2011年注册税务师《税法二》个人所得税(1)

一、工资、薪金所得不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。1.实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。2. 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，是为了确定当期计税的适用税率，而不是分解在各月计算税款。3.退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。4.正式办理内部退休手续以后，取得的离退休工资免征个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算个人所得税。三、劳务报酬所得劳务报酬所得指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得，与工资、薪金的任职受雇有本质区别。重点掌握劳务报酬所得与工资、薪金，稿酬所得在性质上的区别；重点掌握劳务报酬所得“次”的概念和加成征税的办法。演员参加非任职单位组织的演出取得的报酬，应按“劳务报酬”所得项目，按次计算纳税；演员参加任职单位组织的演出取得的报酬，应按“工资、薪金”所得项目，按月计算纳税。演员取得的报酬中，要规定上交给单位和文化行政部门的管理费及收入分成，经主管税务机关确认后，可以在计算应纳税所得额时扣除。 四、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。这里所说的“作品”，是指包括中外文字（文学作品）、图片（书画作品、摄影作品）、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题明确如下：（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 五、特许权使用费所得（1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。（2）个人取得特许权的经济赔偿收入，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。（3）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。六、利息、股息、红利所得（1）职工个人取得的量化资产对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的量化资产，暂缓征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“息、股息、红利”项目征收个人所得税。在股份转让出去后，按照“财产转让”所得项目征税。（2）自 2008 年 10 月 9 日起蓄存款孳生的利息，暂免征收个人所得税。中华考试网(wwwE)七、财产租赁所得1.个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个人所得税时，应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、房产税、印花税六种）；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（需要取得相应合法证明凭证）；（3）税法规定的费用扣除标准（即法定费用扣除）。2.根据文件规定，房地产开发公司给的优惠，应视为购买者把房子无偿提供给房地产开发公司的租金收入，优惠的这部价款应按“财产租赁所得”征个人所得税，同时还要按服务业租赁业来征营业税，城市维护建设税，教育费附加，房产税，土地使用税，印花税。八、财产转让所得 （1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）个人出售自有住房个人出售自有住房取得的所得，应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。（3）对个人转让自用 5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。纳税人需持房地产管理部门提供的有关证明，到主管税务机关办理免征手续。九、其他所得（1）对超过国家利率支付给储户的揽储奖金，应按“其它所得”项目征税。（2）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，以上情况，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （3）除个人独资企业、合伙企业外，其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。十、居住时间标准 判定标准 居民纳税义务人 非居民纳税义务人住所 习惯性居住地 无住所又不居住居住时间 一个纳税年度 不满一个纳税年度临时离境 在一个纳税年度内，一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境，应视同在华居住在一个纳税年度内，一次超过 30 日或者多次累计超过 90 日的离境，应扣减在华居住天数类别 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在境内居住不满 1 年的外籍人员、华侨或港澳同胞所谓在境内居住满 1 年，是指在一个纳税年度（即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）