第四章辅助生产成本与制造费用的归集与分配

辅助生产费用与制造费用的核算1一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外销售或提供服务。 辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。2 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。 辅助生产车间应设置 “ 生产成本 - 辅助生产成本 ” 账户，进行辅助生产费用的归集和分配 .“ 辅助生产成本 ” 按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。 辅助生产费用的归集程序：3 “ 辅助生产成本 ” 科目一般按车间及产品和劳务分别设置明细账，按 成本项目 设置专栏或专行 , 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。 在 “ 制造费用 ” 账户下设置 “ 制造费用 辅助生产车间 ” 明细账，单独核算辅助生产车间的制造费用。月末再转入 “ 辅助生产成本 ” 借方 ,计入各产品或劳务的成本。 4 “ 辅助生产成本 ” 科目按车间设置明细账， 在账内 按成本项目与费用项目相结合 设置专栏或专行 ,车间所发生的所有费用都登记在 “ 辅助生产成本明细账 ” 内。 制造费用 不通过 “ 制造费用 ” 科目，直接记入 “辅助生产成本 ” 科目借方。 “ 制造费用 ” 账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。 这是一种 简化的处理方法 ，适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。5 辅助生产费用的分配通过编制 “ 辅助生产费用分配表 ” 进行。（一）辅助生产费用分配的特点1.辅助生产车间提供产品 根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由 “ 辅助生产成本 ” 账户的贷方转入 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等账户的借方。2.辅助生产车间提供劳务 辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。 在按实际成本分配时，将分配的成本记入 “ 基本生产 ” 、 “ 制造费用 ” 和 “ 管理费用 ” 等账户。67 在一些企业里，设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务，也相互提供产品或劳务。（交互分配） （ 对外分配）供电车间修理车间一车间企业管理部门二车间基本生产车间8 为了正确进行成本分配和计算，首先要解决各辅助生产车间之间费用的交互分配问题，在这一基础上，再将辅助生产车间成本对外分配。 辅助生产费用分配的方法有： 直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。（二）辅助生产费用的分配方法 定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用 ，仅 在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配 ，对于 各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。 9 计算公式 该辅助生产车间直某辅助生产车间 接发生的费用总额费用分配率 = 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 = 或行政管理等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用10 举例 例 4-1： 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在 “ 辅助生产成本明细账 ” 中。 供电车间的 “ 辅助生产成本明细账 ” 如下（见 表 4-1）。 11日期凭证 摘 要 工 资办 公费折旧费外 购电力消耗材料其他支出 合 计 转 出 余 额略 略 分配材料 费 25 000 25 000分配工 资费用 54 000 54 000提取折旧 费 21360 21 360分配其他 费用 28 000 14 000 42 000外 购电 力 费用 210 000 210 000合 计 54 000 28 000 21360 210 000 25 000 14 000 352360本月 转 出 352360 012辅 助生 产 成本明 细帐表 4 1 200X年 8月 车间 :供 电车间 修理车间本月发生费用为 340 000元 (其辅助生产成本明细账略 )。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下 (见表 4-2)。 13受 益 单 位 用 电 度数 用修理工 时供 电车间修理 车间第一生 产车间 :产 品耗用一般耗用第二生 产车间 :产 品耗用一般耗用管理部 门 耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 计 383 000 6 80014表 4-2 辅 助生 产劳务 供 应 通知 单 200X年 8月 供电车间费用分配率 =352360 （ 383000-22200） =0.98元 /度 修理车间费用分配率 =340000 （ 6800-510）=54.05元 /工时15采用直接分配法分配的计算结果如下（见 表 4 3）：16辅 助生 产费 用分配表表 4 3 200X年 8月 (直接分配法 )项 目 分配费 用分配数 量分配率分 配 金 额生 产 成本 制造 费 用 管理 费 用数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额供 电车间 352 360360 800098307 500301 35026 000 25 48027 30025 530修理车间 340 000 6 2905405 5 000270 250 600 32 430 69037 320合 计 692 360 - - - 571 600 - 57 910 - 62 85017编制会计分录：借：生产成本 基本生产成本 571 600制造费用 57 910管理费用 62 850贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 352 360 辅助生产成本（修理车间） 340 000 仅对外进行分配一次，计算简单。 辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。 只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。18 定义 将辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次只限于各辅助生产车间之间的交互分配，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。19 第一阶段的交互分配 : 某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间交互费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量 某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配其他辅助 = 耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间交互费用分配率20 第二阶段的直接分配 : 该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用 + 费用 - 费用间费用对外分配率 = 其向基本生产车间、行政管理等部门供的 劳务总量 某基生、行管等部门 该基生或行管等 辅助生产车间应分配辅助生产费用 = 部门劳务耗用量 对外费用分配率21 仍以例 4-1为例，采用一次交互分配法计算如下： （ 1）交互分配 供 电 车间交互费用分配率 352360383000 0.92元 /度 修理车间交互费用分配率 3400006800 50元 /工时 修理车间应分配 的 电费=222000.92=20424 元 供电车间应分配 的 修理费=510 50=25500 元22 （ 2） 对外分配费用 (即交互分配后的实际费用 ) 供 电 车间对外分配费用 352360 25500 20424 357436(元 ) 修理车间对外分配费用 340000 20424 25500 334924(元 ) 23 （ 3）对外费用分配 供电车间对外 分配率 357436 360800 0.99元 /度 修理车间对外 分配率 334924 6290 53.25元 /工时24 分配计算的结果如下 (见表 4 )。25辅 助生 产费 用分配表表 4 2005年 8月 (一交互分配法 )项 目分 配费 用分 配数 量分配率分配金 额供 电车间 修理 车间 生 产 成本 制造 费 用 管理 费 用数量金额 数量金额 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额交互分配供电车间352 360383 000 0.922220020424修理车间340 000 6 800 50 51025500小 计692 360 - -对外分配供电车间357436360800 0.9930750030442526000 257402730027271修理车间334924 629053.25 5000266250 600 3195069036724小 计692 360 - -570675 - 57690-63995（）交互分配的会计分录：借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（修理车间） 20 424贷：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（修理车间） 25 50026（）对外分配的会计分录 ：借：生产成本基本生产成本 570 675制造费用 57 690管理费用 63 995贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357436辅助生产成本（修理车间） 334 924 27 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使计算更加准确；同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。 实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用 , 影响了成本计算的及时性。 第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。 28 定义 按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的 计划单位成本 和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助