本科会计学第四学期《审计学》

审计学 A一、单项选择题1、以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（ A ） 。A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.计算机信息系统审计2、CPA 担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的事务所（ B ） 。A.聘请其它专家 B.改派其它 CPA C.终止该项业务约定 D.出具拒绝表示意见（无法表示意见）的审计报告3、下列说法不正确的是（ C ） 。A.在我国，CPA 只有加入事务所才能执业 B. 在我国，CPA 不能以个人名义承办业务C.在我国，CPA 对事务所的债务承担连带责任 D 在我国，CPA 执业资格并不是终身制4、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，CPA 按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该 CPA对此承担（ B ）。A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 5、 “权利或义务”认定只与（ A ）的组成要素有关。A、资产负债表 B、损益表 C、现金流量表 D、全部财务报表6、只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，CPA 才有必要进行（ D ）。A、细节测试 B、实质性测试 C、了解内部控制 D、控制测试7、CPA 从总体规模为 1 000、账面金额为 1 000 000 元的存货项目中选择了 200 个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，CPA 将 200 个样本项目的审定金额加总后除以 200，确定样本项目的平均审定金额为 980 元。那么，推断的总体错报就是（ B ）元。A、980 B、980 000 C、20 000 D、10000 8、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ A ） 。A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较大C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 二、多项选择题1、下列报告中，具有法定证明效力，CPA 及其所在的事务所应当承担相应的法律责任的有（ ABD ） 。A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.管理咨询报告D.资产评估报告2、下列有关审计证据的表述中，不正确的有（AB ） 。A、经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据 B、检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有 C、观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况 D、注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 3、注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（ACD） 。A、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平 B、注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平 C、注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准 D、注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 4、对于委托单位的前景财务数据等未来事项，CPA（ CD ） 。A.不得就其可实现程度发表意见 B.可以咨询方式代替委托单位从事预测、计划工作C.不得就其可实现程度作出保证 D.可以咨询方式参与编制委托单位的前景财务数据。5、穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程可经常使用于（ CD ）A、了解被审计单位业务流程 B、了解被审计单位内部控制 C、对被审计单位的内部控制进行控制测试 D、对被审计单位的进行实质性程序6、某被审计单位的出纳利用企业内部控制执行的缺陷贪污现金。下列有关提法中，正确的有（ABD ） 。A、被审计单位的管理层由于没有维护好内部控制的有效运行，对此，应负有责任 B、被审计单位的治理层没有监督好管理层维护内部控制的责任，对此，也负有责任 C、注册会计师如果在审计过程中未发现该舞弊，则表明注册会计师没有遵守审计准则 D、如果注册会计师没有发现该舞弊，也并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则 7、下列有关建造合同的会计处理，正确的有( ABD )。A、建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 B、建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C、建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入 D、建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用8、注册会计师在审计甲股份有限公司 2007 年度财务报表时，为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有（AB ） 。A、比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工工资标准的决议 B、检查应付职工薪酬的期后付款情况 C、获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 D、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 三、简答题1、CPA 避免法律责任诉讼的对策有哪些？答：（一）严格遵循职业道德和专业标准的要求（二）建立、健全会计师事务所质量控制制度（三）与委托人签订业务约定书（四）审慎选择被审计单位（五）深入了解被审计单位的业务（六）提取风险基金或购买责任保险（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师2、LCPA 在对 F 公司 2006 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票答案：购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。（2）销货发票副本与产品出库单答案：销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单与材料成本计算表答案：领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。（4）工资计算单与工资发放单答案：工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。（5）存货盘点表与存货监盘记录答案：存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函回函与银行对账单答案：银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。3、在何种情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？答：（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计：首次接受委托涉及的财务报表期初余额；在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。（2）注册会计师审计期初余额的目的在于：期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。四、综合题北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2006 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。完成审计工作日是 2007 年 3 月 15 日，并于2007 年 3 月 17 日递交审计报告。XYZ 股份有限公司 2006 年度审计前会计报表反映的资产总额为8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项：（1）2005 年末和 2006 年末应收帐款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏帐核算方法一直采用备抵法，但将其坏帐准备比例由 2005 年的 5%变更为 2006 年的 3%。（2）2006 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不记） ，但当年未计提债券利息。（3）2006 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元，贷记“库存商品”科目 40 万元的会计处理。2007 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失的部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5万元。由于结帐时间在前，公司未在 2006 年度会计报表中包括对这一经济业务相应的会计处理。（4）2006 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车一辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。（5）2007 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）（2）如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述所有 5 个事项所提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第（3）和（5）这 2 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，拒绝接受对第（3）个事项提出的处理建议，请代 A和 B 注册会计师草拟审计报告（引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段省略） 。答：（1）1）审计发现的上述第（1）个事项属于企业会计准则会计政策、会计估计和会计差错更正规定的“会计估计变更”,A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由;会计估计变更的影响数。2）审计发现的上述第（2）个事项影响利润总额 280 万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：财务费用利自支出 280 万贷：应付债券应计利息 280 万3）审计发现的上述第（3）个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”,该事项影响利润总额 40 万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：管理费用 35 万营业外支出非常损失 5 万贷：待处理财产损溢 40 万4）审计发现的上述第（4）个事项影响利润总额 4.18 万元，应建议公司调整，审计调整分录为:借：管理费用折旧费 4.18 万贷：累计折旧 4.18 万5）审计发现的上述第（5）个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”理基属于“非调整事项” 。应建议公司在会计报表附注中披露。（2）A 和 B 注册会计师应当出否定意见审计报告。这是因为:1）公司未予调整或披露的第（1） 、 （2） 、 （3） 、和（5） 、这 4 个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。2）公司审计前利润总额为 300 万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为 24.18 万元。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相奕的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。（3）A 和 B 注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为:1）第（4）个事项公影响利润竞赛 4.18 万元。远远小于会计报表层次的重要性水平。公就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告;2）第（5）个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项规定的“非调整事项”,由于其金额较大。性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明予以反映。（4）经审计，我们发现,1998 年 10 月 31 日，贵公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。1999年 1 月查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元。按照企业会计准则资产负债表日后事项的规定，该事项应计入 1998 年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 1998 年 12 月 31 日资产负债表的资产虚增 40 万元,1998 年度利润及利润分配表的利润虚增 40 万元。我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998 年12 月 31 日的财务状况和 1998 年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，如会计报表附注所述,1999 年 1 月 10 日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。审计学 B一、单项选择题1、CPA 审计的特征是（B ） 。A.独立性、权威性 B.独立性、客观性、公正性 C.独立性、一贯性、公允性 D.合法性、一贯性、公允性2、下列某事务所在南京日报上准备做的广告词中违反职业道德的是（ D ） 。A.本所已搬迁到南京市山西路 120 号江苏国贸大厦 B.本所因业务拓展的需要，现招聘 10 名 CPA C.本所与江苏天润事务所合并，特此公告 D.本所市南京地区服务第一，质量第一的优秀事务所3、CPA 如果未尽到应有的职业谨慎通常由（ C ）承担责任。A、CPA B、事务所 C、CPA 和事务所 D、被审计单位管理层 4、管理层对财务报表的下列认定中，CPA 通过分析存货周转率最有可能证实的是（ D ）。A、存在或发生 B、权利和义务 C、表达和披露 D、估价或分摊5、通常情况下，CPA 出于成本效益的考虑可以采用（ B ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A、控制测试 B、综合性方案 C、实质性程序 D、实质性方案6、对于 CPA 而言，（ A ）更容易导致 CPA 发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。A、信赖过度风险 B、信赖不足风险 C、重大错报风险 D、非抽样风险7、以下与付款业务相关的内部控制相违背的是（ C ） 。A、建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定 B、定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项 C、已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付 D、财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核 8、向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ A ）。A、银行存款真实性 B、是否有欠银行的债务 C、是否有漏列的负债 D、是否有充作抵押担保的存货二、多项选择题1、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（AD ） 。A、由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同 B、在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同 C、对于询问程序，注册会计师应以询问的时间作为识别特征 D、对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征2、在评价计划阶段确定的重要性水平时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有（AD ） 。A、修改计划实质性程序，以降低检查风险 B、将已评价为中等的重大错报风险改为低 C、将可接受的审计风险适当调整为更高水平 D、进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低 3、CPA 应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，项目组应当讨论被审计单位（ ABD ）A、面临的经营风险 B、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式 C、独立性 D、由于舞弊导致重大错报的可能性4、下列有关应当舞弊导致的重大错报风险的表述中，正确的是（ABD ） 。A、针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师也应确定总体的应对措施 B、注册会计师可以通过调整审计程序的时间，使得审计程序不为被审计单位所预见 C、为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险，注册会计师在询问时，应更加注重询问被审计单位的财务人员 D、对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关5、检查开具发票或收款的日期、记帐的日期、发货的日期（ AD ）不是营业收入截止测试的关键所在。A、是否在同一会计期间 B、是否临近 C、是否在同一天 D、相距是否不超过 30 天6、注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理当局讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（ AD ） 。A、盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）和盘点范围和场所的确定B、存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 C、存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制 D、盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理7、属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录有（ AC ） 。A、股东名册 B、企业的章程 C、承销或包销协议 D、投资协议8、从性质上看，以下（ ABC ）的错报 CPA 通常认为是严重的。A、舞弊相对于错误 B、小额利润相对于小额亏损 C、存款结余相对于透支 D、办公用品直接作为制造费用三、简答题1、CPA 及事务所对于所掌握委托单位的数据和情况，在何种情况下，对外公布或提供给第三者没有违反职业道德？答：注册会计师的职业性质，决定了他能够掌握和了解委托单位大量的资料和信息，有些属于委托单位的机密信息一旦外泄，可能会给委托单位造成经济损失，因此，除非得到委托单位的书面允许或法律法规要求公布外，及以下情况外，不得提供或泄密给第三者，也不能将其用于私人目的。 （1）法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 （2）注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 （3）不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是会计师事务所认为合理的其他情况。2、 CPA 应 当 在 总 体 审 计 策 略 中 清 楚 地 说 明 哪 些 内 容 ？答 ：（ 1） 向 具 体 审 计 领 域 调 配 资 源 ， 包 括 向 高 风 险 领 域 分 派 有 适 当 经 验 的 项 目 组 成 员 ， 就 复 杂的 问 题 利 用 专 家 工 作（ 2） 向 具 体 审 计 领 域 分 配 资 源 的 数 量 ， 包 括 安 排 到 重 要 存 货 存 放 地 观 察 存 货 盘 点 的 项 目 组成 员 的 数 量 ， 对 其 他 注 册 会 计 师 工 作 的 复 核 范 围 ， 对 高 风 险 领 域 安 排 的 审 计 时 间 预 算 等（ 3） 何 时 调 配 这 些 资 源 ， 包 括 是 在 期 中 审 计 阶 段 还 是 在 关 键 的 截 止 日 期 调 配 资 源（ 4） 如 何 管 理 、 指 导 、 监 督 这 些 资 源 的 利 用 ， 包 括 何 时 召 开 项 目 组 预 备 会 和 总 结 会 ， 预 期项 目 负 责 人 和 经 理 如 何 进 行 复 核 ， 是 否 需 要 实 施 项 目 质 量 控 制 复 核 等3、指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属；(3)查明固定资产有无抵押、担保等；(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。答：(1)检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在或发生”认定和“权利与义务”认定；(2)实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在或发生” 、 “完整性”和“权利与义务”三项认定；(3)查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利与义务”和“表达与披露”两项认定；(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“估价与分摊”认定。四、综合题Y 股份有限公司系 P 公司的控股子公司，ABC 会计事务所注册会计师 A 和 B 负责对 Y 公司（简称）2006 年度会计报表进行审计，并于 2007 年 3 月 6 日完成外勤审计工作，Y 公司未经审计的报表部分资料如下：（金额：万元） 项目 年初数（上年数） 年末数（本年数） 主营业务收入 20000 15000 净利润 2500 0 资产总额 18000 19000 净资产 10000 9600 A 和 B 注册会计师在审计过程中发现以下情况： （1）Y 公司当年向 S 公司（为 P 的控股子公司）售出 a 产品 1000 件，每件售价 1 万元。Y 公司生产的 a 产品对外售价为 0.6 万元件，Y 公司已将 1000 万元计入当年主营业务收入。（2）Y 公司应收 P 公司货款 300 万元，由于帐龄已达两年以上，仍未收回，且 P 公司经营状况不佳，故 Y 公司将应收 P 公司 300 万元全部计提为坏帐准备， （Y 公司坏帐准备按应收款余额的10%计提） （3）Y 公司持有短期股票投资帐面余额 500 万元，2006 年 12 月 31 日，该投资市价仅为 450万元，Y 公司提取了 50 万元的减值准备，2006 年 12 月 31 日后，该投资市价一直下跌，至 3 月 6日其市价仅为 250 万元。 （4）Y 公司拥有 T 公司 30%的股权，T 公司 2006 年未经审计报表显示实现净利 1000 万元，Y公司已确认了 300 万元的投资收益。而实际上 T 公司当年亏损 200 万元。 要求：（1）根据所给资料，按资产总额 0.5%，净资产 1%，营业收入 0.5%和净利润 5%计算会计报表层的重要性水平。 （请列示计算过程）（2）假设不考虑重要性水平，针对上述 4 个事项，注册会计师应提出的建议，若需调整，请列示调整分录。 （不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响） 。（3）假设 Y 公司同意 A、B 注册会计师针对（1） 、 （2）和（4）事项提出的建议，但拒绝接受（3）事项的建议，注册会计师应发表何种审计意见，并说明其理由。（4）根据问题（3） ，为 Y 公司编写标准审计报告（引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段省略） 。答：（1）计算确定重要性水平 营业收入 150000.5%=75（万元） 净利润 （2500+0）/25%=62.5（万元） 资产总额 190000.5%=95（万元） 净资产 96001%=96（万元） 报表层的重要性水平为 62.5 万元 （2）针对 4 个事项注册会计师提出的建议 对事项（1）提请 Y 公司调整并披露该关联方交易 借：主营业务收入 400 万元 贷：资本公积 400 万元 对事项（2）提请 Y 公司调整 借：应收帐款坏帐准备 270 万元 贷：管理费用 270 万元 对事项（3）建议 Y 公司披露 对事项（4）提请 Y 公司调整 借：投资收益 360 万元 贷：长期股权投资 360 万元 （3）注册会计师应发表保留意见的审计报告 由于 Y 公司所持短期股票投资市价资产负债表日后继续下跌，至 3 月 6 日市价仅为 250 万元，低于资产负债表日帐面价值 200 万元，注册会计师提请 Y 公司在报表附注中披露，但 Y 公司拒绝接受，使得报表披露不完整，因此，会影响到报表使用者对报表的理解，所以注册会计师应发表保留意见的审计报告。 （4）简要报表审计报告 审计报告 Y 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了 Y 股份有限公司 2001 年 12 月 31 日简要资产负债表及该年度的简要利润表，简要现金流量表及其所依据的 2001 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表，这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见，我们的审计是根据独立审计准则进行的，在审计过程中，结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，并由于下段所述原因于 2002 年 3 月 6 日出具了保留意见审计报告。 经审计，我们发现贵公司所持短期股票投资，资产负债表日后市价持续下跌，至 2002 年 3月 6 日已跌至 250 万元，对此，我们提请贵公司在报表附注中予以披露，但贵公司未予采纳。 我们认为，上述简要会计报表是依据已审计会计报表编制的，是在所有方面与其一致。 为更全面地了解 Y 股份有限公司的财务状况，经营成果与现金流量，应将上述简要会计报表与已审计会计报表一并阅读。 ABC 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A （地址） B 2002 年 3 月 25 日审计学 C一、单项选择题1、鉴证业务涉及的三方关系人包括（ D ） 。A.CPA、责任方和报表使用者 B.CPA、被审计单位和预期使用者 C.事务所、责任方和预期使用者 D.CPA、责任方和预期使用者2、下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的是（ A ） 。A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.管理咨询 D.代编财务信息3、下列有关鉴证业务的提法中，正确的是（B ） 。A.在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证物件信息提出结论 B.鉴证业务要素包括：鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告 C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证物件并提出鉴证结论 D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础 4、注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其它必要的审计程序，但最终仍有应收账款的重大错报未能查出。你认为下列对注册会计师责任界定的正确的是（B ） 。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 5、在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运用（ B ）A、控制测试 B、实质性程序 C、分析程序 D、重要性6、在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA 识别的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于（ B ）的重大错报风险。A、某类交易、账户余额的认定层次 B、财务报表层次 C、认定层次 D、列报层次7、PPS 抽样中，如果 CPA 使用的选样间距为 5 000 元，其在 1 元和 5 000 元之间（含 5 000）选择一个随机数作为随机起点，假设是第 2 000 个货币单位。则 CPA 然后对包含第 2 000 个、第（ C ）个、第 12 000 个货币单位的逻辑单元实施检查。A、2 000 B、5 000 C、7 000 D、12 000 8、固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是（ C ） 。A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额 B.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用 C.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值 D.固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出 二、多项选择题1、目前，我国事务所的组织形式有（ AB ） 。A.独资事务所 B.普通合伙制事务所 C.有限公司制事务所 D.有限责任合伙制事务所2、下列哪些文件通常应作为审计工作底稿保存( ACD )A、重大事项概要 B、财务报表草表 C、有关重大事项的往来信件 D、对被审计单位文件记录的复印件3、如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ BC ） 。A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B.扩大实质性程序范围，进一步确认汇总数是否重要 C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平 D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见 4、下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ABD ） 。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险 B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制 D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试 5、两类与财务报表审计相关的舞弊行为是（ AC ），这两类行为都可能导致财务报表发生错报。A、对财务信息作出虚假报告 B、为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 C、侵占资产 D、由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计6、为了确保销售收入截止的正确性，对被审单位无用制度的是（ ACD ）。A、建立严格的赊销审批制度 B、发运单连续编号并在发货当日签发 C、经常与顾客对账核对 D、年初及年末停止销售业务7、注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的以下问题有（ ABC ） 。A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确 D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录 8、对于长期借款在财务报表中的披露，注册会计师应当审查（ ABD ） 。A.一年内到期的长期借款是否列入“一年内到期的非流动负债” B.借款的种类是否列示 C.借款的目的是否说明 D.借款的担保是否说明三、简答题1、适当的标准应当具备哪些特征？答：适当的标准应当具备下列所有特征： （一）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； （二）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； （三）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； （四）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论； （五）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。2、 A 和 BCPA 对 XYZ 股 份 有 限 公 司 2006 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 ， 其 未 经 审 计 的 有 关 会 计报 表 项 目 金 额 如 下 (单 位 ： 人 民 币 万 元 )：要 求 ：(1)如 果 以 资 产 总 额 180000 万 元 、 净 资 产 (股 东 权 益 )88000 万 元 、 主 营 业 务 收 入240000 万 元 和 净 利 润 24120 万 元 作 为 判 断 基 础 ， 采 用 固 定 比 率 法 ， 并 假 定 资 产 总 额 、 净 资产 、 主 营 业 务 收 入 和 净 利 润 的 固 定 百 分 比 数 值 分 别 为 0 5 、 1 、 0 5 和 5 ， 请代 A 和 BCPA 计 算 确 定 XYZ 股 份 有 限 公 司 2006 年 度 财 务 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 (请 列 示计 算 过 程 )(2)简 要 说 明 重 要 性 水 平 与 审 计 风 险 之 间 的 关 系 。(3)简 要 说 明 重 要 性 水 平 与 审 计 证 据 之 间 的 关 系 。答案:(1)计算确定 XYZ 公司 97 年度会计报表层次的审计重要性水平。判断基础 金额 (万元) 固定百分比数值 乘积 会计报表层次的重要性水平(万元) 资产总额 180000 0.5% 900 净资产 88000 1% 880 主营业务收入 240000 0.5% 1200 净利润 24120 5% 1206 880 (2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说,重要性水平越高,审计风险越低；反之,重要性水平越低,审计风险越高。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多,反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。3、CPA 在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？答案：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。CPA 可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。CPA 应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由 CPA 直接发出；(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。四、综合题Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其2006 年度会计报表进行审计，2007 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。假定 Y 公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y 公司未经审计的 2006 年度会计报表中的部分会计资料如下：项 目 金额（万元）资产总额 42000股本 15000资本公积股本溢价 8000法定盈余公积 2000法定公益金 1000未分配利润 6000利润总额 3000净利润 2400A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元。经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项：（1）E 公司系 Y 公司于 2006 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2006 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2006 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。 （2）Y 公司 2006 年度审计后的净利润为-1000 万元，2006 年 12 月 31 日流动负债为 29600 万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y 公司编制 2006 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。 （3）Y 公司为 G 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2006 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿，Y 公司在 2007 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y 公司拟在 2006 年度会计报表附注中按规定予以披露。（4）2006 年 8 月，Y 公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办 Y 公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用 360 万元，播放时间为 2006 年 9 月；路边广告费用为 600 万元，展示时间为 2006 年 9 月至 2010 年 8 月共 4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y 公司于 2006年 8 月支付上述费用计 960 万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自 2006 年 9 月起的 48 个月内平均摊入销售费用，2006 年度共摊销 80 万元。要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2006 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响） 。（2）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述 4 个事项中的 1 个事项，而且拒绝注册会计师的任何调整建议，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（3）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司只存在上述第个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议（如果有） ，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制Y 公司 2006 年度会计报表的审计报告（引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段省略） 。答：(1)对于第个事项，A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录:借: 长期股权投资-D 公司 400 万元贷: 营业外支出-债务重组损失 400 万元对于第个事项，A 和 B 注册会计师不需要对 Y 公司提出审计处理建议。对于第个事项，A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司在 2006 年度会计报表附注中予以充分披露。对于第个事项，A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录:借: 主营业务收入 1000 万元贷: 主营业务成本 900 万元贷: 未分配利润 100 万元借: 管理费用-计提的坏账准备 234 万元贷: 坏账准备 234 万元对于第个事项，A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录:借: 营业外支出 3200 万元贷: 其他应付款 3200 万元对于第个事项，A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录:借: 营业费用-广告费 330 万元贷:长期待摊费