现代企业制度的建立与会计监1

现代企业制度的建立与会计监督摘 要建立一种新企业制度，就要求确立和其相适应的会计思想和方法体系；与此同时，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立与完善。现代企业制度与会计监督有着密切关系，会计监督不仅仅是建立现代企业制度的必然要求，而且其本身也是现代企业制度的重要组成部分，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计所提供的财务状况和经营成果等会计信息来评价企业的经营管理活动是建立现代企业制度的基本要求。然而就目前来说，我国出现很多会计信息失真的情况，会计监督存在着严重的问题，呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，这使得强化会计监督变得日益重要。要加强和完善会计监督职能，就必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部监督机制、加强外部监督、加强单位负责人的会计监督责任、培养高素质的会计人员等各个方面着手。正是为完善两者协调发展我国目前不断地进行会计改革和企业改革，这也使得现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。 关键词： 现代企业制度 会计监督 关系 问题 举措一、现代企业制度的涵义与基本内容所谓现代企业制度，是指市场经济体制下适应社会化大要求，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任为核心，以科学的治理结构为组织形式的新型企业制度。现代企业讲究产权关系明了，企业自身拥有包括国家在内的出资者所投资金所形成的全部法人财产权。同时现代企业依法享有民事权利并承担民事责任。企业以其全部财产，依法的自主经营，自负盈亏。现代企业制度的基本内容包括： （一）现代企业产权制度，它确立了企业的法人地位和企业法人财产权，真正做到了企业不但有人负责而且有能力负责，同时实现了企业民事权利能力和行为能力的统一，这使企业真正作为自负盈亏的法人实体进入市场。其主要特征是在确立法人财产的基础上，实现原始所有权、公司产权与经营权的三权分离，具有明晰的产权关系。（二）现代企业组织制度，通过合理的企业组织结构，确立了所有者、经营者和职工三者之间的制约关系，使得出资者放心，经营者尽心，生产者用心，从而能够使企业始终保持较高的效率并长期稳定的发展。（三）现代企业管理制度，通过科学的生产管理、质量管理、 销售管理、人力资源管理、研究与开发管理、财务管理等一系列管理体系的建立，有效地保证企业内部条件与外部环境相适应，使企业各项资源得到合理的利用。二、会计监督的内容会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，同时利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，从而达到提高经济效益的目的的会计活动。伴随着现代企业制度的逐步完善和市场经济的进一步发展，近年来会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，这就要求会计监督进一步的加强与完善。三、会计监督与现代企业制度的建立密切关系分析（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在着一定的矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益团体只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调相互之间的关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理活动。（二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求社会主义市场经济就是法制经济，因此，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有强有力的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，与此同时会计监督如果脱离了会计核算的过程，也难以取得好的效果。会计监督应用于会计核算之中，因为只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其良好的作用。（三）会计监督是维护所有者权益的需要政企分开是现代企业制度的一个基本特征，它的前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是依据法律、法规、产业政策及实施必要的行政手段对所有企业实施宏观调控与间接管理，从而实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，来行使所有者的终极所有权权力。企业则是按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，进行正确的会计核算、会计监督，从而达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。（四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要就目前来说，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。而企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈就是造成这种状况的原因之一。这些现象严重不仅扰乱了社会主义市场经济秩序，而且阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家在改革中不断要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，并出台了关于加强国有企业财务监督若干问题规定等法规来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理与会计监督。（五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分从现代企业制度的构成来看，会计监督是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务主要是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动及运用各项资金，努力增收节支，并提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。即会计监督就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。在建立现代企业制度的同时应该加强会计监督。四、会计监督体系存在的主要问题（一）由于目前会计监督法律约束机制不健全，使得会计不能有效的行使其监督职能，从而导致企业会计监督的不力。伴随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断的更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，然而与之配套的机制还未能建立和健全。这使得针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。从国有企业方面来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、他一方面代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，另一方面又是企业管理者。而随着国有企业的两权分离，会计只是隶属于企业，对企业的监督权自然而然也就削弱了。另外，虽然新的会计法已颁布，但是与之配套的相关法律法规却没有跟上。（二） 企业的管理体制不全，内部控制制度失调。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全和完整建立健全内部控制制度是很有必要的。但是我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，有些单位即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。并且近年来随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度由于难以落实，违纪违规行为呈现出智能化特征，使会计监督难上加难。各种制度没有得到有效的执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。（三） 企业单位负责人之间约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益的最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，这就使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了会计工作的正常运行。（四）会计人员权力能力和行为能力的不对称性由于法人财产制度的建立，现代企业制度下企业的利益具有高度的独立性与排他性，极大的强化了企业经营当局的权利能力，然而从对企业会计监督的要求看，大多体现的是所有人的利益要求。因此，尽管包括法律，法规、投资人授权，对会计人员赋予了进行会计监督的权利能力，但企业会计人员实际实施会计监督的行为能力在客观上是受到企业经营当局的极大制约。由于没有建立良好的制衡机制，财务会计信息系统的运作受到了企业经理的直接领导，工资虽然按国家规定领取，但奖金，福利则与企业的经济效益有着密切的关系，更确切地说，取决于经理人员。会计人员在经济上丧失独立性，各项工作容易受到经理人员的干预与操纵。这样权利能力和行为能力的不对称，必然会使监督目标无法得到实现。况且一个时期以来，会计改革重点在于制定准则和对会计技术方法进行规范，很少考虑对会计人员的职业道德教育，以及从法制方面对会计人员的行为进行规范和监督，会计人员的不良行为得不到很好的纠正，监督弱化的状况当然在所难免。（五）单位外部监督不力首先，执法部门执法力度不强。目前我国总的说来还是人治大于法治的社会，执法部门往往会出现有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了的现象，这使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用，最终使得一些经营者和单位领导胆大妄为，无视国家法律法规，各种类型的企事业单位都存在着严重的会计信息失真现象。其次就是，社会审计没有起到应有的中介作用。原因之一是我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质，职业道德素质偏低；另一原因是在我国现时的经济条件下，由于企业治理结构的不完善，应当受股东委托的注册会计师常常变成由经营者来聘任，这样股东大会就很难起到作用。如此，经营者就可以聘请自己满意的注册会计师，而注册会计师则会在实施会计监督的成本与为企业服务的收益中寻找均衡点，使自身利益达到最大化。当注册会计师认为和企业的私下交易所带来的收益远远大于成本时，他就会利用法律法规的空子铤而走险，从企业的需要出发，为企业出具虚假的审计报告，致使其丧失了独立性和公正性。这使得作为“经济警察”的审计也难以名副其实。最后，尽管我国企业外部监督方式很多，包括法律监督，财政监督，工商税务监督，金融监督等，监督体系可谓很庞大，但是监督效果却不理想，原因在于各种监督的功能交叉，标准不一，而且分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。五、现代企业制度下，加强会计监督的举措通过上述的分析，会计监督是对经济活动的监督,其目的在于保证会计信息的真实、准确与完整,最终实现利润的最大化，这与现代企业制度有着密切的关系。而会计监督现状是信息严重失真，监督不力。这与建立现代企业制度和发展市场经济的客观要求是背道而驰的。为了协调现代企业制度的建立与会计监督的关系，进一步发展和完善并且加强会计监督是非常重要而且紧迫的任务。我认为应从以下几个方面采取措施：(一)加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供强有力的法律保障。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，因此要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新的会计法 ，为此应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性；建立并完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责与权限，从而实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，并对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；与此同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。（二）加强单位内部会计监督。加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个单位内部，为确保会计信息的真实可靠，保护财产安全与完整，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。因此设立科学合理的内部控制制度,有利于保证资产的安全、完整,防止资产流失,降低经营风险,并保证会计资料真实、完整。内部控制职能是否能够真正成为管理的内在需求取决于以下两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。首先，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督机制，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东的监督。其次，完善单位内部会计的制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，从而使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。最后，实行网络化管理，加强会计监督。网络上的计算机不仅可以使用本机内的数据资料，还可以使用网络上其他计算机内的数据资料及相关信息。连入网络的计算机之间如会计信息系统内部各部门之间、企业各部门之间、企业与上级主管部门之间，都可以进行快捷通信；这样使用者便可根据自己不同的需要获取相关的会计信息。(三)加强企业外部监督力度， 建立会计职业管理制度。想要完善现代企业的会计监督,那么就必须加强企业的外部监督力度。只有通过外部监督对企业施加一定的压力,才能使得企业将这种压力转化为动力,从而达到了根治企业会计信息失真顽症的目的。 首先，应该协调各种外部监督形式。企业的外部监督形式主要有财政监督、审计监督、工商监督、行政监督、技术监督等。各种监督的职能相互交叉,相互联系，有机的结合,从而形成了社会主义经济监督体系,并且在会计法统一协调下, 沟通信息,正常有序的运作,发挥着其整体作用。这就要求执法部门必须有法必依，执法必严。不仅要减弱人为管理而且必须加强法制。对于那些多次犯错教导后不予以改正的而且错误相当严重的领导者和会计人员，应根据会计信息失真的性质，后果严重程度，按照会计法等财经法规的相关规定给予惩处，与此同时，还应该曝光公开，以发挥社会监督和舆论监督的作用：对于不遵纪守法不合格的领导者必须革职查办，对那些触犯各种经济法规的会计人员应该取消其专业技术资格，并撤销一切获得的荣誉称号。并且对那些进行打击报复按照经济的各项法律法规履行自己职责的会计人员的行为，要予以严肃的处理。其次就是，要提升注册会计师审计的水平。这样就必须从以下几个方面入手： 会计师事务所应与所挂靠机关脱离关系，这样才能使得注册会计师在审计过程中保持较高的独立性，如此以来就必须搞好会计师事务所的改制工作，使其可以不受到行政方面的各种干扰，从而确保了审计结论的公正性； 在民间审计组织进行脱钩改制的过程中，也应该注意及时的清理和整顿队伍，除去不合格的成员，招纳高素质的人员，使得不论是人员整体平均工作年龄，处理业务素质，人员结构趋向还是职业道德素质的水平都能得到提高，整体实力得到提升，这样不仅提高了审计工作的质量，还增加了社会对审计的信任度；明确注册会计师进行的会计工作就其质量理应承担的法律责任，增强注册会计师审计的法律责任意识； 中国注册会计师协会应当定期或不定期地对注册会计师的审计工作进行抽查、检测、考核，以便更好地督促注册会计师按独立正确的准则执业，使其真正起到严格监督的作用。最后，协调运作企业外部监督方式，使得各种监督方式相互合作，共同作用。为了强化外部监督的力度，国家应通过立法规定各部门对审查企业会计报表所得出的的结论应承担相关的责任。这样不仅可督促外部监督部门恰当的履行自身的监督职责，提高监督质量；而且，一个部门的审查结果可以被其他部门使用，这就了节约社会资源。改革现有的会计管理体制,建立会计职业管理制度。要充分的发挥股东会、董事会和监事会对经营者的监督权力,使所有者的监督权得到充分落实。为此,就必须改革现今的会计管理体制,转变管理部门的职能,建立会计职业自律组织,由其进行自我监督和约束。(四)明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任在我国实际工作过程中,某些单位负责人认为自己是负责人,那么会计上的事情可以自己随意指挥,便会下达指示、命令、甚至强令会计机构、会计人员遵循他的意愿办事,当出现问题时却一走了之或者推卸责任给他人,以减少自己的责任,这些做法都会严重阻碍会计监督工作的正常进行。因此必须明确单位负责人的会计责任主体地位,这是确保会计信息真实的关键所在。做为单位负责人,应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得随意指使，命令甚至强行让会计机构、会计人员办理违法的会计事项,这样才能强化单位负责人的会计责任主体的地位,为会计工作者行使会计监督职能提供了保障。以此同时,为了符合现代企业管理