第四章贷款和票据贴现业务++贷款

第四章 贷款和票据贴现业务的核算第一节 贷款业务概述*第二节 贷款业务的核算*第三节 票据贴现业务的核算第四节 贷款损失准备和坏账准备的核算第五节 债务重组的核算第一节 贷款业务概述一、贷款的意义与种类贷款，是银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金，贷款是商业银行最重要的资产，也是商业银行利息收入的重要来源。（一）按期限分（二）按贷款的保障条件短期贷款： 1年以内（含）中期贷款： 1-5年（含 5年）长期贷款： 5年以上信用贷款担保贷款 保证贷款抵押贷款质押贷款（三）按贷款风险程度：正常贷款：贷款人能履行还款合同 关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产。（四）按贷款账户管理情况分正常贷款到期日 90天 3年xx贷款 （展期） 逾期贷款 非应计贷款 呆账u 正常 贷款：贷款期内u 贷款展期：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次， 需填一式三联的 “ 贷款展期申请书 ”短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款 期限中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能超过原贷款期限的一半，但最长不能超过 3年。u 逾期 贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款u 非应计贷款： 逾期 90天以上，或生产经营已停止还款困难。 u 呆 账 贷款： 逾期 3年，准备核销。 （五）按贷款对象：单位贷款和个人贷款（六）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还第二节 贷款 业务核算设置账户：1、设置 “ 信用贷款 ” 、 “ 保证贷款 ” 、 “ 抵押贷款 ” 、 “ 质押贷款 ” 、 “ 逾期贷款 ” 、 “非应计贷款 ” 账户2、设置 “ 应收利息 ” 账户3、设置 “ 利息收入 ” 账户一、信用贷款的核算：第一步 借款单位申请贷款时，应填写 借款申请书 ，第二步 经银行信贷部门同意后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订 借款合同 。第三步 借款单位填制一式五联 借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴第二联为贷方传票，第三联回单加盖转讫章后退给借款人，第四联送信贷部门留存备查，第五联为到期卡由会计部门留存，按到期日排列保管。（一）贷款发放的核算：借：信用贷款 -x x单位贷：吸收活期存款 XX 单位例题：甲厂购原料一批，于 1月 18日申请信用 贷款 24万，期限 3个月，月利率为 4.2 ，经批准发放贷款。 借：信用贷款 甲厂 240 000贷：吸收活期存款 甲厂 240 000（二）利息的核算：贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方式，1、定期结息：每季度末月 20日定期结息。例如上例，1月 31日按合同利率确认应收利息为14天 4.2 /30 240000元 =470.4元借：应收利息 -甲厂 470.4贷：利息收入 470.42月 28日再确认一个月的利息 240000 4.2 =1008借：应收利息 -甲厂 1008贷：利息收入 10083月 20日 确认应收利息为20天 4.2 /30 240000元 =672元借：应收利息 -甲厂 672贷：利息收入 6723月 20日下班时划走利息：借：吸收活期存款 -甲厂 2150.4贷：应收利息 甲厂 2150.43月 31日， 4月 18日各确认一次，4月 18日下班时划走剩余利息与贷款本金。2、利随本清：例如上例，1月 31日按合同利率确认应收利息为14天 4.2 /30 240000元 =470.4元借：应收利息 -甲厂 470.4贷：利息收入 -贷款利息收入 470.42月 28日和 3月 31日各应确认一个月的利息借：应收利息 -甲厂 1008贷：利息收入 贷款利息收入 10084月 18日确认 17天 4.2/30 240000 元 =571.2元借：应收利息 -甲厂 571.2贷：利息收入 贷款利息收入 571.24月 18日下班时本金和利息一起划走。（三）贷款到期收回的核算：借款人填制一式四联的还款凭证，连同签发的转账支票一起送交开户行。借：吸收活期存款 x x 单位贷：信用贷款 x x 单位应收利息 -x x单位实际收到的利息与应收利息有差额的计入 “ 利息收入 ” 。例题：如上例 1，甲厂 4月 18日转账支付贷款本息。借：吸收活期存款 甲厂 243024利息收入 贷款利息收入 33.6贷：信用贷款 -甲厂 240000 应收利息 甲厂 3057.6（四）贷款展期的核算：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联 “ 贷款展期申请书 ” ，向信贷部门提出展期申请。每笔贷款只能申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，但最长3年。对展期贷款，以展期之日公告的贷款利率为计息利率。（五）贷款 逾期的核算（ 90天以内）借： 逾期 贷款 XX单位贷：信用贷款 XX 单位例题： 如上例，甲厂 4月 18日无力偿还贷款，于 7月 8日归还，假设 逾期 贷款日利率万分之五。（ 1） 4月 18日贷款转入逾期时： 借： 逾期 贷款 甲厂 240000贷：信用贷款 甲厂 240000（ 2） 7月 8日归还贷款时： 借：吸收活期存款 甲厂 252744利息收入 贷款利息收入 33.6 贷： 逾期 贷款 甲厂 240000应收利息 甲厂 9720+3057.6逾期 贷款利息 =240000810.5=9720 （元）假设都已计提（六） 还 款期限 超过 90天时，应由 “ 逾期贷款 ” 转入 “ 非应计贷款 ” 科目单独核算。 借：非应计贷款 XX单位贷： 逾期 贷款 XX单位 同时冲销已入账的利息收入借：利息收入 贷款利息收入 贷：应收利息 XX 单位将 逾期 90天逾期未 归还 利息 纳 入 “ 应收未收贷款利息 ” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息 XX 单位（ 1）发放贷款时：借：抵押贷款 XX 单位贷：吸收活期存款 XX 单位（ 3）偿还贷款本息时：借：吸收活期存款 XX 单位贷：抵押贷款 XX 单位应收利息 XX 单位（ 2）每个资产负债表日确认利息收入时：借：应收利息 XX 单位贷：利息收入 贷款利息收入 二、抵押贷款业务的核算（ 4）若抵押贷款到期，借款单位不能按期归还，则银行应将贷款转入 “逾期贷款 ”账户借：逾期贷款 XX 单位贷：抵押贷款 XX 单位（ 5）若贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还，经催收无效，银行有权依法处置抵押品。借：抵债资产贷：逾期贷款 XX 单位应收利息 XX 单位营业外收入（ 6）出售抵债资产：借：存放中央银行款项（吸收活期存款 XX 单位）贷：应交税费 -应交营业税抵债资产营业外收入如果抵债资产转为自用：借：固定资产贷：抵债资产一、票据贴现业务概述：票据贴现是指商业汇票的持有人在票据到期前为获取资金，向银行贴付一定利息而将商业汇票的债权转让给银行，以此融通资金的行为。第三节 票据贴现业务的核算第一联代替转账借方传票入账第二、三联代替吸收活期存款和利息收入 贴现凭证一式五联 的转账贷方传票入账第四联加盖转讫章做收账通知交给申请人第五联作为到期卡保管二、票据贴现业务账务处理：1、办理票据贴现时：贴现利息 =汇票票面金额 贴现 天数 贴现 日利率实 付 贴现 金 额 =汇 票票面金 额 -贴现 利息借： 贴现资产 -面 值贷 ：吸收活期存款 - XX 单 位贴现资产 -利息 调 整2、 资产负债 表日 账务处 理：借： 贴现资产 -利息 调 整贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入3、票据到期收回的 账务处 理：借：存放中央 银 行款 项贷 ： 贴现资产 -面 值借： 贴现资产 -利息 调 整贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入4、 若票据到期未收回：借：吸收活期存款 - XX 单 位贷 ： 贴现资产 -面 值借： 贴现资产 -利息 调 整贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入例 题 ： 7月 4日，某 单 位持 银 行承 兑汇 票到开 户 行申请办 理 贴现 ， 汇 票票面金 额 350 000元， 汇 票开出日 5月 4日，到期日 11月 4日， 经 信 贷 部 门审查 后予以 办 理。（月 贴现 率 6 ）。（ 1） 7月 4日， 贴现时 ：贴现 利息 =汇 票票面金 额 贴现 天数 贴现 日利率=350 000 4 6=8400实 付 贴现 金 额 =汇 票票面金 额 -贴现 利息 =350000-8400=341 600借： 贴现资产 -面 值 350 000贷 ：吸收活期存款 - XX 单 位 341 600贴现资产 -利息 调 整 8 400（ 2） 7月 31日：350 000 28 6/30=1960借： 贴现资产 -利息 调 整 1960贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入 1960（ 3） 8月 31日， 9月 30日， 10月 31日：350 000 1 6=2100借： 贴现资产 -利息 调 整 2100贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入 2100（ 4） 11月 4日收回票款：350 000 3 6/30=210借：存放中央 银 行款 项 350 000贷 ： 贴现资产 -面 值 350 000借： 贴现资产 -利息 调 整 140利息收入 -票据 贴现 利息收入 70贷 ：利息收入 -票据 贴现 利息收入 210第四节 贷款损失准备和坏账准备的核算根据谨慎性原则的要求，银行在固定日期要对各项贷款的账面价值进行检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。计提贷款损失准备的资产主要是银行承担风险和损失的资产，主要包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金、进出口押汇、转贷款和垫款等。一、贷款损失准备1、计提：按贷款的五级分类，必须及时足额的计提 。正常类： 0 关注类： 2%次级类： 25%-可上下浮动 20%可疑类： 50%-可上下浮动 20%损失类： 100%贷款损失准备余额 =贷款五级分类的余额 *计提比例借：资产减值损失 计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备2、贷款核销的核算对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。借：贷款损失准备贷： XX贷