xx第四章税务筹划的基本步骤

第四章税务筹划的基本步骤华中科技大学武昌分校1v 本章结构本章结构本章重点难点重点： 税收筹划方案的设计与选择第一节 收集信息第二节 目标分析第三节 方案的设计与选择第四节 实施与反馈难 点： 税收筹划方案的设计与选择2税收筹划运作的组织管理企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机构来完成 （自行税收筹划） ，也可以委托税务中介机构进行（委托税收筹划） 。 委托外部的中介机构或个人设立专门的税收筹划部门or由财务部门进行3u对企业内部组织有关人员进行税收筹划的情况，一般需要确定经理人员（项目负责人）。u企业如果委托外部中介机构 (比如税务师事务所 )进行税收筹划，则应当签订委托协议或合同。 4税 收筹划的业务流程设计图了解筹划目标任命项目经理，组成项目组信息收集诊断、评价拟定各种可行方案确定方案工作总结实施方案监督反馈审批调整绩效评估 5税收筹划的基本步骤67收集信息收集信息纳税人身份纳税人身份 企业组织形式企业组织形式 对风险的态度对风险的态度 财务情况财务情况 税务情况税务情况 投资意向投资意向 所处产业所处产业企业的自身情况 外部信息 :税收法规 会计法规 公司法等相关法律法规89准确性及时性相关性适度性完整性税收筹划对信息质量的要求1011v 一般来说 ,企业进行税收筹划的目标是财务利益最大化 ,但具体情况还要具体分析其具体目标v例如 : 所得最大有些企业希望通过税务筹划 ,最后让企业的所得最大化资本增值 有些企业不一定希望当前利润最大 ,但希望未来能给企业的资本带来最大的增值目标分析1213v实践中之所以可能存在不同的税收筹划方案，主要原因有 ：一、税收筹划方案的设计税收制度的差异和税收优惠政策的多样化 企业在合法的前提下的自主经营权会计方法的多样性 14v在税收筹划备选方案拟定之后，企业应当从企业的自身特点和需求出发，选择最终的筹划方案。 二 、选择最优的税收筹划方案风险筹划方案的设计与选择v任何经济决策都面向未来 ,因此或多或少都存在风险v风险筹划设计，也称风险节税，是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。那税务筹划有风险吗？15判定标准v我们一般用概率来反映不确定性或风险性 ,v计算期望值 Ev计算标准离差v计算标准离差率16回顾财务管理知识案例 1v。 筹划 方案第一年 第二年 第三年方案一 可能 税 额（万元）100 120 150 120 150 180 150 180 200概 率（）30 50 20 20 40 40 20 60 20方案二 可能 税 额（万元）60 80 100 80 100 120 180 200 220概 率（）40 40 20 20 50 30 30 60 10一个纳税人有两个节税方案 1：每年的纳税额及可能概率如下表，这个纳税人的年目标投资收益率为 10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同 .171. 计算采用节税方案后 3年的税收期望值 E方案 1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元 )E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元 )E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元 )其中： T1-n为方案 1第 n年要缴纳的税收， n=1,2,318方案 2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元 )E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元 )E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元 )其中： T2-n为方案 2第 n年要缴纳的税收， n=1,2,3192.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PViT 1期望税收现值 PV1=120/1.10+156/（ 1.10）2+178/（ 1.10） 3=371.75（ 万元）T 2期望税收现值 PV2=76/1.10+102/（ 1.10）2+196/（ 1.10） 3=300.65（ 万元）其中： T 1为方案 1纳税人一定时期的纳税总额T 2为方案 2纳税人一定时期的纳税总额203.计算考虑确定性风险因素情况下方案 2多节减的税额 Si 方案 2多节减的税额 S2=T 1-T 2=371.75-300.65=71.1（ 万元）这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案 2，因为它比方案 1节减更多的税收。21案例 2v假定一个纳税人风险节税方案 1v可节减所得税 S1=100万元的概率 P1=30%,v可节减所得税 S2=120万元的概率 P2=50%,v可节减所得税 S3=150万元的概率 P3=20%;v节税方案 2v可节减所得税 S1=60万元的概率 P1=30%v可节减所得税 S2=140万元的概率 P2=60%,v可节减所得税 S3=180万元的概率 P3=10%。v这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。22（ 1） 计算节税方案的节税期望值 E方案 1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（ 万元）方案 2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ 万元）说明：期望值 E= （ Si*Pi） i=1,2,3 n其中： Si=第 i种情况节减的所得税Pi=第 i种情况的概率n=情况的数量23（ 2） 计算节税方案的风险程度（标准离差） 方案 1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元 )方案 2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(万元 )说明：标准离差 = （ Si- Ei） 2*Pi0.5v 在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案 2的风险程度明显要高于方案 1，因此，我们要选择方案 1。24（ 3） 计算节税方案的风险程度（标准离差率） V。方案 1 V1=17.32/120*100%=14.43%方案 2 V2=40.99/120*100%=34.16%说明：标准离差率 Vi= i/