第十一章　财务成本控制

2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 1 页第十一章 财务成本控制一、单项选择题1.不论利润中心是否计算共同成本或不可控成本，都必须考核的指标是（ ）。A.该中心的剩余收益B.该中心的边际贡献总额C.该中心的可控利润总额D.该中心负责人的可控利润总额2.在企业财务控制的种类中，作用于企业财务活动的具体控制称为（ ）。A.一般控制 B.预防性控制C.事后控制 D.应用控制3.下列关于质量成本控制的说法不正确的是（ ）。A.预防成本是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用B.检验成本是指为评估和检查产品质量而发生的费用C.预防和检验成本属于不可避免成本，损失成本属于可避免成本D.在质量成本线上，理想的质量水平区域是至善区4.某企业内部一车间为成本中心，生产 A 产品，预算产量 1000 件，单位成本 100 元；实际产量900 件，单位成本 102 元。在计算考核指标时，下列说法不正确的是（ ）。A.成本降低B.成本增加C.预算责任成本为 90000 元D.成本变动率为 25.由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动称为（ ）。A.公司治理 B.内部控制 C.财务控制 D.经营控制6.财务控制中为了实现有利结果而采取的控制，指的是（ ）。A.侦查性控制 B.预防性控制C.补偿性控制 D.指导性控制2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 2 页7.企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务的业务称为（ ）。A.责任报告 B.业务考核C.内部结算 D.责任转账8.使用寿命周期成本中的原始成本不包括（ ）。A.保养成本B.设计成本 C.开发成本D.生产成本二、多项选择题1.在下列各项中，属于责任成本基本特征的有（ ）。A.可以预计 B.可以计量C.可以施加影响D.可以对外报告2.对成本中心而言，下列各项中，属于该类中心特点的有（ ）。A.只考核责任成本B.只对可控成本负责C.只对责任成本进行控制D.只对直接成本进行控制3.在下列质量成本项目中，属于不可避免成本的有（ ）。A.预防成本B.检验成本C.内部质量损失成本D.外部质量损失成本4.下列说法正确的有（ ）。A.较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次责任中心而言，不一定是可控成本B.对于企业来说，几乎所有的成本都是可控的C.成本中心的变动成本一定是可控成本D.固定成本也可能是可控成本5.下列成本差异中，通常属于生产部门责任的有（ ）。A.直接材料价格差异B.直接人工工资率差异2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 3 页C.直接人工效率差异D.变动制造费用效率差异6.作业成本法是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。关于其基本理念的说法正确的有（ ）。A.产品消耗作业B.作业消耗资源C.生产导致作业发生D.作业导致直接成本的发生7.下列属于财务控制特征的有（ ）。A.以价值形式为控制手段B.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象C.以控制日常现金流量为主要内容D.以内部控制为核心8.各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。关于这种编制责任预算的程序优缺点的说法正确的有（ ）。 A.有利于发挥各责任中心的积极性B.容易造成彼此协调困难C.影响预算质量和编制时效D.可以从企业的整体出发，综合考虑企业的整体利益三、判断题1.责任转账可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。（ ）2.某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资项目，不一定会使整个企业的投资利润率提高。（ ）3.投资中心的考核指标只包括投资利润率和剩余收益。（ ）4.正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本。（ ）5.某企业甲责任中心将 A 产品转让给乙责任中心时，厂内银行按 A 产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按 A 产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可认为该项内部交易采用的内部转移价格是双重转移价格。（ ）6.在作业成本法下，成本分配的依据是作业。（ ）7.对一个企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。（ ）2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 4 页8.进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同，进行内部结算所引起的内部资金流向与物流方向相反。（ ）四、计算分析题1.已知某集团公司下设三个投资中心，有关资料如下：指 标 集团公司 A 投资中心 B 投资中心 C 投资中心净利润（万元） 600 192.8 239 168.2净资产平均占用额（万元） 5000 1600 2000 1400规定的最低投资报酬率 11%要求：（1）计算该集团公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩。（2）计算各投资中心的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。（3）综合评价各投资中心的业绩。2.东方公司运用标准成本系统计算产品成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为 5 公斤，单位材料的标准价格为 2 元，单位产品的标准工时为 4 小时，预计标准总工时为 2000 小时，标准工资总额为 6000 元，标准制造费用总额为7500 元（其中变动制造费用为 5000 元，固定制造费用为 2500 元）（2）其他情况：本期产品的实际产量为 510 件，耗用直接人工 2100 小时，支付工资 6400 元，支付制造费用 7800元（其中变动制造费用 5400 元，固定制造费用 2400 元），采购原材料的价格为 2.1 元/公斤，本期领用原材料 2050 公斤。要求：（1）计算直接材料成本差异、直接材料价格差异、直接材料用量差异；（2）计算直接人工成本差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异；（3）计算变动制造费用成本差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异；（4）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异以及固定制造费用能量差异。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 B【答案解析】 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额；当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采用变动成本法计算成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额等。（P311 页）【答疑编号 35519】【该题针对“利润中心”知识点进行考核】2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 5 页2.【正确答案】 D【答案解析】 在企业财务控制的种类中，一般控制，是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等项内容；应用控制，是指作用于企业财务活动的具体控制，包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等项控制；预防性控制是指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或减少其发生机会所进行的一种控制；事后控制是指对财务活动的结果所进行的分析、评价。（P305页）【答疑编号 35520】【该题针对“财务控制概述”知识点进行考核】3.【正确答案】 D【答案解析】 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。质量成本包括预防成本、检验成本和损失成本。预防成本是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用。检验成本是指为评估和检查产品质量而发生的费用。“预防成本和检验成本”统称为“预防和检验成本”。预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大；损失成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。在质量成本线上包括三个区域，改善区、适宜区和至善区，理想的质量水平区域是适宜区，在适宜区，质量适当，成本低，效益高。（P305 页）【答疑编号 35521】【该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核】4.【正确答案】 A【答案解析】 成本变动额实际责任成本预算责任成本，成本变动率成本变动额/预算责任成本100。在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后，再按上述公式计算。所以，预算责任成本90010090000（元），成本变动额900102900001800（元），即成本增加 1800 元，成本变动率1800/900001002。（P309 页）【答疑编号 35522】【该题针对“成本中心”知识点进行考核】5.【正确答案】 B【答案解析】 内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。公司治理，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一套法律，制度以及文化的安排。它涉及所有者、董事会和高级执行人员等之间权力分配和制衡关系。财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。（P301 页）【答疑编号 35523】【该题针对“内部控制概述”知识点进行考核】6.【正确答案】 D2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 6 页【答案解析】 按照财务控制的功能可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。预防性控制是指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或减少其发生机会所进行的控制；侦查性控制是指为及时识别已存在的风险、已发生的错弊和非法行为，或增强识别能力所进行的控制；纠正性控制是对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正；指导性控制是为了实现有利结果而进行的控制。补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。（P305 页）【答疑编号 35524】【该题针对“财务控制概述”知识点进行考核】7.【正确答案】 C【答案解析】 内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的，按内部转移价格计算的债权、债务。责任报告是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。责任转账是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。（P320 页）【答疑编号 35525】【该题针对“利润中心”知识点进行考核】8.【正确答案】 A【答案解析】 使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部分。原始成本包括设计成本、开发成本和生产成本；运行维护成本指售后的与使用该产品有关的消耗成本及维修成本、保养成本等。（P336 页）【答疑编号 35526】【该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】 ABC【答案解析】 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和，作为可控成本必须同时具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。（P306 页）【答疑编号 35527】【该题针对“责任中心的含义与特征”知识点进行考核】2.【正确答案】 ABC【答案解析】 成本中心只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制。其中：责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。注意：直接成本和可控成本不是同义词，直接成本大多是可控成本，直接成本也可能是不可控成本。所以，选项 D 不是该题答案。（P307 页）【答疑编号 35528】【该题针对“成本中心”知识点进行考核】3.【正确答案】 AB【答案解析】 与质量有关的预防和检验成本以及损失成本是两类具有不同性质的成本。预防和检验成本（包括预防成本和检验成本）属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 7 页会不断增大；损失成本（包括内部质量损失成本和外部质量损失成本）属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。（P334 页）【答疑编号 35529】【该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核】4.【正确答案】 ABD【答案解析】 较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次责任中心而言，可能是可控成本，也可能是不可控成本。因此，选项 A 的说法正确。对于企业来说，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各层次、各部门乃至个人来说，则既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。因此，选项 B 的说法正确。一般来说，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。由此可知，选项 C 的说法不正确，选项 D 的说法正确。（P307 页）【答疑编号 35530】【该题针对“成本中心”知识点进行考核】5.【正确答案】 CD【答案解析】 材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。如市场价格的变动、供货厂商变动、运输方式的变动，采购批量的变动等等，都可以导致材料价格的差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门；直接人工工资率差异的形成原因也比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任；直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门；变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同，因此，其主要责任部门也是生产部门。（P327 页）【答疑编号 35531】【该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核】6.【正确答案】 ABC【答案解析】 作业成本法的基本理念是产品消耗作业、作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。选项 D 的正确说法应该是“作业导致间接成本的发生”。（P333 页）【答疑编号 35532】【该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核】7.【正确答案】 ABC【答案解析】 财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。（P305 页）【答疑编号 35533】【该题针对“财务控制概述”知识点进行考核】8.【正确答案】 ABC【答案解析】 这是一种由下而上，层层汇总、协调的预算编制程序，其优点是有利于发挥各责任中心的积极性，但往往各责任中心只注意本中心的具体情况或多从自身利益角度出发，容易造成彼此协调困难、互相支持少、以致冲击企业的总体目标。而且，层层汇总、协调，工作量大，协调难度大，影响预算质量和编制时效。（P317 页）2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 8 页【答疑编号 35534】【该题针对“责任预算、责任报告与业绩考核”知识点进行考核】三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 责任转账可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。（P321 页）【答疑编号 35535】【该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核】2.【正确答案】 对【答案解析】 投资利润率的决策结果与总公司的目标不一定一致，假设某个项目的投资利润率高于整个企业的加权平均最低投资利润率，但是低于该投资中心目前的投资利润率，则为了不降低该投资中心投资利润率（即相对而言提高该投资中心的投资利润率），该投资中心会放弃该项目，但是，由于该项目的投资利润率高于整个企业的加权平均最低投资利润率，所以，如果选择该项目可以导致整个企业的投资利润率提高。因此，放弃该项目在导致个别投资中心投资利润率提高的同时，不会导致整个企业的投资利润率提高。（P312 页）【答疑编号 35536】【该题针对“投资中心”知识点进行考核】3.【正确答案】 错【答案解析】 除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。（P312 页）【答疑编号 35537】【该题针对“投资中心”知识点进行考核】4.【正确答案】 对【答案解析】 正常标准成本，它是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。通常，正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本。（P323 页）【答疑编号 35538】【该题针对“标准成本的含义与制定”知识点进行考核】5.【正确答案】 对【答案解析】 双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。（P320 页）【答疑编号 35539】【该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核】6.【正确答案】 错【答案解析】 成本动因是指导致成本发生的因素，即成本的诱因，成本动因通常以作业活动耗用的资源来进行度量，在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。在作业成本法下，作业是间接费用分配的对象。（P333 页）【答疑编号 35540】2009 年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 9 页【该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核】7.【正确答案】 错【答案解析】 成本的可控与否与责任中心的权利层次有关。某些成本对于较高层次的责任中心来说是可控的，对于其下属的较低层次的责任中心而言，就可能是不可控的。对一个企业而言，几乎所有的成本都是可控的。（P309 页）【答疑编号 35541】【该题针对“成本中心”知识点进行考核】8.【正确答案】 对【答案解析】 （1）进行责任转账所引起的内部资金流向指的是赔偿金的支付方向，例如，下一个工序发现由于上一个工序存在责任问题导致下一工序产品质量不合格，则此时进行责任转账所引起的内部资金流向指的是资金从上一工序流到下一工序，即上一工序向下一工序支付赔偿金；而产品或劳务的物流方向（本例中是提供产品不是提供劳务，因此，指的是产品的物流方向）是产品由上一工序流到下一工序。所以，进行责任转账所引起的内部资金流向与产品或劳务的物流方向相同。（2）进行内部结算所引起的内部资金流向指的是下一工序向上一工序支付货款，所以，进行内部结算所引起的内部资金流向与物流方向相反。（P319 页）【答疑编号 35542】【该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核】四、计算分析题1.【正确答案】 （1）投资利润率：集团公司的投资利润率600/5000100%12%A 投资中心的投资利润率192.8/1600100%12.05%B 投资中心的投资利润率239/2000100%11.95%C 投资中心的投资利润率168.2/1400100%12.01%评价：A 投资中心业绩最优，C 投资中心业绩次之，B 投资中心业绩最差。（2）剩余收益：A 投资中心的剩余收益192.8-160011%16.8（万元）B 投资中心的剩余收益239-200011%19（万元）C 投资中心的剩余收益168.2-140011%14.2（万元）评价：B 投资中心业绩最优，A 投资中心业绩次之，C 投资中心业绩最差。（3）综合评价：由于以投资利润率作为评价标准存在很多局限性，而采用剩余收益为评价标准可以克服投资利润率的某些缺陷，所以，当投资利润率的决策结果和剩余收益的决策结果不一致时应当以剩余收益的决策结果为准，因此，总的