第4章　会计凭证

第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。任何单位对所发生的每一项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的有关人员填制或取得会计凭证。会计核算工作的开始。二、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。【例题单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途【答案】D【解析】会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。三、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供记账依据 （二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行第二节 原始凭证一、原始凭证的定义和基本内容（一）定义 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。注意：原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证；职工人名册、固定资产卡片、试算平衡表、科目汇总表。【例题判断题】企业在与外单位发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证。（ ）【答案】【解析】原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证。（二）原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。二、原始凭证的种类（一）按照来源不同1.外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如发票、飞机票、火车票、银行收付款通知单等。2.自制原始凭证 指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、开工单、出库单、成本计算单等。（二）按照填制手续及内容不同1.一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如：企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制收料单。车间向仓库领料时填制领料单。报销费用时填制的报销凭单。一次凭证是一次有效的原始凭证。2.累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。特点：在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：“限额领料单”。一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。事前控制支出，简化会计核算手续。材料名称及规格 计量单位 领用限额 实际领用 单价 金额A 材料 千克 50 千克 10 元 5 000 元日期 领用 限额结余请领数量实发数量发料签章领料签章4 月 1 日 10 千克 10 千克 李华 王红 40 千克4 月 2 日 10 千克 10 千克 李华 王红 30 千克4 月 3 日 10 千克 10 千克 李华 王红 20 千克3.汇总凭证指对定期根据反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。甲材料 乙材料 丙材料项目 数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）金额合计生产 A 产品耗用生产 B 产品耗用1000100060006000600300120060020001000160008002320014600小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 3800车间一般耗用行政管理部门耗用 200 3000 100 200 100 8003800200合计 2500 15000 1000 2100 3100 24800 41800（三）原始凭证按照格式不同1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如：发票、银行转账结算凭证。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。【例题多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（ ）。A.入库单 B.生产计划C.购销合同 D.工资发放明细表【答案】AD【解析】选项 BC 都是不能证明业务经济是否发生的单据，所以不是原始凭证。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1.记录要真实经济业务的内容和数字必须真实可靠、符合实际情况。2.内容要完整填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。【例题多选题】从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，这里所说的“公章” 包括（ ）。A.业务公章B.财务专用章C.发票专用章D.结算专用章【答案】ABCD【解析】这里所说的“公章” ，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。4.书写要清楚、规范文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字。数字和货币符号：书写要符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。例如： a.￥2 000.00； （ ）b.￥ 2 000.00；（ ）c.￥2 000.00；（ ） ￥2 000.（ ）d.￥2 000.30；（ ） ￥2 000.3；（ ）e.￥2 000.32；（ ）（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用 0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“ 人民币 ”三个字，“ 人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额数字到元为止的，在“元”之后应当写“ 整” 字或者“ 正”字，在“角”之后可以不写“整”字或“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“ 整”字或者“ 正”字。答疑编号：NODE008205000402000001054.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。5.编号要连续一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。6.不得涂改、刮擦和挖补。原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。 【例题判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ）【答案】【解析】从外单位取得的原始凭证一定要有单位的公章。【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（ ）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“ 整”或“正”字D.汉字大写金额可以用简化字代替【答案】AB【解析】选项 C，大写金额有分的，分子后面不用写 “整”或“正”字；选项 D 汉字大写金额不可以用简化字代替。【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有 （ ）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“ ”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号 “”代替【答案】ABC【解析】有角无分的，分位不可以用符号“”代替。【例题单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（ ）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正【答案】D【解析】原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。【例题单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝接受 【答案】C【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【例题多选题】下列对原始凭证的描述中，（ ）是不符合要求的。A.收回借款时，同时退还原借款收据B.支付款项的原始凭证，可以以银行汇款凭证代替C.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明D.对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章【答案】AB【解析】选项 A 借款单是不可以拿走的，因为借款收据已经作为入账依据了。选项 B 凡是支付款项的，应该是取得对方开出收款的证明。（二）自制原始凭证的填制要求1.一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。下面以“收料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。2.累计凭证的填制累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。下面以“限额领料单”为例说明累计原始凭证的填制方法。3.汇总凭证的填制汇总凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总原始凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。四、原始凭证的审核（一）审核六个方面1.真实性包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实，数据是否真实等内容的审查。2.合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题。3.合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。4.完整性审核原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。5.正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。6.审核原始凭证的及时性 支票的签发日期。【例题单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（ ）。A.凭证是否有单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确【答案】D【解析】选项 A 属于完整性审核；选项 B 属于完整性审核；选项 C 属于合理性审核；选项 D 会计可以是记账凭证的内容。不属于原始凭证审核内容。（二）审核处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（形式问题）（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（实质违法）【例题多选题】原始凭证审核的内容包括（ ）。A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为【答案】AD【解析】选项 BC 都是与会计分录有关的，都不属于原始凭证审核内容。【例题单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（ ）。A.予以退回B.予以纠正C.不予接受D.不予接受，并向单位负责人报告【答案】D【解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。五、原始凭证错误的更正1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。【例题单选题】审核原始凭证时，发现凭证有错误，应由（ ）。A.原填制单位更正B.经办人更正C.会计人员更正D.会计主管人员更正【答案】A【解析】原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。第三节 记账凭证一、记账凭证概念和种类（一）概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。借：应收账款南方公司 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400（二）记账凭证的种类1.按内容分类：（1）收款凭证指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。【例题多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（ ）。A.库存现金B.产品销售收入C.材料D.银行存款【答案】AD【解析】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目是库存现金和银行存款。（2）付款凭证指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。（3）转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。【例题】2013 年 12 月 2 日，企业为购建固定资产向银行借款 100 000 元，期限两年，款项已存入企业银行存款账户。借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 000【例题】2013 年 12 月 3 日，购入一台不需安装的生产设备，取得的增值税专用发票注明买价20 000 元，增值税 3 400 元，发生运杂费 800 元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 20 800应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 24 200借方科目： 年 月 日 字第 号贷方科目摘要一级科目 明细科目 记账符号 金额合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号借方科目摘要一级科目 明细科目 记账符号 金额合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核：制单：收款凭证【例题】2013 年 12 月 8 日，车间生产甲产品领用 A 材料 350 公斤，单价 72 元，领用 B 材料560 公斤，单价 31 元。借：生产成本甲产品 42 560贷：原材料A 材料 25 200 B 材料 17 360【例题】2013 年 12 月 7 日，签发现金支票，从银行提取现金 2 500 元备用。借：库存现金 2 500贷：银行存款 2 500转账凭证年 月 日 字第 号会计科目摘要一级科目 明细科目 记账符号 借方金额 贷方金额合计 会计主管： 记账： 审核： 制单：付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号借方科目摘要一级科目 明细科目 记账符号 金额合计 会计主管： 记账： 出纳：审核：制单：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。取钱:借：库存现金 2 500贷：银行存款 2 500存钱：借：银行存款 1 000贷：库存现金 1 000收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。【例题单选题】下列业务，应该填制现金收款凭证的是（ ）。A.出售材料一批，款未收B.从银行提取现金C.出租设备，收到一张转账支票D.报废一台电脑，出售残料收到现金【答案】D【解析】选项 A 填制转账凭证；选项 B 填制付款凭证；选项 C 编制转账凭证。2.按照填列方式分类（1）复式凭证：将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。（2）单式凭证：指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。只填列借方科目的称为借项凭证，只填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式凭证。【例题单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（ ）。A.专用记账凭证 B.通用记账凭证C.复式记账凭证 D.单式记账凭证【答案】B【解析】收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。二、记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称（2）填制记账凭证的日期（3）记账凭证的编号（4）经济业务事项的内容摘要（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向（6）经济业务事项的金额（7）记账标记（8）所附原始凭证张数（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章【例题多选题】原始凭证应具备的基本内容有（ ）。A.填制日期 B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数【答案】AC【解析】选项 B 是记账凭证的内容；选项 D 是记账凭证的内容。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求1.内容完整 日期：编制凭证的日期2.连续编号一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。例如：第 56 笔经济业务需要填制 2 张记账凭证，凭证顺序号编成 56 1/2 号、56 2/2 号，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有 2 张，分子表示 2 张凭证中的第一张、第二张。3.记账凭证的书写记账凭证的书写应清楚、规范，相关要求同原始凭证。 4.记账凭证的填制 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。6.记账凭证的更正（1）填制时（未入账）应当重新填制（2）已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7.记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。8.对于职工出差开具的借款凭证，必须附在记账凭证之后，在收回借款时，当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。9.两单位共用一张原始凭证一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。【例题单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。A.更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证【答案】A【解析】结账和更正错账可以不用附原始凭证。【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制【答案】C【解析】记账凭证的填制依据：根据每一张原始凭证填制；根据若干张同类原始凭证汇总填制；据原始凭证汇总表填制。【例题单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。A.现金收款凭证 B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证【答案】B【解析】现金与银行存款之间划转的业务填制付款凭证。现金减少为现金付款凭证，银行存款减少为银行存款付款凭证。（二）收款凭证的填制要求该凭证左上角的“借方科目”应按收款的性质填写“ 库存现金 ”或“ 银行存款”；填写的日期是编制收款凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该收款凭证已登记账簿的标记，防止经济业务所涉事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；凭证右边“附件张”是指该收款凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签名或盖章，以明确经济责任。收款凭证的会计分录只能是“一借多贷”的复合分录或“ 一借一贷 ”的简单分录。出纳人员根据收款凭证收款时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以免重收。（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目” 换为“ 借方科目 ”。付款凭证的会计分录只能是“ 多借一贷”的复合分录或“一借一贷”的简单分录。出纳人员在办理付款业务后，应在凭证中加盖“付讫”的戳记，以避免重付。对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（四）转账凭证的填制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“ 二级及明细科目 ”，并按应借、应贷方向分别记入“ 借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收款凭证、付款凭证相同。此外，在同一经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如李强出差回来，报销差旅费 800 元，走前预借 1000 元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。在实际工作中，规模较小、业务较少的单位也可以不根据经济业务的内容分别填制收付转凭证，而统一使用单一格式的通用凭证，格式同转账凭证。四、记账凭证的审核1.内容是否真实2.项目是否齐全3.科目是否正确4.金额是否正确5.书写是否正确此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或 “付讫”的戳记，以避免重收重付。【例题多选题】下列内容中属于审核记账凭证内容的是（ ）。A.经济业务是否符合国家有关政策的规定B.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致C.经济业务是否符合会计主体经济活动的需要D.科目是否正确【答案】BD【解析】选项 AC 都是原始凭证的审核内容。五、记账凭证与原始凭证的区别1.填制人员不同。原始凭证应由经办人员填制，而记账凭证一律由本单位会计人员填制。2.填制依据不同。原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则根据审核后的原始凭证填制。3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成的证明，而记账凭证则依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件，是填制记账凭证的依据，而记账凭