2011会计分录大全

第一章 货币资金及应收款项1现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金贷：库存现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷：库存现金撤销或减少备用金时借：库存现金贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 ：其 他 应 付 款 应 付 现 金 溢 余 （X 单 位 或 个 人 ）营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后作如下处理：借：其 他 应 收 款 应 收 现 金 短 缺 （XX 个 人 ）其 他 应 收 款 应 收 保 险 赔 款管理费用现金溢余（无法查明原因的）贷 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3其他货币资金（ 外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5应收票据(见后)第二章 存 货1 材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金增（进）贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金增（进）贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注 ：下 月 初 ，用 红 字 冲 回 ，等 收 到 发 票 再 处 理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料 委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物 （3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注 ：出 租 、出 借 金 额 较 大 时 可 分 期 摊 销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金增（销）其他业务收入退还包装物 （不管是否报废） ， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借 ： 其 他 应 付 款其 他 业 务 支 出 （ 消 费 税 ）贷 ： 应 交 税 金 增 （ 销 ）应 交 税 金 应 交 消 费 税其 他 业 务 收 入 （ 押 金 部 分 ）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）摊销（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金增（转出）报批转销i 属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料）其 他 应 收 款 （ 保 险 、 责 任 人 赔 款 ）管理费用贷：待处理财产损溢iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其 他 应 收 款 （ 保 险 、 责 任 人 赔 款 ）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转 入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准， 应按上述方法 结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调 整当期报表的年初数。8存货的期末计价（略）第三章 投 资1短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金 X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资股票/债券 X转让、出售借：银行存款 短期投资跌价准备股/债 X贷： 短期投资 股票/债券 X 【应收股利/应收利息】 投资收益出售股/债 X 2 长期股权投资投资（1）取得以现金资产投资同上以非现金资产投资（见后）（2）成本法初始投资或追加投资同取得 被 投 资 单 位 宣 告 分 派 利 润 或 现 金 股 利I 投资年度以前借：应收股利股利收入贷：长期股权投资企业II 投资年度i 属于投资前的借：应收股利股利收入贷：长期股权投资企业ii 属于投资后的借：应收股利贷：投资收益股利收入III 投资年度以后（按公式计算）借：应收股利贷：投资收益股利收入长期股权投资企业在 实 际 业 务 中 ，因 “应 收 股 利 ”固 定 ，可 先 计 算 “长 期股 权 投 资 ”，再 通 过 计 算 即 可 得 出 “投 资 收 益 ”（3）权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理i 取得时确认借 ： 长 股 权 投 资 企 业 投 资 贷 成本贷：银行存款 借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 股 投 差 额 贷 ： 长 股 权 投 资 企 业 投 资 成 本 ii 摊销借 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 差 额 摊 销贷 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 股 权 投 资 差 额借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 股 权 投 资 差 额贷 ： 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备被投资单位实现净损益的处理I 净利润i 被投资单位实现净利润时借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 损 益 调 整贷 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益ii 被投资单位宣告分派股利时借：应收股利企业（实际数）贷 ： 长 股 权 投 资 企 业 损 益 调 整II 净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益股权投资损失贷：长股权投资企业损益调整注 ：以 后 被 投 资 单 位 又 实 现 利 润 ，先 冲 减 未 减 记 长 期股 权 投 资 的 余 额 ，若 还 有 多 余 再 恢 复 其 账 面 价 值 ，恢复 时借 ：长 期 股 权 投 资 企 业 损 益 调 整（确 认 的 损 益 未 减 记 的 ）贷 ：投 资 收 益 股 权 投 资 收 益其他所有者权益变化的处理i 投资单位会计处理借 ： 长 股 权 投 资 企 业 股 权 投 资 准 备贷 ： 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备（ 捐 赠 物 价 值 *（ 1-33 ） *持 股 比 例 ）注 ：如 被 投 资 单 位 接 受 现 金 捐 赠 ，则 不 须 交 税 。ii 投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”（4）成本法与权益法的转换权益法转换为成本法I 转换时借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业贷 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 投 资 成 本长 股 权 投 资 企 业 损 益 调 整II 以后分派利润或现金股利时i 属于已记入投资账面价值的借：应收股利贷 ： 长 期 股 权 投 资 企 业ii 属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利带：投资收益III 对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业贷 ： 投 资 收 益成本法转换为权益法i 采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资企业投资成本 200企业股权投资差额 1企业损益调整 5企业股权投资准备 2贷：长期股权投资企业（帐面余额） 205利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积股权投资准备 2ii 追加投资时借：长期股权投资企业投资成本 302贷：银行存款 302iii 再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本20052302借 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 股 投 差 额 2贷 ： 长 股 权 投 资 企 业 投 资 成 本 2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资企业投资成本 7贷：长期股权投资企业损益调整 5企业股权投资准备 2成本法转换为权益法时初始投资成本200523022注 ：投 资 前 与 投 资 后 新 增 股 权 投 资 差 额 应 分 别 计 算 ，分 别 摊 销 ，前 者 按 投 资 日 算 ，后 者 按 追 加 投 资 日 算 。但 如 果 追 加 投 资 新 形 成 的 股 权 投 资 差 额 不 大 ，可 以并 入 追 溯 调 整 后 的 股 权 投 资 差 额 余 额 ，按 剩 余 摊 销年 限 一 并 摊 销 。处 置 长 期 股 权 投 资 时 ，未 摊 销 的 一 并结 转iv 以后分派利润或现金股利同权益法（5）短期投资划转为长期投资借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资（6）长期股权投资的处置损益的确认借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投 资 收 益 股 权 出 售 收 益 /损 失 应收股利（尚 未 领 取 的 现 金 股 利 或 利 润 ）资本公积准备项目的处理借：资本公积股权投资准备贷：资 本 公 积 其 他 资 本 公 积注 ：转 增 资 本 时借 ：资 本 公 积 其 他 资 本 公 积贷 ：实 收 资 本 /股 本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 差 额 摊 销贷 ： 长 期 股 权 投 资 企 业 股 权 投 资 差 额3投资的期末计价（略）4委托贷款发放贷款借：委托贷款本金贷：银行存款按期计提利息借：委托贷款利息贷：投资收益委托贷款利息收入注 ：若 应 收 利 息 到 期 未 收 到 ，则 将 已 确 认 的 利 息 收 入予 以 冲 回 ，并 在 备 查 薄 中 登 记 冲 回 的 利 息 金 额 。其 后 ，收 回 该 利 息 ，则 冲 减 委 托 贷 款 本 金 。1、科 目 设 置 ：“委 托 贷 款 ”一 级 科 目 ，下 设 “本 金 ”、“利 息 ”、“减 值 准 备 ”二 级 科 目2、资 产 负 债 表 中 ，按 期 限 长 短 ，分 别 在 “短 期 投 资 ”、“长 期 债 权 投 资 ”反 映 。期末计价（略）第四章 固定资产增加 （如是旧的，则以净值入帐）购置I 购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款 II 购入需安装的固定资产i 购入借：在建工程贷：银行存款ii 领用安装材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应交税金增进转出应付工资iii 交付使用借：固定资产贷：在建工程 投资者投入借：固定资产(投资双方确认价)贷：实收资本接受捐赠借：固定资产（单据金额税费）贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额33）注 ：接 受 旧 的 固 定 资 产 捐 赠 或 投 资 ，不 在 账 面 反 映 折旧 ；若 接 受 的 捐 赠 或 投 资 的 固 定 资 产 含 有 原 安 装 成 本应 从 原 值 中 剔 除 ，新 安 装 成 本 应 加 上 。经营租入（见后）融资租入（见后）自行建造I 自营工程i 购入工程物资借：工程物资（含税金）贷：银行存款 ii 领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资iii 领用本企业产品借：在建工程 自营工程贷：库存商品应交税金增（销）iv 领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金增进转出v 支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费vi 辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本vii 工程借款利息支出（见借款费用）viii 交付使用借：固定资产贷：在建工程 ix 剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金增（进）贷：工程物资A、在 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 试 运 行 收 支 净 额计 入 在 建 工 程 成 本B、报 废 或 损 毁 时 , 如 工 程 项 目 尚 未 完 工 ，净 损 失 计入 在 建 工 程 成 本 ；非 正 常 原 因 造 成 的 ，或 在 建 工 程 项目 全 部 报 废 或 毁 损 , 净 损 失 计 营 业 外 支 出 。 II 出包工程i 预付、补付工程款借：在建工程贷：银行存款 ii 交付使用借：固定资产贷：在建工程无偿调入借：固定资产贷：资本公积无偿调出固定资产（净值）银行存款（相关费用）2减少只 有 盘 亏 不 通 过 “固 定 资 产 清 理 ”核 算投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额）银行存款/应交税金（相关税费）捐赠转出借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额）报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理出售、报废、毁损i 固定资产转入清理借：固定资产清理（净值） 累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）ii 支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款iii 出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv 出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税（售价5）v 结转净损失（或净收益）借：营业外支出处置固净损失（正常经营）营业外支出非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的）贷：固定资产清理3固定资产折旧i 计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧ii 出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借： 累计折旧贷：固定资产注 ：企 业 对 未 使 用 ，不 需 用 的 固 定 资 产 也 应 计 提 折 旧 ，计 提 的 折 旧 计 入 当 期 管 理 费 用 （不 含 更 新 改 造 和 因 大修 理 停 用 的 固 定 资 产 ）。企 业 因 执 行 企 业 会 计 准 则 固 定 资 产 而 对 未 使 用 ，不 需 用 固 定 资 产 由 原 不 计提 折 旧 改 为 计 提 折 旧 ，此 项 会 计 政 策 变 更 应 当 采 用追 溯 调 整 ，调 整 期 初 留 存 收 益 和 相 关 项 目 。4固定资产的后继续支出 p113114（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理） ，应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用） 、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出） ，应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）（3）固定资产的改扩建i 注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii 支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程 贷：银行存款 iii 残料变价收入借：银行存款 贷：在建工程iv 工程完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5固定资产的盘盈、盘亏盘盈i 经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价折旧损耗）贷：待处理财产损溢ii 报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入固定资产盘盈盘亏i 经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷：固定资产（账面原值）ii 报批后转销借： 营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢7固定资产的期末计价（略）第 五 章 无形资产及其他资产1无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本注 ：为 首 次 发 行 股 票 而 接 受 投 资 者 投 入借 ：无 形 资 产 （投 资 方 账 面 价 值 ）贷 ：实 收 资 本 /股 本接受捐赠借：无形资产（凭据金额支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i 取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii 研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注 ：该 项 土 地 开 发 时借 ：在 建 工 程贷 ：无 形 资 产 土 地 使 用 权用无形资产对外投资，比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备营业外支出出售无形资产损失贷：无形资产应交税金-应交营业税营业外收入出售无形资产收益出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改）P197借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注 ：无 形 资 产 摊 销 期 ：当 月 增 加 的 无 形 资 产 ，当 月 开 始摊 销 ，当 月 减 少 的 无 形 资 产 ，当 月 不 再 摊 销 。若 当 期 发 生 减 值 准 备 ，则 下 期 摊 销 额 要 按 预 计 可收 回 金 额 和 剩 余 可 使 用 年 限 进 行 摊 销预 计 某 项 无 形 资 产 已 不 能 为 企 业 带 来 未 来 经 济效 益 ，则 将 其 摊 余 价 值 全 部 转 入 当 期 管 理 费 用无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费2其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i 发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii 摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用第六章 流动负债 1.应付账款（略）2.应付票据（见后）3.短期借款借款时借：银行存款贷：短期借款 按月预提利息借：财务费用 利息支出贷：预提费用到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4.短期债券收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款)计提利息借：财务费用(票面利息折溢价)贷：应付短期债券注 ：若 金 额 小 可 在 还 本 付 息 时 处 理借 ：应 付 短 期 债 券财 务 费 用 利 息 支 出贷 ：银 行 存 款到期偿还本息借：应付短期债券贷：银行存款5.预收账款预收时借：银行存款 贷：预收账款发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税金增（销）银行存款 （运杂费）补付货款时借：银行存款 贷：预收账款6.应付工资支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用贷：现金 月 份 终 了 进 行 分 配 ， 计 入 有 关 费 用借：生产成本（生产工人）制 造 费 用 （ 车 间 或 分 厂 管 理 人 员 ）管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷：应付工资7.应付福利费提取福利费时（按工资总额的 14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注 ：外 商 投 资 企 业 按 规 定 从 税 后 利 润 中 提 取借 ：利 润 分 配 提 取 职 工 奖 励 及 福 利 基 金贷 ：应 付 福 利 费支付时借：应付福利费贷：现金用 于 职 工 医 疗 费 （包 括 交 纳 的 医 疗 保 险 费 ），医 务 经 费 ，因 公 负 伤 就 医 路 费 ，生 活 困 难 补 助 ，医 务 人 员 、职 工浴 室 、理 发 室 、幼 儿 园 和 托 儿 所 人 员 工 资 。8.应付股利董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不一致， 则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润9.其他应付款提取工会经费借：管理费用（工资总额2）贷：其他应付款-工会经费提取职工教育经费借：管理费用（工资总额1.5）贷：其他应付款-职工教育经费应付经营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷：其他应付款收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款贷：其他应付款10.其他应交款应交教育费附加(按流转税比例)借 ： 主 营 业 务 税 金 及 附 加 （ 主 营 业 务 ）其他业务支出（其他业务）固 定 资 产 清 理 （ 销 售 不 动 产 有 关 ）贷 ： 其 他 应 交 款 应 交 教 育 费 附 加矿产资源补偿费i 按 月 计 提 时 (按 月 矿 产 品 销 售 收 入 )借：管理费用矿产资源补偿费贷：其他应交款应交矿资偿费ii 收 购 未 税 矿 产 品 代 扣 代 缴 ， 计 入 成 本借 ： 物 资 采 购贷：其他应交款应交矿资偿费住房公积金i 企 业 按 规 定 交 纳 的 住 房 公 积 金借：管理费用住房公积金贷：其他应交款应交住房公积金ii 应由职工个人交纳的住 房 公 积 金借：应付工资贷：其他应交款应交住房公积金iii 实际上交时借：其他应交款应交住房公积金贷：银行存款注 ：以 后 企 业 按 规 定 和 要 求 从 住 房 公 积 金 账 户 为 职 工提 取 款 项 时 ，不 做 账 务 处 理 。11.应交税金（1）增值税一般纳税人购销业务（略）一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*90%）应交税金增进（买价*10%）贷：应付帐款注 ：应 交 的 农 业 特 产 税 计 入 采 购 成 本 。小规模纳税人购销业务i 购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐款ii 销售货物或提供劳务借：应收账款贷：主营业务收入（不含税价）应交税金增销视同销售的账务处理（以投资为例）i 销售方借：长期股权投资贷：原材料/库存商品（成本价）应交税金增销（计税价*税率）注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii 接受方，视同购进借：原材料/库存商品（成本价）应交税金增进（计税价*税率）贷：实收资本不予抵扣项目的账务处理i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计）贷：银行存款ii 购入时不能确认借：原材料应交税金增进贷：银行存款注 ：如 以 后 这 部 分 货 物 用 于 按 规 定 不 得 抵 扣 进 项 税 额项 目 ，可 将 税 额 转 入 有 关 科 目借 ：在 建 工 程 /应 付 福 利 费 /待 处 财 产 损 溢贷 ：应 交 税 金 增 进 转 出原 材 料转 出 多 交 和 未 交 增 值 税 的 账 务 处 理i 转出多交增值税借：应交税金未交增值税贷 ： 应 交 税 金 增 转 出 多 交 增 值 税ii 转出未交增值税借 ： 应 交 税 金 增 转 出 未 交 增 值 税贷：应交税金未交增值税进项税额转出货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益待处流资损益贷：应交税金增（进转出）已交税金上交增值税借：应交税金增-已交税金贷：银行存款 注 ：若 退 回 多 交 税 款 ，用 红 字 作 相 同 分 录 予 以 冲 销 ；若当 月 交 纳 以 前 各 期 未 交 的 增 值 税 ，通 过 “应 交 税 金 未 交 增 值 税 ”科 目（2）消费税产品销售i 将产品直接对外销售借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税ii 以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易） ，计税处理同 iiii 用 应 税 消 费 品 对 外 投 资 ， 或 用 于 在 建 工 程 、非 生 产 机 构 等 ， 计 入 有 关 成 本 。借：长期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非 生 产 机 构 ）贷：应交税金应交消费税委托加工应税消费品的账务处理I 委托加工物资为非金银首饰A 受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款） 2000贷：应交税金应交消费税 2000B 委托方 a 材 料 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 ，准予抵扣借：委托加工物资（加工费） 80000应交税金增（销） 13600（80000*17%）应交税金应交消费税 2000贷：应付账款 113610b 材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资（含消费税款）100000应交税金增销 13600贷：应付账款 113600II 委 托 加 工 物 资 为 金 银 首 饰 ， 由 受 托 方 直 接 交 纳 ，受 托 方 于 交 货 时借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税进出口消费品的账务处理I 进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产贷：银行存款 II 免征消费税的出口应税消费品i 直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii 委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时借：应收账款贷：应交税金应交消费税注 ：收 到 外 贸 企 业 退 回 的 税 金借 ：银 行 存 款贷 ：应 收 账 款发 生 退 关 、退 货 而 补 交 已 退 的 消 费 税 时 ，作 相 反 的分 录（3）营业税出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税出售无形资产借：营业外支出/营业外收入贷：应交税金应交营业税销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税注 ：企 业 收 到 先 征 后 返 的 消 费 税 、营 业 税 等 ，应 于 实际 收 到 时 ，冲 减 当 期 的 主 营 业 务 税 金 及 附 加 或 其 他业 务 支 出 等 ；收 到 先 征 后 返 的 所 得 税 ，于 实 际 收 到 时 ，冲 减 当 期 所 得 税 费 用 ；收 到 先 征 后 返 的 增 值 税 ，于 实际 收 到 时 ，计 入 当 期 补 贴 收 入 。（4）所得税i 企业所得税借：所得税贷：应交税金应交所得税ii 个人所得税（单位代扣代交）借：应付工资贷：应交税金应交个人所得税（5）资源税销售应税产品借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税金应交资源税收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购贷：应交税金应交资源税（代扣代缴）银行存款外购液体盐加工固体盐i 外购液体盐借：物资采购应交税金应交资源税（可抵扣）贷：银行存款ii 销售固定盐 借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交资源税（6）城建税借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城市维护建设税（7）耕地占用税借：在建工程贷：银行存款注 ：耕 地 占 用 税 是 以 实 际 占 用 耕 地 面 积 计 税 ，按 照 规定 税 额 一 次 征 收（8）印花税（于购买印花税票时入账）借：管理费用/待摊费用贷：银行存款（9）土地使用税、房产税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金应交（10）土地增值税兼营房地产业务的企业借：其他业务支出贷：应交税金-应交土地增值税 转 让 国 有 土 地 使 用 权 、 地 上 建 筑 物 及 附 属 物借：固定资产清理/在建工程贷：应交税金-应交土地增值税工 程 竣 工 前 转 让 房 地 产 取 得 的 收 入 ， 应 预 交 税 款借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款注 ：待 该 房 地 产 销 售 收 入 实 现 时 再 按 上 述 方 法 进 行 冲销 ，多 退 少 补第七章 长期负债1.长期借款取得借款借：银行存款 贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用）贷：长期借款还本付息借：长期借款贷：银行存款 将 长 期 借 款 划 转 出 去 ， 或 无 需 偿 还 的 长 期 借 款借：长期借款贷：资本公积其他资本公积2 长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款引进设备借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款-应付补贸引进款（设备价国外运杂费）银行存款 （进口关税国内 运杂费安装费）用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款应付补贸引进款贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略）第八章 所有者权益实收资本常规处理借：资产科目（投资双方确认价）贷：实收资本注：投入无形资产必须20%注册 资本国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积有限责任公司的投入资本初建时，全部计入实收资本增资扩股时借：有关资产科目贷：实收资本资 本 公 积 （ 出 资 额 -所 占 份 额 ）股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I 发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费用贷：银行存款II 募集式设立（筹资风险大）i 采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii 采用面值发行股票借：管理费用（金额小）长期待摊费用（金额大，2 年）贷：银行存款取得发行股票收入借：银行存款贷：股本（面值部分）资 本 公 积 （ 溢 价 收 入 -发 行 费 用 ）实收资本的增减变动实收资本增加i 资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii 盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii 所有者投入iv 发放股票股利方式增资借 ： 利 润 分 配 转 作 股 本 的 普 通 股 股 利 （ 实 发 数 ）贷：股本（股票面值总额）资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i 资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（面值）贷：银行存款注 ：股 份 有 限 公 司 超 面 值 付 出 的 价 格 处 理溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本（面值）资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii 发生重大亏损，需要减少实收资本资本公积资本/股本溢价借 ： 固 定 资 产 /银 行 存 款 （ 实 收 出 资 额 ）贷：实收资本/股本（ 在 注 册 资 本 中 所 占 份 额 ）资本公积（扣除发行费用）接受捐赠资产i 捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷 ： 资 本 公 积 接 受 现 金 捐 赠注：外商投资企业：（要交所得税的！）借：现金贷：应交税金应交所得税资本公积接受现金捐赠年终清算时，按实际应 交数与计提数的差 额调整：借：应交税金应交所得税贷：资本公积接受现金捐赠ii 捐赠物为实物资产借：固定资产(凭据金额支付的相关税费)贷：资 本 公 积 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备递延税款注 1：以 后 处 置 或 使 用 时借 ：固 定 资 产 清 理 累 计 折 旧贷 ：固 定 资 产借 ：银 行 存 款 /应 收 账 款 （处 置 收 入 ） 贷 ：固 定 资 产 清 理借 ：资 本 公 积 接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备贷 ：资 本 公 积 其 他 资 本 公 积借 ：递 延 税 款 （接 受 捐 赠 时 计 入 该 科 目 的 金 额 ）贷 ：应 交 税 金 应 交 所 得 税注 2：外 商 投 资 企 业 不 直 接 通 过 “资 本 公 积 ”。 接 受 捐 赠 资 产 时借 ：固 定 资 产 、原 材 料 (确 定 价 值 )20000贷 ：待 转 资 产 价 值 20000 年 度 终 了 时借 ：待 转 资 产 价 值 6600贷 ：应 交 税 金 应 交 所 得 税 6600借 ：待 转 资 产 价 值 13400贷 ：资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 13400资本汇率折算差额借：银行存款(收到日市场汇率)贷 ： 实 收 资 本 外 商 资 本 （ 约 定 汇 率 ）资 本 公 积 外 币 资 本 折 算 差 额 拨款转入i 收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款（属长期负债项目）ii 拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产（按实际成本）5000贷：银行存款等 5000借：专项应付款 5000贷：资本公积拨款转入 5000注 ：属 于 费 用 及 其 他 未 形 成 资 产 需 核 销 的 部 分 ，直 接借 ：专 项 应 付 款 ，贷 ：有 关 科 目 。企业收到国家拨补的流动资本借：银行存款贷 ： 资 本 公 积 补 充 流 动 资 本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值附加费）贷 ： 资 本 公 积 无 偿 调 入 固 定 资 产企业无偿调出固定资产借：资 本 公 积 无 偿 调 出 固 定 资 产贷 ： 固定资产清理（该科目借方余额）关联交易差价借：资 本 公 积 关 联 交 易 差 价贷 ： 资产科目豁免的债务借：应付账款、长期借款等贷：资本公积其他资本公积留存收益（1）盈余公积提取借：利润分配提取盈余公积提取任意盈余公积提取法定公益金贷：盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积 盈余公积法定公益金注：外商投资企业借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金盈余公积企业发展基金中外合作企业，在合作期内以利 润归还投资借：已归还投资（实收资本减项）贷：银行存款同时借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资使用i 补亏（先任意后法定盈余公积金）借 ： 盈 余 公 积贷：利润分配其他转入注 ：外 商 投 资 企 业 经 批 准 可 用 储 备 基 金 补 亏借 ：盈 余 公 积 储 备 基 金贷 ：利 润 分 配 其 他 转 入ii 转增资本借：盈余公积贷：股本（股票面值新增股数）资本公积资本溢价/股本溢价iii 发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股本法 定 公 益 金 用 于 集 体 福 利 设 施 的 处 理i 固定资产购入的处理借：固定资产贷：银行存款ii 实际用公益金支付时借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积iii 处置用公益金购买的资产时，转回借：盈余公积任意盈余公积贷：盈余公积法定公益金（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成结转本年利润（以盈利为例）借：本年利润贷：利润分配未分配利润结转利润分配各明细项目借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积等明细项目4.弥补亏损的核算用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）借：本年利润贷：利润分配未分配利润用税后利润弥补（五年后）i 计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金应交所得税借：本年利润贷：所得税ii 结 转 本 年 利 润 ， 弥 补 以 前 年 度 亏 损借：本年利润（扣除当年所得税）贷：利润分配未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏， 第九章 收入、费用、利润1商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i 发出商品时借 ： 发 出 商 品 /委 托 代 销 商 品 /分 期 收 款 发 出 商 品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借 ： 应 收 账 款 企 业 （ 应 收 销 项 税 额 ）贷：应交税金增(销)ii 以后可以确认收入时借：应收账款企业贷：主营业务收入iii 结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（2）代销商品视同买断方式的处理A 委托方（收入为协议价）的处理i 将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii 收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税金增销iii 结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv 收到款项借：银行存款贷：应收账款企业B 受 托 方 （ 收 入 为 售 价 -协 议 价 ） 处 理i 收到商品借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款ii 实际销售代销商品借：应收账款贷 ： 主 营 业 务 收 入 （ 受 托 方 的 售 价 ）应交税金增销iii 结转成本时借：主营业务成本（协议价）贷：受托代销商品借：代销商品款（协议价）贷：应付账款iv 按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）应交税金增进贷：银行存款收取手续费方式A 委托方的处理i 将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii 收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入（协议售价）应交税金增销iii 结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv 支付手续费时借：营业费用（协议售价*费率）贷：应收账款企业v 收到款项借：银行存款（扣除手续费）贷：应收账款企业B 受托方的处理i 收到商品借：受托代销商品（协议售价）贷：代销商品款ii 实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款贷：应付账款（协议售价）应交税金增销借：应交税金增进贷：应付账款借：代销商品款（协议售价）贷：受托代销商品注 ：此 方 式 无 须 结 转 成 本 时iii 归 还 委 托 方 货 款 并 计 算 代 销 手 续 费借：应付账款（协议售价进项税）贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入(实收金额)现金折扣(总价法)i 销售实现时借：应收账款 11700贷：主营业务收入（按总价） 10000应交税金增销 1700 ii 付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价折扣额) 11500财务费用(折扣额=10000*2%) 200贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。iii 付款期外付款借：银行存款（按总价） 11700贷：应收账款 11700（4）销售折让（依上例，假设折让率为 5）i 销售方尚未确认收入借：应收账款 11115贷：主营业务收入（95*10000） 9500应交税金增销（95*1700）1615ii 销售方已确认收入借：主营业务收入（5*10000） 500应交税金增销（5%*1700） 85贷：应收账款 585注 ：此 时 “应 交 税 金 增 销 ”可 用 红 字 冲 减（5）销售退回发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品发生在收入确认之后a 冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金增销贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b 结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。i 现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入现金折扣）应交税金增销贷：银行存款借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本）贷：库存商品借：应交税金应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整（该科目余额）ii 现金折扣在资产负债表日之后发生的，不 须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整（收入）应交税金增销贷：银行存款财务费用（现金折扣）（6）分期收款销售i 发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii 按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金增销iii 结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000 年 5 月 1 日，甲企 业向乙企 业销售一批商品，成本为 8000 元，售价 10000 元，增值税1700 元。协议规定甲企 业应在 2000 年 9 月 30 日购回，回 购价为 11000 元（不含税），商品已发出，货款未收到。i 5 月 1 日发出商品时：借：应收账款 11700贷：库存商品 8000应交税金增（销） 1700待转库存商品差价 2000ii 由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共 5 期）借：财务费用 200贷：待转库存商品差价 200iii9 月 30 日回购时借：库存商品（物质采购） 11000应交税金增（进） 1870贷：应付账款 12870借：待转库存商品差价 2800财务费用 200贷：库存商品（物质采购） 3000注：至此，库存商品的成本又回到 8000 元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价成本价(9)“三包”销售政策的处理例 ： 甲 公 司 发 出 商 品 40 万 元 的 家 电 产 品 。 货 款 未付 ， 成 本 30 万 元 ， 实 行 “三 包 ”， 根 据 以 往 经 验 估计 有 5 退 货 ， 3 需 调 换 ， 2 需 返 修 。i 发出商品时借 ： 发 出 商 品 30贷：库存商品 30ii 确认收入借 ： 应 收 账 款 企 业 381.17贷：主营业务收入 38应交税金增(销)380.17iii 结转成本借：主营业务成本 300.95贷：发出商品 300.95注：“ 包修 ”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修 ”、“包 换”时，只是增加了本公司的 维修费用或相关成本；对另外 5的收入， 则 在退货期满时确认。2 提供劳务收入实际发生成本借：劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入（常用完工百分比法）借：