公开发行证券的公司信息披露规范问答第3号

公开发行证券的公司信息披露规范问答第 3号篇一：公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号至第 5号公开发行证券的公司信息披露解释性 公告第 1号至第 5号汇编 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号非经常性损益（XX） .2 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 2号政府补助相关信息的披露 . 3 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 3号财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露 5 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 4号财务报表附注中分步实现企业合并相关信息的披露 7 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 5号财务报表附注中分步处置对子公司投资至丧失控制权相关信息的披露 9 第 1号-非经常性损益（XX） 中国证券监督管理委员会公告 XX43 号 为保证上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司的财务信息披露质量，我会对公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1号非经常性损益 （XX 修订）进行了修订，并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告” ，现予公告。上市公司自 XX年 12月 1日起执行，在编制 XX年度财务报告时应按照本公告要求披露非经常性损益。拟上市公司自公告之日起执行。 二八年十月三十一日 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号非经常性损益（XX）一、非经常性损益的定义 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 二、非经常性损益通常包括以下项目： （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益； （六）非货币性资产交换损益； （七）委托他人投资或管理资产的损益； （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）债务重组损益； （十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； （十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； （十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益； （十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益； （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（十六）对外委托贷款取得的损益； （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益； （十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响； （十九）受托经营取得的托管费收入； （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。三、公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露。 四、公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明。 五、公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。 六、公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。 七、注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。 八、上市公司自 XX年 12月 1日起执行，在编制 XX年度财务报告时应按照本公告要求披露非经常性损益。拟上市公司自公告之日起执行。 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 2号政府补助相关信息的披露 为规范上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司（以下简称公司）在年度财务报表附注中涉及政府补助的信息披露，进一步提高公司关于政府补助的财务信息披露质量，根据公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号财务报告的一般规定的相关规定，制订本解释性公告。 一、 公司应在财务报表附注的会计政策部分披露下列与政府补助相关的具体会计政策： （一）区分与资产相关政府补助和与收益相关政府补助的具 体标准。若政府文件未明确规定补助对象，还需说明将该政府补助划分为与资产相关或与收益相关的判断依据；（二）与政府补助相关的递延收益的摊销方法以及摊销期限的确认方法； （三）政府补助的确认时点。 二、对于报告期末按应收金额确认的政府补助，公司应按补助单位和补助项目逐项披露应收款项的期末余额、账龄以及预计收取的时间、金额及依据。如公司未能在预计时点收到预计金额的政府补助，公司应披露原因。 三、公司应当遵循重要性原则，对涉及政府补助的负债项目，在财务报表附注的相关项目下，逐项披露相关期初余额、本期新增补助金额、本期计入营业外收入金额、本期转入资本公积金额以及期末余额。对于相关文件未明确规定补助对象的政府补助项目，公司还应单独说明其划分依据。四、公司应当遵循重要性原则，对于计入当期损益的政府补助，分项披露本期发生额及上期发生额。对于相关文件未明确规定补助对象的政府补助项目，公司还应单独说明其划分依据。五、公司应根据公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号非经常性损益的相关规定披露计入当期损益的政府补助是否属于非经常性损益，如作为经常性损益，则应在财务报表补充资料中逐项披露理由。六、本解释性公告自公布之日起施行。 公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 3号财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露 为规范上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司（以下简称公司）年度财务报表中可供出售金融资产减值相关信息的披露，进一步提高财务信息披露质量，根据公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号财务 篇二：公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7号关于发布公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号新旧会计准则过 渡期间比较财务会计信息的编制和披露的通知 证监会计字XX10 号 各上市公司、拟上市公司、相关会计师事务所： XX 年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则” ） ，并于 XX年 1月 1日起在上市公司范围内实施。为保证上市公司和拟首次公开发行股票并上市的公司（以下简称“拟上市公司” ）财务会计信息披露质量，我会制定了公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露 ，现予以发布，自发布之日起执行。 中国证券监督管理委员会 二七年二月十五日 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7号新旧会计准则过渡期间比较 财务会计信息的编制和披露 背景 XX 年，财政部陆续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则” ） ，并于 XX年 1月 1日起在上市公司范围内实施。为了保证新会计准则的顺利实施，做好新旧会计准则过渡期间财务会计信息披露工作，我会于 XX年 11月 28日下发了关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知 （证监发XX136 号，以下简称通知 ） 。 通知对新旧会计准 则过渡期间，上市公司 XX年度财务报告的编制和披露、XX年发行证券的上市公司相关财务会计信息的披露、首次公开发行证券的相关财务会计信息披露和上市公司重大资产重组申报的财务报告的编制与披露做出了规定。 通知下发后，多家公司、会计师事务所来电、来函，询问新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露要求。相关规定 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 1号招股说明书 、 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2号年度报告的内容与格式 、 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 3号中期报告的内容与格式 、 公开发行证券的公司信息披露编报规则第 13号季度报告内容与格式特别规定 、 企业会计准则第 38号首次执行企业会计准则 、 关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知 （证监发XX136号）等。 问题：新旧会计准则过渡期间，上市公司和拟上市公司如何编制和披露比较财务会计信息？ 解答：按照有关规定，上市公司 XX年各定期报告需要披露比较财务数据的，应当按照证监发XX136 号文规定的原则确定 XX年 1月 1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析企业会计准则第 38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条对上年同期利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，编制调整后的利润表和可比期初的资产负债表，并将调整后的利润表作为可比期间的利润表进行列报。 XX 年各定期报告中需披露会计报表附注的，上市公司应在会计报表附注中披露利润差异调节表，分项列示对上年同期利润表的追溯调整情况。同时，为了进一步提高财务会计信息的可比性，给投资者提供更多的参考信息，上市公司 还应当假定比较期初开始执行新会计准则第 1号至第37号，以上述可比期初资产负债表为起点，对企业会计准则第 38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条之外的不需要追溯调整的事项，分析模拟执行新会计准则的净利润与原准则下净利润是否存在重大差异，如存在重大差异的，应在调节表中分项列示。拟上市公司在编制和披露三年又一期比较财务报表时，应当采用与上市公司相同的原则，确认 XX年 1月 1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表。 同时，拟上市公司还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表，并在招股说明书的“财务会计信息”一节和会计报表附注中披露。 上市公司在披露调整前的相关财务指标的同时，应按照调整后的比较财务报表列报的数据重新计算并披露相关财务指标；拟上市公司应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。 举 例 上市公司甲公司 XX年度净利润为 1000万元，XX 年12月 31日所有者权益为 10000万元。 XX 年 12月 31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司 80股权，甲公司合并成本为 1800万元，乙公司账面净资产为 XX万元，甲公司对该股权投资差额分 10年期摊销。XX 年初甲公司收购丁公司 60股权，收购成本为1000万元，丁公司净资产账面价值和公允价值均为 1500万元，甲公司对该股权投资差额分 10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司。另外，甲公司于 8月购得一处房产，拟用于持有增值，收购成本为 1000万元，计提折旧后 12月 31日账面余额为 960万元，12 月 31日、XX 年1月 1日该处房产公允价值为 1400万元。 另外，XX 年 18 月甲公司投入研究费用 3000万元，研究一项软件，并形成研究报告；912 月投入 1000万元用于软件开发，12 月底开发成功，产品开始投入市场，甲公司 9月份投入开发费用时符合资本化确认条件。XX 年 7月发生一项债务重组，甲公司欠 A公司 5000万元货款，此项欠款系 XX年欠付的款项，A 公司同意豁免 500万元，余款 4500万元必须一次付清，XX 年 8月甲公司付清了这笔欠款。本例中，不考虑企业所得税的影响，也不考虑少数股东权益、少数股东应享损益对股东权益、净利润的影响。 1、甲公司应在 XX年年报的补充资料部分披露新旧会计准则股东权益差异调节表 新旧会计准则股东权益差异调节表 编号 1 项目名称 XX 年 12月 31日股东权益（原会计准则）长期股权投资差额 金额 10000 180 180 440 10260 其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 2 拟以公允价(来自: 小 龙 文档网:公开发行证券的公司信息披露规范问答第 3号)值模式计量的投资性房地产 XX 年 1月 1日股东权益（新会计准则） 2、甲公司应在 XX年年报的比较财务报表中披露调整后的比较利润表，比较利润表的调整过程如下： 利润表调整项目 （XX 年度） （注：投资收益为甲公司对乙公司股权投资差额的摊销额;营业成本为 XX年购入房产当年计提的折旧。 ）3、甲公司应在 XX年年报会计报表附注中披露 XX年模拟执行新会计准则的净利润和 XX年年报披露的净利润的差异调节表 XX 年度净利润差异调节表 篇三：关于发布公开发行证券的公司信息披露规范问答第 2号的通知 关于发布公开发行证券的公司信息披露规范问答 第 2号的通知 证监会计字XX15 号 各上市公司、有关会计师事务所： 为规范上市公司计提用于奖励中高层管理人员的激励基金的行为，我们制定了公开发行证券的公司信息披露规范问答第 2号