第二部分　现金流量表的编制 (2)

1第二部分 现金流量表的编制 一、现金流量表概述1.概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。 2.现金流量的分类企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。现金流量表主要项目说明：1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和2代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收票据年初余额应收票据期末余额）（应收账款年初余额应收账款期末余额）（预收款项期末余额预收款项年初余额）当期计提的坏账准备 （2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（存货期末余额存货年初余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费 3（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。【提示】支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映，即“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包含支付给在建工程人员的薪酬，所以要在以下公式中减去。支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额提示：此项可根据“应付职工薪酬”丁字账分析确定，借方数即为支付数。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（此项计入固定资产成本），也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。 支付的各项税费当期所得税费用（应交所得税期初余额应交所得税期末余额）支付的营业税金及附加增值税（已交税金）（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、4业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。（6）“投资支付的现金”项目，该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金等发行费用后的净额。（审计费、咨询费不计入此，而是计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”）。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金（包括发行债券）。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。【提示】企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目反映。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给5其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5） “支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”是按期末的即期汇率进行计算的，二者的差额即为汇率变动对现金的影响。编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”。 现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。1.现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动的现金流量。间接法，是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。它是对直接法反映的经营活动现金流量的核对和补充说明。采用间接法列报经营活动现金流量时，需对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（2）实际没有收到现金的收益（3）不属于经营活动的损益（4）经营性应收应付项目的增减变动。基本原理：经营活动现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异原因，从现金流量角度分析净利润的质量。2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务数额（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息（3）融资租入固定资产，反映本期融资租入的固定资产。3.现金和现金等价物的构成6企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的以下信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。现金流量表 会企 03 表编制单位：甲股份有限公司 209 年 单位：元项目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量 略销售商品、提供劳务收到的现金 13 425 000 营业收入 12500000销项税额 2125000应收账款（40000007000000）应收票据（2460000343000）200000117000 收到的税费返还 0 收到的其他与经营活动有关的现金 0 经营活动现金流入小计 13 425 000 购买商品、接受劳务支付的现金 4 967 960 营业成本 7500000进项税额 583560应付票据（20000001000000）93600800000（275000010000038500014000） 支付给职工以及为职工支付的现金 3 000 000 支付的各项税费 1 968 650 7所得税 948650增值税 1000000教育费附加 20000 支付其他与经营活动有关的现金 200 000 销售费用 200000管理费用 971000计入管理费用的折旧 200000计入管理费用的摊销额600000计入管理费用的工资 150000计入管理费用的福利费 21000 经营活动现金流出小计 10 136 610 经营活动产生的现金流量净额 3 288 390 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 165 000 取得投资收益收到的现金 0 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 3 003 000 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0 收到其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流入小计 3 168 000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 4 364 700 8投资支付的现金 1 050 000 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 0 支付其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流出小计 5 414 700 投资活动产生的现金流量净额 2 246 700 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 0 取得借款收到的现金 10 000 000 收到其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流入小计 10 000 000 偿还债务支付的现金 8 500 000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 2 100 000 支付其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流出小计 10 600 000 筹资活动产生的现金流量净额 600 000 四、汇率变动引起对现金及现金等价物的影响 0 五、现金及现金等价物净增加额 441 690 加：期初现金及现金等价物余额 14 063 000 六、期末现金及现金等价物余额 14 504 690 例:已知乙股份有限公司的资产负债表和利润表及其他相关资料如下,请为其编制现金流量表及现金流量表补充资料.资产负债表 会企 01 表 编制单位：乙股份有限公司 207 年 12 月 31 日 单位：元资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额流动资产： 流动负债： 货币资金 815 131 1 406 短期借款 50 000 300 0009300交易性金融资产 0 15 000 交易性金融负债 O 0应收票据 66 000 246 000 应付票据 100 000 200 000应收账款 598 200 299 100 应付账款 953 800 953 800预付款项 100 000 100 000 预收款项 O O应收利息 0 0 应付职工薪酬 180 000 110 000应收股利 O O 应交税费 226 731 36 600其他应收款 5 000 5 000 应付利息 0 1 000存货 2 484 700 2 580 000应付股利 32 215.85 O一年内到期的非流动资产 O O 其他应付款 50 000 50 000其他流动资产 100 000 100 000 一年内到期的非流动负债 O 1 000 000流动资产合计 4 169 031 4 751 400其他流动负债 O 0非流动资产： 流动负债合计 1 592 746.852 651 400可供出售金融资产 0 0 非流动负债： 持有至到期投资 O O 长期借款 1 160 000 600 000长期应收款 0 0 应付债券 O O长期股权投资 250 000 250 000 长期应付款 0 0投资性房地产 0 O 专项应付款 0 0固定资产 2 201 000 1 100 000预计负债 0 0在建工程 428 000 1 500 000递延所得税负债 O O工程物资 300 000 O 其他非流动负债 0 O固定资产清理 0 0 非流动负债合计 1 160 000 600 000生产性生物资产 0 O 负债合计 2 752 746.853 251 400油气资产 0 O 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 540 000 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000 5 000 000开发支出 0 O 资本公积 O 0商誉 0 0 减：库存股 0 O长期待摊费用 O 0 盈余公积 124 770.4 100 000递延所得税资产 7 500 0 未分配利润 218 013.75 50 000其他非流动资产 200 000 200 000 所有者权益（或股东权益）合计 5 342 784.155 150 000非流动资产合计 3 926 500 3 650 000 10资产总计 8 095 531 8 401 400负债和所有者权益（或股东权益）总计 8 095 5318 401 400利 润 表会企 02 表编制单位：天华股份有限公司 207 年 单位：元项 目 本期金额 上期金额（略）一、营业收入 1 250 000 减：营业成本 750 000 营业税金及附加 2 000 销售费用 20 000 管理费用 157 100 财务费用 41 500 资产减值损失 30 900 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0 投资收益（损失以“-”号填列） 31 500 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 280 000 加：营业外收入 50 000 减：营业外支出 19 700 其中：非流动资产处置损失 （略） 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 310 300 减：所得税费用 85 300 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 225 000 五、每股收益 （略） （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 其他相关资料如下：1.207 年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬 17 100 元，无形资产摊销 60 000 元，折旧费 20 000 元，支付其他费用 60 000 元。（2）财务费用的组成：计提借款利息 11 500 元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息 30 000 元。（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备 900 元，计提固定资产减值准备 30 000 元。上年年末坏账准备余额为 900 元。（4）投资收益的组成：收到股息收入 30 000 元，与本金一起收回的交易性股票投资收益 500 元，自公允价值变动损益结转投资收益 1 000 元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益 50 000 元（其所处置固定资产原价为 400 000 元，累计折旧为 150 000 元，收到处置收入 300 000 元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失 19 700 元（其所报废固定资产原价为 200 000 元，累计折旧为 180 000 元，支付清理费用 500 元，收到残值收入 800 元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用 92800 元，递延所得税收益 7500 元。除上述项目外，利润表中的销售费用 20 000 元至期末已经支付。营业税金及附加 2 000 元，本期已支付。112.资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金 15 000 元、公允价值变动 1 000 元，同时实现投资收益 500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬 324 900 元，折旧费 80 000 元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额 42 466 元，增值税销项税额 212 500 元，已交增值税 100 000 元；应交所得税期末余额为 20 097 元，应交所得税期初余额为 0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为 100 000 元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬 200 000 元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为 28 000 元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息 11 500 元，支付利息 12 500 元。（6）本期用现金购买固定资产 101 000 元，购买工程物资 300 000 元。（7）本期用现金偿还短期借款 250 000 元，偿还一年内到期的长期借款 1 000 000 元；借入长期借款 560 000 元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司 207 年度的现金流量表。现金流量表 会企 03 表编制单位：乙股份有限公司 207 年 单位：元项目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量 略销售商品、提供劳务收到的现金 1 312 500 营业收入 1250000销项税 212500应收账款（299100598200）应收票据（24600066000）坏账准备 900贴现息 30000 收到的税费返还 0 收到的其他与经营活动有关的现金 0 经营活动现金流入小计 1 312 500 购买商品、接受劳务支付的现金 392 266 12营业成本 750000增值税进项税 42466存货（24847002580000）应付票据（200000100000）32490080000 支付给职工以及为职工支付的现金 300 000 支付的各项税费 174 703 支付其他与经营活动有关的现金 80 000 经营活动现金流出小计 946 969 13经营活动产生的现金流量净额 365 531 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 16 500 取得投资收益收到的现金 30 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 300 300 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0 收到其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流入小计 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 601 000 投资支付的现金 0 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 0 支付其他与投资活动有关的现金