第六章　关税法完整版

1第六章 关税法本章考情分析关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算得是否正确，会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算题、综合题。又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。2009 年 2010 年 2011 年年度题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值单项选择题 1 1 1 1 1 1多项选择题 1 1.5 1 1 1 1计算问答题综合题合计 2 2.5 2 2 2 22012 年教材的主要变化删除关税基本原理一节，无其他实质性变化。第一节 征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人具体情况 纳税人进口货物 收货人出口货物 发货人进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第二节 进出口税则一、进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S 编码）为基础。二、税则归类“对号入座”步骤如下：21.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象【答案】A三、税率（熟悉，能力等级 2）（一）进口关税税率我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ） 。 （2009 年原制度）A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税【答案】D（二）出口关税税率税率 20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。 （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ） 。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD（四）关税税率的运用（掌握） （P153）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。特例情况根据关税条例规定如下：具体情况 适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率3加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的 申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的 其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的 原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的 原进口之日实施的税率走私补税 查获之日的税率【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ） 。 （2010 年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ） 。 （2007 年）A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D第三节 完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定（了解，能力等级 1）【提示】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。我国基本采用“全部产地生产标准” 、 “实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。（一）全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。（二）实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则 4 位归类发生改变。 （2）加工增值部分占新产品总值超过 30%及以上的。【案例 1】从南非买钻石（7102） ，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻4首饰的原产国就是意大利。【案例 2】意大利从南非购买 100 万欧元钻石，简单切割后对外销售 140 万欧元，税号前四位 7102 不变，看增值部分占新产品总值 40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了 150 万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。二、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级 3）1.成交价格为基础的完税价格（P162）完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF 三项缺一不可。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装、容器的费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安装、运输费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用【例题 1多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ） 。 （2008 年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【例题 2计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共 500 吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为 20000 元，买方承担包装费每吨 500 元，另向卖方支付的佣金每吨 1000 元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金 5000 元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨 2000 元人民币，进口后另发生运输和装卸费用 300 元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析】关税完税价格=（20000+500+1000+2000）500=1175（万元） 。53.对买卖双方之间有特殊关系的规定4.进口货物的海关估价方法（P163）对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉，能力等级 2）具体情况 完税价格的审定和估定进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的制成品 制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）加工贸易进口料件及其制成品加工贸易过程中产生的边角料 申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境 海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物 按一般进口货物估价办法租金方式支付 海关审定的租金留购的租赁货物 海关审定的留购价格租赁方式进口货物承租人一次性缴纳税款 按一般进口货物估价办法留购进口货样 海关审定的留购价格予以补税的免税货物 原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物 按一般进口货物估价办法【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限12)6减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。【例题 1计算题】2009 年 9 月 1 日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用 2 年后项目完工，2011 年 8 月 31 日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为 300 万元，2009 年进口时该设备关税税率为 12%，2011 年转售时该设备关税税率为 7%，海关规定的监管年限为 5 年，计算按规定公司应补交关税。【答案及解析】应补税额=3001-（212）/（512） 7%=12.6（万元） 。【例题 2多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ） 。 （2009 年）A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格【答案】ABD【例题 3单选题】某企业 2009 年 5 月将一台账面余值 55 万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费 4 万元、料件费 6 万元。假定该设备的进口关税税率为 30，则该企业应缴纳的关税为( ) 万元。 （2009 年）A.1.8B.3C.16.5D.19.5【答案】B【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）30=3（万元） 。（三）出口货物的完税价格（熟悉，能力等级 3）以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：71.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。【例题单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ） 。 （2010 年）A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握，能力等级 3）归纳为以下图表：进出口运载或成交方式 运费的确定 保险费的确定海运进口 运抵境内的卸货口岸陆运进口 运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口 进入境内的第一口岸或目的口岸一般方式进口无法确定实际运保费 同期同行业运费率 货价加运费两者总额的 3邮运进口 邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物 货价的 1%其他方式进口自驾进口的运输工具 无运费 出口货物 最多算至离境口岸 【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币 5000 万元，运费折合人民币 20 万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为 5%，则应纳关税（ ）万元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的 3计算保险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元） ；关税=5035.065%=251.75（万元） 。三、应纳税额的计算（掌握，能力等级 3）关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率8（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。【例题 1计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为 1410 万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金 10 万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费 50 万元、向卖方支付的佣金 15 万元） ，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等 35 万元。假设该货物适用关税税率为 20%、增值税税率为 17%、消费税税率为 10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。 （1999 年）【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元） 。【例题 2单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2011 年 8 月进口一批香水精，出口地离岸价格 85 万元，境外运费及保险费共计 5 万元，海关于 8 月 15 日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的 80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款 120 万元、增值税20.40 万元，销售高级化妆品取得不含税销售额 500 万元。该企业本月销售应纳税金及附加合计（ ）万元。 （本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为 50%）A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】进口关税=（85+5）50%=9050%=45（万元）进口消费税=（90+45）（1-30%）30%=57.857（万元）进口增值税=(90+45)(1-30%)17%=32.786（万元）销售环节缴纳的增值税=50017%-32.786-20.40=31.814（万元）销售环节缴纳的消费税=50030%-57.85780%=103.714（万元）缴纳城建税和教育费附加=（31.814+103.714）（7%+3%）=13.553（万元）本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元） （这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果） 。9第四节 税收优惠关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：（1）关税税额在人民币 50 元以下的一票货物（2）无商业价值的广告品和货样（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品P161法定减免的（5）（12）特定减免【例题 1多选题】根据进出口关税条例的规定，下列捐赠主体无偿赠送的屋子，经海关审查无误，可以免税( )。A.外国政府 B.国际组织 C.外国企业 D.港、澳、台同胞【答案】AB【例题 2多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ） 。 （2000 年）A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或