第三节个人所得税

第三节 个人所得税一、个人所得税法概述（一）概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 （二）个人所得税的计税原理纯所得为计税依据。个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。二、个人所得税的纳税主体1.基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。2.居民纳税人和非居民纳税人的划分个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 三、个人所得税的征税对象 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得；（2 ）个体工商户的生产、经营所得；（ 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（ 6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9 ）财产转让所得；（ 10）偶然所得；（11 ）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税。四、个人所得税税率及应纳税额的计算（一）工资薪金所得应纳税额的计算 工资薪金所得的范围和特点：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 适用税率：适用九级超额累进税率，税率从5%45%。 应纳税额计算公式 按月计税： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800 元）适用税率-速算扣除数（二）个体工商业户的生产经营所得的征税问题 个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 适用税率：按五级超额累进税率征税 应纳税额计算公式 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数（三）财产租赁所得的征税问题 财产租赁所得的内容：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）2关于 “次”的规定：财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 适用税率 财产租赁所得适用20%的比例税率 2001年1 月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收所得税。 应纳税额计算公式按次计税：每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额 =应纳税所得额适用税率=每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）-80020%每次收入额在4000元以上的：应纳税额 =应纳税所得额适用税率=每次收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）（1-20%）20%（四）稿酬所得内容：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳税额。 应纳税所得额的计算1应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）2. 关于 “次”的规定（重要）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 适用税率：稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30% ，故其实际适用税率为 14%（20%-20%30%） 应纳税额计算公式按次计税： 每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%） 每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）（五）劳务报酬所得的征税问题 劳务报酬所得的内容：劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务的报酬所得。 应纳税所得额的计算1应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000 元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20% ）2关于 “次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 适用税率：劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。 应纳税额计算公式按次计税：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额 -800） 20%每次收入额4000元以上的：应纳税额 =应纳税所得额适用税率=每次收入额 （1-20%）20%每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数（六）特许权使用费所得的征税问题 特许权使用费所得的内容：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 应纳税所得额的计算1应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000 元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）2.关于 “次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 适用税率：特许权使用费所得适用20%的比例税率 应纳税额计算公式按次计税：每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800 ）20%每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1-20%）20%（七）利息、股息、红利所得的计税规 利息、股息、红利所得的内容：包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 应纳税所得额的计算1应纳税所得额的确定（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是按收入全额计税，不扣任何费用。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。2关于 “次”的规定以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 适用税率：利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。 应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（八）承包经营、承租经营所得的征税问题 对承包、承租经营所得作出界定（1 ）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议) 规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税;（2 ）承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。 承包承租经营的主要规则对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。必要费用的减除为每月2000元。 适用税率：按五级超额累进税率征税 应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数（九）财产转让所得的征税问题 财产转让所得的内容：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。 适用税率：财产转让所得适用20%的比例税率。 应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）20%（十）偶然所得的计税规定 偶然所得的主要范围：包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。 企业向个人支付的不竞争款项，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。 个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”征收个人所得税。 应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次。 适用税率：偶然所得适用20%的比例税率。 应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%五、个人所得税的税收优惠（一）免征个人所得税的优惠（二）减征个人所得税的优惠（三）个人所得税的抵免六、个人所得税的征收管理（一）自行申报纳税纳税申报及缴纳方法之一1自 2006年1月1日起，年所得l2万元以上的；（不包括非居民）2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3从中国境外取得所得的；4取得应税所得，没有扣缴义务人的；5国务院规定的其他情形。(二)自行申报纳税的申报期限1年所得 l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。2个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3 个月内进行汇算清缴。 (三)自行申报纳税的申报地点1在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。2在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。3在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称生产、经营所得)的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。4在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。5其他所得的纳税人，纳税申报地点分别为：个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报；兴办的企业中含有