2013中级会计实务10股份支付(学习笔记)

第十章 股份支付（客观题为主）第一节 股份支付概述一、概念是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二、特征（一）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易（二）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关三、股份支付的四个主要环节（一）授予日：股份支付协议获得股东大会批准的日期。（二）可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期（三）行权日：职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（四）等待期：从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期” 。四、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付：1、限制性股票；2、股票期权（二）以现金结算的股份支付：1、模拟股票；2、现金股票增值权五、可行权条件的种类1、服务期限条件：服务期等于等待期2、市场条件：等待期不调整常见的市场条件：最低股价增长率；股东报酬率；股价达到多少等（跟市场有关的条件）【总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。3、非市场条件：等待期一般都要调整常见的非市场条件：净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等【总结】非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。第二节 股份支付的确认、计量和核算一、权益与现金结算的对比：权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则：如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。（一）权益结算的股份支付 （二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：资本公积股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】 （2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积【以授予日公允价值为基础计量】 2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】 注意问题：（1）确定等待期长度。（2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。 3.可行权日之后（不调整）对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 3.可行权日之后（要调整，变动进公允价值变动损益）对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益） 。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬【以资产负债表日公允价值为基础计量】 4.行权日借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价 4.行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款5.回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:（1）回购股份借：库存股【实际成本】贷：银行存款同时进行备查登记。（2）确认成本费用同上 2（3）职工行权借：资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价 【小结】权益结算股份支付每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末期初）的方法计算。关注行权条件的变化。行权时，应冲减等待期内累计确认的“资本公积其他资本公积” 。【小结】现金结算股份支付1.在等待期内，当期费用应以每个资产负债表日的公允价值为基础计算，而不是按授予日的公允价值计算。2.超过等待期后，负债公允价值的变动不再计入成本费用，而应计入公允价值变动损益。二、权益工具公允价值的确定（一）股份支付中权益工具的公允价值的确：应以市场价格为基础。（二）所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：1、期权的行权价格；2、期权期限；3、基础股份的现行价格；4、股价的预计波动率；5、股份的预计股利；6、期权期限内的无风险利率（三）估计授予职工的期权价格所应考虑的因素：1、期权定价模型的输入变量的估计；2、预计提早行权；3、预计波动率；4、预计股利；5、无风险利率；6、资本结构的影响第三节 条款和条件的修改总原则：有利的修改，不利的不修改一、有利修改（应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准）（一）增加权益工具公允价值1、发生在等待期内：在确认修改日至修改后的可行权日，按新的价值确认成本或者费用2、发生在可行权日之后：应当立即确认权益工具公允价值的增加。（二）增加了所授予的权益工具的数量发生在等待期内：在确认修改日至修改后的可行权日，按新的数量确认成本或者费用（三）缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件）：缩短等待期：按新的等待期确认成本或者费用。二、不利修改（视同变更从未发生）1、公允价值减少：仍以授予日价值确认成本或者费用2、数量减少：仍按授予日数量确认成本或者费用3、延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件） ，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。三、取消或结算1、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 （部分取消部分确认）2、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益（管理费用） 。借：应付职工薪酬 （取消部分累计确认金额）管理费用（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）第四节 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理企业集团内股份支付 结算企业:A 公司（母公司） 接受服务企业：B 公司（子公司）1.结算企业 A 公司以本身权益工具结算的，A 公司 借：长期股权投 借：管理费用资贷：资本公积 贷：资本公积 是接受服务企业 B 公司的投资者 合并报表：抵销 A 公司长期股权投资和 B 公司资本公积借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资 （母公司） 借：长期股权投资贷：应付职工薪酬 借：管理费用贷：资本公积 2.结算企业 A 公司不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，即以现金结算的，A 公司是接受服务企业 B 的投资者 合并报表：抵销 A 公司长期股权投资和 B 公司资本公积借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资 （母公司） -借：管理费用贷：应付职工薪酬 3.接受服务企业 B 公司具有结算义务，授予的是 A公司权益工具 B 公司需要购入 A 公司的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。【小结】（一）对于结算企业，应当区分两种情况进行处理（自己的权益，别人的现金）1、结算企业以其本身权益工具结算：权益结算的股份支付进行处