2012年中级会计师考试《会计实务》仿真试题及答案(4)

计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）. 甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为 A 股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，甲公司于2010年1月 l 日按每份面值 100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元） 。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。要求：（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）【答案】（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10000（P/S,8%,3）+100003% （P/A,8%,3）=100000.7938+3002.5771=7938+773.13=8711.13（万元） ；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元） 。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：借：银行存款 10000应付债券可转换公司债券利息调整 1288.87贷:应付债券可转换公司债券 面值 10000资本公积其他资本公积 1288.87（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日2011年12月31日。2010年应付利息=债券面值10000票面利率3%期限1=300（万元） ；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13实际利率8%期限1=696.89（万元） 。2010年末计提利息的会计分录是：借：在建工程 696.89贷：应付利息 300应付债券可转换公司债券利息调整 396.89年末支付利息时： www.a8.C借：应付利息 300贷：银行存款 300（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录2011年应付利息=债券面值10000票面利率3%期限1=300（万元） ；2011年利息费用=祝您考试顺利通过，更多资料可以访问会计职称考试网 http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/考试吧：www.kao8.cc 一个神奇的考试网站。应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）实际利率8%期限1=728.64（万元） 。2011年末计提利息的会计分录是：借：在建工程 728.64贷：应付利息 300应付债券可转换公司债券利息调整 428.64年末支付利息时：借：应付利息 300贷：银行存款 300（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录转换的股份数=转换的债券面值（1000080%）/换股率 5=1600（万股） 。转换时的会计分录是：借：应付债券可转换公司债券面值（1000080%） 8000资本公积其他资本公积 （1288.8780%） 1031.10贷：应付债券可转换公司债券利息调整（463.3480%）370.67股本（16001） 1600资本公积股本溢价 7060.43注：2011年末利息调整余额= 1288.87-396.89-428.64=463.34 （万元）【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单 。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额）136贷：预收账款 936借：库存商品 500贷：主营业务成本 500（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额） ，销售成本为1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款 2340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500要求：对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目） 。【答案】（1）资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：借：以前年度损益调整 800贷：主营业务收入 800祝您考试顺利通过，更多资料可以访问会计职称考试网 http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/考试吧：www.kao8.cc 一个神奇的考试网站。借：主营业务成本 500贷：以前年度损益调整 500借：利润分配 300贷：以前年度损益调整 500（2）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：借：以前年度损益调整 2000贷：其他应付款