2013年注册会计师《税法》练习题第2章：计算题

2013 年注册会计师税法练习题第2 章：计算题计算题（一）某生产企业为增值税一般纳税人，具有自营进出口权，2013年 4 月发生如下经济业务：（1）4 月 2 日，从国内某生产企业购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 200 万元、增值税 34 万元，委托运输企业将货物运回企业，支付运输、装卸费共 2 万元；（2）4 月 4 日，进料加工业务免税进口料件一批，组成计税价格为 100 万元，保税进口后入库；（3）4 月 12 日，向境内某商场销售货物一批，取得不含税销售额 180 万元，另收取包装费 2 万元；（4）4 月 20 日，进料加工复出口业务出口货物取得销售额折合人民币 160 万元。已知，增值税上期留抵税额为 6 万元，出口货物的增值税征税税率为 17%，退税率为 13%。要求，根据上述资料回答下列问题：（1）计算企业 4 月份的增值税销项税额；（2）计算企业 4 月份增值税的应纳或应退税额；（3）计算企业 4 月份增值税的免抵税额。（二）某农机生产企业为增值税一般纳税人，2013 年 4 月发生下列业务：DOC 格式，方便您的复制修改删减（1）外购原材料，取得普通发票上注明价税合计金额 40000元，原材料已入库；另支付给运输企业运输费用 3000 元，取得货物运输发票。（2）外购农机零配件，取得的增值税专用发票上注明价款100000 元，本月生产领用其中的 80%。（3）从小规模纳税人购入机器专用螺丝 10000 个，取得税务机关代开的增值税专用发票一张，注明价款 4000 元；将其中的1000 个替换本厂生产设备的螺丝钉，将旧的螺丝钉销售，开具普通发票，取得销售款 117 元。（4）生产农机领用 2 月份外购的钢材一批，成本 20000 元，其中含运费成本 372 元；企业不动产在建工程领用 3 月份外购的钢材一批，成本 60000 元，其中含运费成本 744 元。 （钢材在购入当月已抵扣进项税）（5）销售农机一批，开具增值税专用发票上注明价款3000000 元；另开具普通发票，收取代垫运费 8000 元；运输公司向农机生产企业开具了运输发票，注明运费 8000 元。（6）用 2 台农机与汽车生产企业换取小汽车一辆，将换入的小汽车提供给管理部门使用，换出的农机的不含税销售价格为150000 元，换入的小汽车的不含税价款为 200000 元，农机生产企业向汽车生产企业支付了差价，双方互开了增值税专用发票。（7）销售一批农机零部件，取得含税销售额 52000 元。（8）提供农机维修业务，开具的普通发票上注明价税合计金额 35100 元。（9）转让自己使用了 6 年的生产设备一台，取得含税收入20800 元（该设备购入时未抵扣过进项税） 。已知，企业取得的上述相关发票均已通过认证并在当月抵扣。要求，根据上述资料，回答下列问题：（1）计算 2013 年 4 月该企业的增值税销项税额；（2）计算 2013 年 4 月该企业可以抵扣的增值税进项税额；（3）计算 2013 年 4 月该企业的增值税应纳税额。DOC 格式，方便您的复制修改删减（三）某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2013 年 5 月有关资料如下：（1）进口印刷设备一台，关税完税价格 80 万元，关税税率10%，缴纳进口环节相关税金后海关放行。（2）从一般纳税人购买印刷材料，取得增值税专用发票上注明价款 20 万元，支付购货运费 2 万元，取得运输发票；运输途中发生合理损耗 1%。（3）从小规模纳税人购入低值易耗品一批，取得普通发票上注明价税合计金额 3 万元。（4）外购洗衣粉一批，取得增值税专用发票上注明税额 2 万元，印刷厂将该批洗衣粉作为福利发放给本厂职工。（5）接受某出版社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)的图书；购买纸张取得的增值税专用发票上注明价款 10 万元，向出版社开具的增值税专用发票上注明价款 18 万元。（6）接受某杂志社委托，印刷有统一刊号(CN)的杂志，纸张由杂志社提供，成本为 5 万元元；印刷厂收取不含税加工费和代垫辅料款 3 万元，向报社开具增值税专用发票。（7）接受 A 公司委托，印刷带有 A 公司名称的会议记录本和练习本一批，印刷厂自行购买纸张，取得增值税专用发票上注明价款 8 万元；向 A 公司开具的增值税专用发票上注明价款 12 万元，由于 A 公司延期支付货款，根据合同规定，印刷厂收取延期付款利息0.5 万元。（8）销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入 0.8万元。（9）销售 2013 年购入的印刷设备一台，取得含税收入 26 万元；销售 2013 年购入自用的小汽车一辆，取得含税收入 12 万元。（10）月末盘点时发现 1 月份购入的部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，账面成本为 80 万元。已知，本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。DOC 格式，方便您的复制修改删减要求，根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该印刷厂进口设备应缴纳的进口增值税。（2）计算该印刷厂当月增值税销项税额。（3）计算该印刷厂当月应向主管税务机关缴纳的增值税。 （一）【答案及解析】（1）增值税销项税额=180+2（1+17%）17%=30.89（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%-13%）=4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=160（17%-13%）-4=2.4（万元）当期应纳增值税税额=30.89-（34-2.4）-6（上期留抵税额）=-6.71（万元）【注意】运费与装卸费及其他杂费未分别核算的，不能计算进项税抵扣。免抵退税额抵减额=10013%=13（万元）出口货物“免、抵、退”税额=16013%-13=7.8（万元）由于 6.71 万元7.8 万元所以，当期应退税额=6.71（万元）（3）增值税免抵税额=7.8-6.71=1.09（万元） 。（二）【答案】（1）增值税销项税额=117（1+17%）DOC 格式，方便您的复制修改删减17%+3000000+8000（1+13%）13%+15000013%+52000（1+17%）17%+35100（1+17%）17%=423092.91（元）（2）进项税额转出=（60000-744）17%+744（1-7%）7%=10129.52（元）当月可以抵扣的进项税额=30007%+10000017%+40003%+80007%-10129.52=7760.48（元）（3）增值税应纳税额=（423092.91-7760.48）+20800（1+4%）4%50%=415732.43（元） 。【解析】业务 1：购进货物取得普通发票不能抵扣进项税，但是运费可以计算进项税抵扣，进项税额=30007%=210（元） 。业务 2：进项税额=10000017%=17000（元） ，注意增值税进项税的抵扣与当期生产领用量无关。业务 3：从小规模纳税人购货取得税务机关代开的增值税专用发票，进项税额按照 3%计算，并不是按照 17%计算，并且用于本厂生产设备的部分，是可以抵扣进项税的。进项税额=40003%=120（元） ；销售螺丝钉的销项税额=117（1+17%）17%=17（元） 。业务 4：生产农机领用的钢材，进项税可以抵扣，不需要作进项税额转出，但是用于不动产在建工程的钢材，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税，需要作进项税额转出处理，转出的进项税额=（60000-744）17%+744（1-7%）7%=10129.52（元） 。注意，在计算进项税额转出时，运费成本要先进行还原。业务 5：农机适用的增值税税率为 13%；这里的代垫运费不属于不作为价外费用的情况，应作为价外费用并入销售额计税，并且取得运输发票可以按照运费的 7%计算进项税抵扣。增值税销项税额=3000000+8000（1+13%）13%=390920.35（元） ，进项税额=80007%=560（元） 。业务 6：此项业务可以看作销售 2 台农机，取得不含税收入150000 元，然后用取得的收入和支付的差价购入一辆小汽车。由于企业购入自用的小汽车不得抵扣进项税，所以企业虽然取得汽车生DOC 格式，方便您的复制修改删减产企业开具的增值税专用发票，但也不得作为进项税额抵扣。销项税额=15000013%=19500（元） 。业务 7：注意，农机零部件适用 17%的增值税税率，而不是13%税率。销项税额=52000（1+17%）17%=7555.56（元） 。业务 8：提供农机维修业务，属于提供修理修配劳务，适用17%的增值税税率。销项税额=35100（1+17%）17%=5100（元） 。业务 9：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税，转让设备应纳的增值税=20800（1+4%）4%50%=400（元） ，注意，这里计算出的是“增值税应纳税额” ，而不是“销项税额” 。（三）【答案】（1）进口设备应缴纳的增值税=80（1+10%）17%=14.96（万元）（2）当月增值税销项税额=1813%+317%+12+0.5（1+17%）17%+0.8（1+17%）17%+26（1+17%）17%=2.34+0.51+2.11+0.12+3.78=8.86（万元）（3）该印刷厂当月应向主管税务机关缴纳的增值税=8.86-（14.96+2017%+27%+1017%+817%-8017%）+12（1+4%）4%50%=1.13（万元） 。【解析】业务 1：进口增值税=80（1+10%）17%=14.96（万元） 。业务 2：增值税进项税额=2017%+27%=3.54（万元） 。业务 3：取得普通发票，不能抵扣进项税。业务 4：外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税。业务 5：印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，图书、报纸和杂志适用 13%的低税率，所以增值税销项税额=1813%=2.34（万元） ，购入纸张取得增值税专DOC 格式，方便您的复制修改删减用发票，可以抵扣进项税，进项税额=1017%=1.7（万元） 。注意，纸张适用税率 17%，不是 13%。业务 6：纸张由杂志社提供，印刷厂只是提供印刷劳务，适用 17%的增值税税率。增值税销项税额=317%=0.51（万元） 。业务 7：印刷厂自行购买纸张为 A 公司印刷会议记录本和练习本，视同向 A 公司销售自产的会议记录本和练习本，按照销售货物计算增值税。会议记录本和练习本适用 17%的增值税税率，收取的延期付款利息应作为价外费用计算缴纳增值税，增值税销项税=12+0.5（1+17%）17%=2.11（万元） ；购买纸张取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税