2009年中级会计实务同步练习第9章

2009 年中级会计实务同步练习第 9 章 第一大题 一、单项选择题1、下列不属于企业会计准则第 8 号资产减值的计提范围的有（ ）。 A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 B.商誉 C.固定资产 D.消耗性生物资产 2、下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.使用寿命有限的无形资产 D.使用寿命不确定的无形资产 3、下列事项在发生减值事项时，不执行资产减值准则的是（ ）。 A.消耗性生物资产 B.固定资产 C.无形资产 D.长期股权投资 4、假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第 3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是 100 万元（70%）、85 万元（20%）、60 万元（10%），则第 3 年的预计现金流量是（ ）万元。 A.100 B.93 C.85 D.70 5、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2007 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 50%，产生的现金流量为 60 万元；经营一般的可能性是 30%，产生的现金流量是 50 万元，经营差的可能性是 20%，产生的现金流量是 40 万元，则该公司 A 设备 2007 年预计的现金流量为（ ）万元。 A.30 B.53 C.15 D.8 6、折现率是反映（ ）和资产特定风险的税前利率。 A.当前市场货币时间价值 B.预期市场货币时间价值 C.未来现金净流入 D.资产的公允价值 7、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（ ）。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的相关税费 C.与资产处置有关的搬运费 D.与资产处置有关的所得税费用 8、下列对资产可收回金额的表述中，正确的是（ ）。 A.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者 B.资产可收回金额是指资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 C.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者 D.资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 29、205 年 12 月 31 日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得 920 万元的价款，发生的处置费用预计为 20 万元；如果继续使用，在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为 888 万元。该资产目前的账面价值是 910 万元，甲企业在 205 年 12 月 31 日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。 A.10 B.20 C.12 D.2 10、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（ ）。 A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回 B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备 C.不进行账务处理 D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回 11、企业计提的资产减值准备，不得转回的资产减值准备有（ ）。 A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.持有至到期投资减值准备 D.无形资产减值准备 12、乙公司 2008 年末对丙公司长期股权投资的账面余额为 300 万元，已计提减值准备 50万元。在资产负债表日无法预计该投资的公允价值，无法确定其净额；乙公司将持续持有该投资 5 年，预计现金流量现值为 280 万元。则 2008 年末该长期股权投资应计提的减值准备（ ）。 A.-30 B.0 C.20 D.50 13、认定为资产组最关键的因素是（ ）。 A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入 B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出 C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入 D.该资产组能否独立产生现金流入 14、计算资产组未来现金流量现值的前提是（ ）。 A.该资产组能否产生独立的现金流入 B.该资产能否独立进行核算 C.该资产能否产生独立的现金流入 D.该资产组是否能够可靠的计算未来现金流入 15、关于资产组，下列说法中正确的是（ ）。 A.是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 B.是指企业同类资产的组合 C.是指企业不同类资产的组合 D.是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 16、下列关于资产组的叙述不正确的是（ ）。 A.资产组认定以其产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组 C.某家具制造商有 A 车间和 B 车间，A 车间专门生产家具部件，生产完后由 B 车间负责组装，该企业对 A 车间和 B 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间和 B 车间通常应当认定为一个资产组 D.从煤矿引出的运煤专用铁路线通常为一个资产组 317、下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有（ ）。 A.总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，但账面价值不难归属于某一资产组 B.对于总部资产中难以按合理和一致基础分摊至该资产组的，应在考虑相关总部资产的基础上，按一定顺序和方法进行处理 C.对于相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额 D.总部资产通常不难进行减值测试，所以不需结合其他相关资产组或资产组组合进行测试 18、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（ ）。 A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产 19、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（ ）。 A.商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试 B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试 C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值 D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失 20、A 企业在 2007 年 1 月 1 日以 3750 万元收购了 B 企业 100%的权益，B 企业可辨认资产的公允价值为 3000 万元。A 企业在其合并会计报表中确认：1）商誉 750 万元（3750-3000100%=750）；2）2007 年年末 B 企业可辨认资产的账面价值为 4500 万元；假定 B 企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007 年年末，A 企业确定 B 企业的可收回金额为 3000 万元。发生减值损失，应分摊给 B 公司可辨认资产的减值损失是（ ）万元。 A.2250 B.750 C.1500 D.2000 第二大题 二、多项选择题1、以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（ ）。 A.对联营企业的长期股权投资 B.商誉 C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 D.存货 2、企业会计准则资产减值第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产（ ）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 A.固定资产 B.企业合并所形成的商誉 C.使用寿命不确定的无形资产 D.使用寿命有限的无形资产 E.对子公司的长期股权投资 3、企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，资产可能发生减值的有（ ）。 A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.市场利率在当期已经提高且影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 E.企业经营、法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，但对企业产生有利影响 44、下列项目中，表明资产减值迹象的有（ ）。 A.资产的市价波动较大，时升时降 B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 5、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述正确的有（ ）。 A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定 B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计 D.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 E.如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的账面价值确定 6、下列项目中，属于处置费用的有（ ）。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的相关税费 C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 D.广告费 7、预计未来现金流量应当包括的内容有（ ）。 A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B.在当期资产负债表日处置该资产所取得的收入和支出的金额 C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 D.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 8、企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（ ）。 A.以资产的当前状况为基础 B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 D.内部转移价格 9、下面关于资产未来现金流量现值计算中所使用的折现率说法正确的是（ ）。 A.可以选用加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率 B.优先选择该资产的市场利率为依据 C.如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率 D.应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 10、可以不按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值孰高计算可收回金额的情况有（ ）。 A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的 C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果有一项超过了资产的账面价值，不能表明资产发生减值，仍然需要再估计另一项金额 E.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 511、关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值） C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回 12、下列关于资产组认定的说法中，正确的有（ ）。 A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组 B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组 C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组 D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组 E.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明 13、总部资产的显著特征是（ ）。 A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组 14、资产组或总部资产发生减值，损失的金额抵减了资产组或者资产组组合中资产的账面价值后，各项资产的账面价值不得低于下列（ ）三者之中最高者。 A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） B.该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） C.零 D.该资产账面价值 E.该资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值的平均值 15、在计提资产组减值时，资产组的账面价值可能包括（ ）。 A.资产组本身的资产账面价值 B.总部资产的分摊额 C.商誉的分摊额 D.分部资产的分摊额 16、资产组的减值损失，可能负担的有（ ）。 A.商誉 B.投资者投入的资本 C.本组资产 D.总部资产 17、对某一资产组减值损失的金额需要（ ）。 A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊 C.在企业所有资产中进行分摊 D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值 第三大题 三、判断题1、任何资产只有存在减值迹象的，才需要进行减值测试。（ ） 62、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（ ） 3、某资产如果存在减值迹象就必须对该资产计提减值准备。（ ） 4、预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（ ） 5、建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（ ） 6、折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（ ） 7、如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。（ ） 8、资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。（ ） 9、在预计未来现金流量和折现率时，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响。（ ） 10、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（ ） 11、企业当期确认的减值损失应当反映于利润表中，而计提的资产减值准备应在资产负债表中反映，作为相关资产的备抵项目。（ ） 12、适用资产减值准则规定的资产一旦确认了资产减值损失，在以后会计期间永远不得转回或转销。（ ） 13、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资7产组的可收回金额。（ ） 14、资产组的认定，应当以资产组产生的利润是否独立于其他资产或者资产组的利润为依据。在认定资产组产生的利润是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。（ ） 15、某公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求该公司在五条单独的线路上提供最低限度的交通服务。该公司投入每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损状况下运营，该公司应将每一条公交线路认定为一个资产组。（ ） 16、如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。（ ） 17、资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。（ ） 18、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如果变更，企业的管理层应当证明该变更是合理的，并且应当按照会计政策变更进行会计处理。（ ） 19、在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（ ） 第四大题 四、计算题1、ABC 公司拥有的甲设备原值为 3000 万元，已计提的折旧为 800 万元，已计提的减值准备为 200 万元，该公司在 2006 年 12 月 31 日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以 1800 万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为 5 年，未来 4 年现金流量净值以及第 5 年使用和期满处置的现金流量净值分别为 600 万元、550 万元、400 万元、320 万元、180 万元。采用折现率 5%。要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。（保留两位小数） 2、甲公司某一生产线由 A、B、C 三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即 A、B、C 构成资产组。A、B、C 三台机器的成本分别为40 万元、60 万元和 100 万元，预计使用年限均为 10 年，已使用 5 年，预计残值均为零，8采用直线法计提折旧。2006 年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售量锐减 40，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006 年年末确定的 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15 万元，B、C 机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006 年年底整条生产线预计尚可使用年限为 5 年，假定估计该资产组未来 5 年预计现金流量现值之和为 60 万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。 3、非同一控制的企业合并中，甲公司于 2007 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为 1500 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司 2007 年年末可辨认净资产账面价值为 1350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1000 万元。假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为 1000 万元，无形资产账面价值为 350 万元。要求：确定乙公司资产组2007 年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。 第五大题 五、综合题1、甲上市公司由专利权 X、设备 Y 以及设备 Z 组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 200 年 12 月投产，至 207 年 12 月 31 日已连续生产 7 年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W 存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经包装机 H 进行外包装后对外出售。（1）产品 W 生产线及包装机 H 的有关资料如下： 甲上市公司于 200 年 8 月自行研发一项专利权 X，研究阶段支出 600 万元，开发阶段满足资本化支出 400 万元，于201 年 1 月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品 W 外，无其他用途。 200 年 12 月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备 Y 和 Z，设备 Y 和 Z是专门为生产 W 产品的，除生产产品 W 外，无其他用途。在乙公司专用设备 Y 原价 1 800万元，已计提折旧 300 万元，该设备的公允价值为 1 400 万元，双方协议价值为 1 400 万元，取得后即达到预定可使用状态。设备 Y 的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。在乙公司专用设备 Z 原价 800 万元，已计提折旧 500 万元，该设备的公允价值为 200 万元，双方协议价值为 210 万元，取得后即达到预定可使用状态。设备 Z 的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 包装机 H 系甲公司于 200 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品 W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。（2）207 年，市场上出现了产品 W 的替代产品，产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。207 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。 207 年 12 月 31，专利权 X 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y 和设备 Z 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 H 的公允价值为 62万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 甲公司管理层 207 年年末批准的财务预算中与产品W 生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末9不存在与产品 W 相关的存货，收入、支出均不含增值税） 甲公司的增量借款年利率为 5%（税前），公司认为 5%是产品 W 生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： （3）其他有关资料： 甲公司与生产产品 W 相关的资产在 207 年以前未发生减值。 甲公司不存在可分摊至产品 W 生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）判断甲公司与生产产品 W 相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品 W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 207 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机 H 在 207 年 12 月 31 日的可收回金额。（4）填列甲公司 207 年 12月 31 日与生产产品 W 相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司 207 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示） 第一大题 一、单项选择题101、答案：D解析：消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第 5 号生物资产。2、答案：D解析：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3、答案：A解析：消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第 5 号生物资产。4、答案：B解析：第 3 年的预计现金流量10070%+8520%+6010%93（万元）。5、答案：B解析：2007 年预计的现金流量是 6050%+5030%+4020%=53（万元）。6、答案：A解析：折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。7、答案：D解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。8、答案：D解析：资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，即如果资产当时处置可实现的净额，与持续使用可带来的未来现金流量的现值，较高者应作为资产的可收回金额。还应注意：资产净额的确定基础是公允价值而不是账面价值。9、答案：A解析：可收回金额应取（92020）和 888 中的较高者，即 900 万元，计提的减值准备91090010（万元）。10、答案：C解析：在资产减值准则中规定的减值，在以后会计期间都不可以转回。11、答案：D解析：企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。12、答案：B11解析：该投资可收回金额为 280 万元，高于其账面价值 250 万元。因已计提的减值不得转回，故应计提减值准备为 0。13、答案：D解析：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。14、答案：A解析：资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流入为主要依据，这是计算资产组未来现金流量现值的前提。15、答案：A解析：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。16、答案：D解析：从煤矿引出的运煤专用铁路线，不能单独创造现金流入，应与煤矿的其他资产认定一个资产组，一并考虑减值问题。所以，D 选项不对。17、答案：C解析：A 选项总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；B 选项应在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理；D 选项总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行测试。18、答案：C解析：鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。19、答案：D解析：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故 D 选项不对。20、答案：C解析：（1）确定 B 公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买 B 公司时发生的，可以将其全部分配给 B 公司这一资产组，B 公司资产组账面价值=4500+750=5250（万元）；（2）进行减值测试：由于 B 企业的可收回金额为 3000 万元，账面价值为 5250 万元，所以发生了资产减值，资产减值=5250-3000=2250（万元）；（3）将减值损失先冲减商誉 750万元，其余 2250-750=1500（万元）分配给 B 公司可辨认资产。第二大题 二、多项选择题1、答案：AB12解析：资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货；采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备。2、答案：BC解析：需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。3、答案：ABCD解析：企业会计准则资产减值第五条规定，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。4、答案：BCD解析：资产的市价波动较大，时升时降不能说是资产减值；其余属于减值的迹象。5、答案：ABCD解析：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：1）应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。2）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。3）在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。4）如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。6、答案：ABC解析：处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。7、答案：ACD13解析：预计资产未来现金流量应该包括（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。8、答案：ABCD解析：见教材表述。9、答案：BCD解析：折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。在估计替代利率时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当的调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。10、答案：ABCE解析：D 项如果预计未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额有一个高于资产的账面价值，就不需要再估计另一项金额。11、答案：ABC解析：在资产减值准则中规定的减值，在以后会计期间都不可以转回。12、答案：ABCDE解析：资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）13、答案：BC解析：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。14、答案：ABC解析：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。15、答案：ABC解析：分部资产不存在分摊，资产组的账面价值只与前三个项目有关。16、答案：ACD解析：计提资产减值与投资者投入资本无关。1417、答案：AD解析：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。第三大题 三、判断题1、答案：解析：资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，这两类资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。2、答案：解析：这句话的表述是正确的。3、答案：解析：资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但不是必须就要计提减值准备的，还应该判断该资产的可收回金额和其账面价值的高低，确定是否计提减值损失。4、答案：解析：预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。5、答案：解析：这句话的表述是正确的。6、答案：解析：这句话的表述是正确的。7、答案：解析：折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。8、答案：解析：这句话的表述是正确的。9、答案：解析：折现率若为不考虑通货膨胀因素的名义折现率，则现金流确定时也不考虑通货膨胀因素；反之则现金流应当作出对应的考虑。10、答案：解析：这句话的表述是正确的。11、答案：15解析：新准则规定，减值损失也应在利润表中反映，减少企业当期利润；12、答案：解析：长期资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。13、答案：解析：这句话的表述是正确的。14、答案：解析：资产组的认定应以现金流量为基础，而不是以利润为基础。15、答案：解析：由于该公司无权缩减任何一条公交线路，因此，从持续使用中产生的、基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入的可认定的最小现金流入是五条线路合并产生的现金流入。因此，该公司应将五条公交线路认定为一个资产组。16、答案：解析：这句话的表述是正确的。17、答案：解析：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。18、答案：解析：资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，如果变更，企业的管理层应当证明该变更是合理的，并根据企业会计准则第 8 号资产减值第 27 条的规定在附注中作相应说明，无需按照政策变更进行处理。19、答案：解析：在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。第四大题 四、计算题1、答案：解析：（1）计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备30008002002000（万元）（2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元；预计未来现金流量现值600/（1+5%）+550/（1+5%）2+400/（1+5%） 3+320/（1+5%） 4+180/（1+5%） 51820.13（万元）所以该资产的可收回金额为 1820.13 万元，低于该资产的账面价值 2000 万元，即甲设备发生了减值。（3）应该计提的资产减值准备20001820.13179.87（万元）。借：资产减值损失 179.87 贷：固定资产减值准备 179.87162、答案：解析：（1）确定 2006 年 12 月 31 日该资产组的账面价值（4040/105）+（6060/105）+（100100/105）100（万元）（2）估计资产组的可收回金额由于公司无法估计 B、C 机器的公允价值减去处置费用后的净额，但是可以得到资产组未来 5年预计未来现金流量现值之和为 60 万元，则可以确定该资产组的可收回金额为 60 万元。（3）确定资产组的减值损失该资产组的减值损失1006040（万元）。（4）将资产组的资产减值损失 40 万元分摊至 A、B、C 资产。由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。 A 资产应分摊的资产减值损失4020/1001008（万元），但需要注意的是 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15 万元，计提了减值准备后 A 机器的账面价值不应低于 15 万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是 8 万元，但只能确认资产减值损失 5 万元，因为 20812 万元15 万元。这样按照账面价值比重计算的 A 应分摊的额 8 万元减值损失中还剩余 3 万元没有确认，这 3 万元应根据该资产组内其他固定