足单位实际需要正德学院工商管理系会计基础87（四）常用会计科目参照我国企业会计准则应用指南2006规定，企业部分常用会计科目见表31所示。【注意】本年利润利润分配清算资金往来所得税费用【思考】存货跌价准备、公允价值变动损益属于哪类科目正德学院工商管理系会计基础88二、账户（一）账户的概念会计科目只是对会计对象进行分类核算的项目，为了全面、序时、连续、系统的记录经济业务引起的会计要素的增减变动，还必须根据会计科目开设账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。正德学院工商管理系会计基础89（二）账户的分类1、按其提供信息的详细程度分类分为总分类账户和明细分类账户（多）总分类账户简称总账账户或总账，是根据总分类科目设置的明细分类账户简称明细账，是根据明细分类科目设置的总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户正德学院工商管理系会计基础902、账户按其所反映的经济内容分类就是按会计要素分类分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（多）详细见教材P27图31正德学院工商管理系会计基础91（三）账户的基本结构1、基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。账户的结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少登记本期增加的金额称为本期增加发生额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵后的金额称为余额，基本关系正德学院工商管理系会计基础92期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素（多）账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）记录经济业务的日期所依据记账凭证编号经济业务摘要增减金额余额正德学院工商管理系会计基础932、账户的格式（1）简化格式即“T”字型账户或“丁”字型账户账户借方贷方正德学院工商管理系会计基础94（2）标准格式，即书面格式，它是实际工作中，各单位按照会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。详见教材表32正德学院工商管理系会计基础95（四）账户与会计科目的联系和区别1、两者的联系两者口径一致，性质相同会计科目是账户名称，是设置账户的依据账户是会计科目的具体运用没有会计科目，账户便失去了设置的依据没有账户，无法发挥会计科目的作用2、两者的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构正德学院工商管理系会计基础96第四章复式记账主要内容1、复式记账法的概念、种类；2、借贷记账法的概念、特点；3、会计分录的概念、分类及编制方法；4、借贷记账法的运用；5、平行登记的概念及要求。正德学院工商管理系会计基础97一、复式记账法记账方法是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。会计发展过程中的两种记账方法单式记账法在一个帐户中进行记录复式记账法正德学院工商管理系会计基础98（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（理解）（二）复式记账法的意义1、能如实反映资金运动的来龙去脉；2、便于了解交易或事项的内容；3、可利用账户之间相互关系进行试算平衡，检查账户记录正确性正德学院工商管理系会计基础99（三）复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。（多）在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法（单）正德学院工商管理系会计基础100二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法产生于12世纪的意大利，后经逐步发展和完善，并传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的记账方法。正德学院工商管理系会计基础101（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加正德学院工商管理系会计基础102（三）借贷记账法下的账户结构账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号表示会计要素的增加和减少各类不同性质账户的基本结构1、资产类账户的基本结构借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。期末借方余额期初借方余额借方发生额贷方发生额正德学院工商管理系会计基础103资产类账户借方贷方期初余额本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额资产类账户结构正德学院工商管理系会计基础1042、权益类账户的基本结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。发生额及余额之间的关系期末贷方余额期初贷方余额贷方发生额借方发生额正德学院工商管理系会计基础105权益类账户借方贷方期初余额本期减少数本期增加数本期发生额本期发生额期末余额权益类账户结构正德学院工商管理系会计基础1063、费用（成本）类账户的基本结构费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该类账户一般无余额正德学院工商管理系会计基础107费用（成本）类账户借方贷方费用的增加数减少数或转销数本期发生额本期发生额费用（成本）类账户结构正德学院工商管理系会计基础1084、收入（成果）类账户的基本结构收入（成果）类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，借方登记收入的减少数以及期末转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该账户一般无余额。正德学院工商管理系会计基础109收入（成果）类账户借方贷方减少数或转销数收入的增加数本期发生额本期发生额收入（成果）类账户结构正德学院工商管理系会计基础110特殊账户的账户结构累计折旧存货跌价准备固定资产减值准备无形资产减值准备坏账准备固定资产清理公允价值变动损益正德学院工商管理系会计基础111（四）借贷记账法的记账规则规则为有借必有贷，借贷必相等即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。见教材【例42】至【例410】思考固定资产计提折旧的业务处理与记账规则的运用。正德学院工商管理系会计基础112（五）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的概念试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（多）2、试算平衡的具体方法（多）发生额试算平衡和余额试算平衡正德学院工商管理系会计基础113（1）发生额试算平衡法基本公式全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据（单）“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则一笔经济业务记入两个或以上账户的借贷金额相等一定时期所有经济业务记入有关账户的借贷方后金额也必然相等正德学院工商管理系会计基础114（2）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同分为期初余额平衡与期末余额平衡理论依据资产负债所有者权益（单）全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计正德学院工商管理系会计基础115试算平衡时的注意点1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表；2、如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应查找直到平衡为止；3、既便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确。正德学院工商管理系会计基础116三、会计分录（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。可见会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。（多）正德学院工商管理系会计基础117（二）会计分录的分类分为简单会计分录和复合会计分录1、简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷会计分录2、符合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录【注】除非确实需要，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。正德学院工商管理系会计基础118（三）会计分录的编制步骤1、分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2、确定涉及哪些账户，是增加还是减少；3、确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方；4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰正德学院工商管理系会计基础119四、借贷记账法的运用总体来说，在各种企业、单位中，制造业企业的生产经营活动能够比较典型地反映一个企业的生产经营活动的全过程，因此我们以制造业企业为例讲解借贷记账法的具体运用。制造业企业的生产经营活动主要包括资金筹集阶段、生产供应阶段、产品生产阶段和产品销售阶段、财务成果核算和分配阶段。正德学院工商管理系会计基础120（一）筹集资金阶段主要经济业务的核算企业生产经营活动资金主要来源包括投资人投入和向债权人举债投资人投入的资金可以是货币资金，也可以是其他实物资产举债可以向金融机构借入短期借款或长期借款，或发行债券正德学院工商管理系会计基础1211、主要账户设置（1）“实收资本”账户性质所有者权益类账户用途核算投资者投入企业的资本，股份公司投资者投入的资本称为“股本”结构贷方表示增加，借方表示减少，余额在贷方表示企业的资本总额明细账设置可按投资者设置明细账【思考】实收资本与注册资本的联系和区别正德学院工商管理系会计基础122（2）“资本公积”账户性质所有者权益类账户用途核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失结构贷方表示增加，借方表示减少，余额在贷方表示企业资本公积累计数明细账设置分别按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细账正德学院工商管理系会计基础123（3）“固定资产”账户性质资产类账户用途核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况结构借方登记固定资产原始价值的增加额，贷方登记减少额，余额在借方表示企业现有固定资产的原始价值明细账设置分别按固定资产类别和项目设置明细账【注意】外购固定资产的成本构成正德学院工商管理系会计基础124（4）“无形资产”账户性质资产类账户用途核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等结构借方登记无形资产价值的增加额，贷方登记减少额，余额在借方表示企业无形资产的成本明细账设置按无形资产项目设置明细账正德学院工商管理系会计基础125（5）“银行存款”账户性质资产类账户用途核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款结构借方登记银行存款的增加额，贷方登记减少额，余额在借方表示企业存在银行和其他金融机构的款项明细账设置按开户行和其他金融机构及存款的种类分别设置“银行存款日记帐”正德学院工商管理系会计基础126（6）“短期借款”账户性质负债类账户用途核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款结构贷方登记借入的各种短期借款，借方登记偿还的短期借款数额，余额在贷方表示尚未偿还的短期借款本金明细账设置按借款种类、贷款人和币种进行明细核算正德学院工商管理系会计基础127（7）“长期借款”账户性质负债类账户用途核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款结构贷方登记借入的各种长期借款，借方登记偿还的长期借款数额，余额在贷方表示尚未偿还的长期借款本息明细账设置按贷款种类和贷款单位进行明细核算实际核算时还要看长期借款是分期付息还是到期还本付息正德学院工商管理系会计基础128（8）“财务费用”账户性质损益类账户（费用成本类）用途核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费结构借方登记企业发生的各项财务费用，贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额明细账设置按费用项目进行明细核算正德学院工商管理系会计基础129（9）“应付利息”账户性质负债类账户用途核算企业按照合同约定应支付的利息结构资产负债表日，企业按合同利率计算确定的应付未付利息，记入该账户的贷方，实际支付利息时，记入该帐户的借方，期末贷方余额表示企业应付未付的利息明细账设置按债权人进行明细核算思考何为资产负债表日正德学院工商管理系会计基础1302、主要经济业务的核算见教材【例414】【例415】【例416】【例417】【例418】思考【416】完整的会计处理若为分期付息借款该如何处理【418】完整的会计处理。若为到期一次还本付息该如何处理正德学院工商管理系会计基础131（二）生产供应阶段主要经济业务的核算1、主要账户（1）“在途物资”账户性质资产类账户用途核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本结构借方登记材料的采购成本，贷方登记已验收入库的材料采购成本，借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本明细账设置按供应单位和货物品种进行明细核算【注意】外构材料的实际成本构成。正德学院工商管理系会计基础132（2）“原材料”账户性质资产类账户用途核算企业库存原材料的收入、发出和结存情况结构借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本明细账设置按原材料的类别、品种、规格分别进行明细核算正德学院工商管理系会计基础133（3）“应付账款”账户性质负债类账户用途核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项结构借方登记应付账款的偿还数，贷方登记应付未付款项的数额，期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项明细账设置按供应单位进行明细核算注意该账户与“预付账款”账户的关系正德学院工商管理系会计基础134（4）“应付票据”账户性质负债类账户用途核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票结构借方登记应付票据的已偿付金额，贷方登记已开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付票据款明细账设置按债权人进行明细核算正德学院工商管理系会计基础135（5）“应交税费”账户性质负债类账户用途核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等结构借方登记实际交纳的各种税金，贷方登记交纳的各种税金，期末余额如在借方表示多交或尚未抵扣的税费，如在贷方表示尚未交纳的税费明细账设置按税种进行明细核算正德学院工商管理系会计基础136“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额，贷方登记增值税的销项税额。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税应纳增值税销项税额进项税额年营业额在180万以上的商业企业和100万以上的工业企业，会计核算制度健全，视为一般纳税人，否则视为小规模纳税人。小规模纳税人按征收率计算增值税，工业企业为6，商业企业为4，购进货物或接受劳务不得抵扣进项税额正德学院工商管理系会计基础137（6）“预付账款”账户性质资产类账户用途核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项结构借方登记预付及补付的款项，贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项，期末余额在借方表示尚未结算的预付款项，在贷方表示尚未补付的款项明细账设置按供应单位进行明细核算注意与“应付账款”账户的关系正德学院工商管理系会计基础1382、主要业务核算举例第一种情况先收料后付款例【419】、【420】第二种情况先付款后收料例【421】、【422】、【423】第三种情况收料的同时支付货款例【424】第四种情况采用预付款项购货例【425】、【426】、【427】正德学院工商管理系会计基础1393、材料采购成本的计算材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本主要内容有（1）材料的买价供货单位的发票价格，（2）采购费用包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他相关税费思考入库后的挑选整理费计入哪里正德学院工商管理系会计基础140凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本对于不能直接归属于某一种材料的采购费用按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配见【例428】、【429】、【430】正德学院工商管理系会计基础1414、存货（材料）发出成本的计算企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法（多）（1）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时的单位成本计算发出和结存存货成本的方法。成本计算准确，但工作量较大正德学院工商管理系会计基础142（2）先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本此方法可以随时结转存货成本，但如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时工作量较大见【例431】正德学院工商管理系会计基础143（3）月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法存货单位成本月初库存存货实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货数量）（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本本月结存存货成本月末结存存货数量存货单位成本见【例432】正德学院工商管理系会计基础144（4）移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据存货单位成本（原有库存存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本月发出存货成本（本次发出存货数量本次发出存货前存货单位成本）结存存货成本结存存货数量月末存货单位成本见【例433】正德学院工商管理系会计基础145（三）产品生产阶段主要经济业务核算1、主要账户的设置（1）“生产成本”账户性质资产类账户用途归集和分配产品生产过程中发生的各项费用结构借方登记应记入产品成本的各项费用，贷方登记完工入库产品的生产成本，余额一般在借方，表示尚未完工的产品（在产品）的实际成本明细账设置按产品的品种进行明细核算正德学院工商管理系会计基础146（2）“制