费用在各种产品及期间费用分配和归集1

第三章 费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集 第一节 各项 要素费用 的分配 第二节 待摊费用和预提费用 的归集和分配 第三节 辅助生产费用 的归集和分配 第四节 制造费用 的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失 的核算 第六节 期间费用 的核算教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转* 2第一节 各项要素费用的分配 要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 折旧费用的分配第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述原则：按部门、用途及受益对象来确认要素费用有单列的成本项目直接用于产品生产要素费用如主要材料、辅助材料、生产工人的薪酬费用“基本生产成本* ”账户基本生产车间间接用于产品生产费用或间接用于产品生产单未专设成本项目“制造费用* 基本车间 ”账户第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述如辅助车间单设 “制造费用 ”账户与基本生产车间相同辅助生产车间辅助车间未设 “制造费用 ”账户，直接和间接计入要素费用“辅助生产成本 * ”账户辅助生产成本 *( 直接 )、制造费用 辅助车间 (间接） 间接计入费用：适当方法分配计入 关键：分配依据要与分配对象应有密切关系 按成果分配：产品的重量、产量、体积等 按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗 按定额分配：定额消耗量、定额费用费用分配率待分配费用总额 /分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 费用分配率第一节 各项要素费用的分配产品名称单位消耗定额（公斤件）本月产品实际数量材料消耗总定额分配率？ 分配金额甲产品 30 1200乙产品 15 800合计 45 2000 600000间接材料费用分配表2009年 12月 5 日 定额耗用量比例分配法产品名称单位消耗定额（公斤件）本月产品实际数量材料消耗总定额 ？ = *分配率？ = 合计/ 分配金额？ = * 甲产品 30 1200 36000 450000乙产品 15 800 12000 150000合计 45 2000 48000 12.5 600000间接材料费用分配表2009年 12月 5 日 定额耗用量比例分配法二、材料费用的分配（发出） 材料费用： 包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品 主要内容： 发出核算的原始凭证 实际成本法下原材料发出的核算 计划成本法下原材料发出的核算 其他材料的核算第一节 各项要素费用的分配（一）材料 发出核算的原始凭证1.领用材料： 领 料单 :一次使用 限额 领料 单 领 料 登记表可多次使用第一节 各项要素费用的分配编 号 类别材料名称 规 格 单 位数量金 额 请领 实发 单 价 总额甲材料 公斤 2 000 2 000用途 A产 品生 产领 用部 门 ： 生 产车间 领 料 单 仓 库 : 材料 仓库 2009年 4月 5日 编 号 :001领 料人： 领 料部 门负责 人： 发 料人： 李良 记账 ：第一节 各项要素费用的分配2.材料退回 ：填制 “ 退料单 ”格式：红字领料单或退料单假退料：对于 车间已领未用、下月 需继续 使用的 材料 办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月 成本3.材料费用分配的原始凭证： “ 材料费用分配表 ”第一节 各项要素费用的分配材料费用分配表（实际成本法）应借科目 直接计入分配计入 合计定额耗用总量分配率分配金额基本生产成本甲产品乙产品合计辅助生产成本供电车间制造费用 基本车间供电车间管理费用合计（二）实际成本法下原材料发出的核算1.发出材料成本： 加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等2.材料费的分配： 两种以上产品共同耗用 的材料费 按原材料定额消耗量分配 : p28，例 3-1 按原材料定额费用分配 : p29，例 3-23.实际成本法下材料的核算 p30，表 3-1第一节 各项要素费用的分配（三）计划成本法下原材料发出的核算1.日常发出材料=发出材料的数量 计划单位成本2.月末，计算发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本 成本差异率第一节 各项要素费用的分配例：企业本月 A材料的领用情况如下：甲产品领用 10 000元，乙产品领用 7 500元，辅助供电车间生产领用 800元， 基本车间一般耗用600元， 供电车间一般耗用 400元， 管理部门耗用材料 400元。月末，计算该类材料的材料成本差异率为 -3%第一节 各项要素费用的分配1）按计划成本发出借：基本生产成本 甲产品 10 000 乙产品 7 500辅助生产成本 供电车间 800制造费用 基本生产车间 600 供电车间 400管理费用 400贷：原材料 A 19 700第一节 各项要素费用的分配2）月末结转材料成本差异借：基本生产成本 甲产品 300 乙产品 225辅助生产成本 供电车间 24制造费用 基本生产车间 18 供电车间 12 管理费用 12贷：材料成本差异 A 材料 591第一节 各项要素费用的分配材料费用分配表（计划成本法）应借科目 生产成本 基本生产成本 制造费用合计甲产品 乙产品 丙产品计划差异计划差异计划 差异 计划 差异 计划 差异原材料A 3000 500 505B 5000 100C合计（四）其他材料发出的核算1.燃料费用 与原材料核算相同 可单设 “燃料 ”科目，单设成本项目 “直接燃料和动力 ”2.低值易耗品 摊销 方法：一次摊销法、分次摊销法、 五五摊销法 基本生产使用，摊销计入：制造费用 * 基本车间第一节 各项要素费用的分配3.包装物发出 发出用于生产过程包装产品的包装物“基本生产成本 ” 随同产品出售不单独计价的包装物“销售费用 ” 随同产品出售单独计价的包装物“其他业务成本 ” 出借包装物 “销售费用 ”科目 出租包装物 “其他业务成本 ”第一节 各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的核算1.内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用2.实际购入借：应付账款 (实际支付价款）应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 第一节 各项要素费用的分配1300016872 河北增 值 税 专 用 发 票 N 02521567 发 票 联 开票日期： 2008年 12月 17日 第二联：发票联购货方记账凭证购货单 位名 称：三河市 红 光彩 钢 板有限公司纳 税人 识别 号： 131082601065676地 址、 电 话 ：三河市京哈路北 侧 8号 3324695工行三河市支行 0410000609245028163密 码 区 略货 物或应 税 劳务 名称规 格型号 单 位 数量 单 价 金 额 税率 税 额电 费合 计 度 30000 0.4914700.00￥ 14700.0017%2499.00￥ 2499.00价税合计 （大写）壹万柒仟壹佰零玖拾玖元整 （小写）￥ 17199.00销货单位名 称：三河市 电 力公司纳 税人 识别 号： 13108210930290X地 址、 电 话 ：中山路 16号 3369842开 户 行及 账 号：工行市 营业 部041004891003261备注3.分配直接计入：可以区分，如有计量仪器分配计入：如一车间同时生产几种产品按生产工时、机器工时、定额耗用量原始凭证： “ 外购动力费用分配表 ”例： P35， 例 36第一节 各项要素费用的分配四、 职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容1.工资费用： 包括基本工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他第一节 各项要素费用的分配（二）工资计算和发放1.基础原始记录： 工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等2.发放工资：1)计时工资的计算应付月工资 =月标准工资 -缺勤病假扣发工资或： =出勤日数 *日工资率 +病假工资日工资率：可按 30天、 20.83天计算第一节 各项要素费用的分配2）计件工资的计算 个人计件 应付工资 = （合格品 +料废品） *计件单价 集体计件 先算集体计件工资 再计算内部人员计件工资 p39， 例 3-10第一节 各项要素费用的分配计件工资分配表工人姓名实际工作时数（已知）小时工资（已知）计时工资 分配率 计件工作刘明 170 0.8 136 201.52赵进 175 0.72 126 186.71王亮 200 0.55 110 163牛峰 200 0