借款费用准则

借款费用准则 一、借款费用准则的主要变化 财政部新修订出台的借款费用准则，加大了与国 际财务报告准则的趋同，使得借款费用的会计确认、计量 和报告更加真实、可靠，同时也促进企业在建工程或固定 资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。 对比新、旧借款费用准则，主要变化表现在以下几个 方面： 一是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则 规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定 资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，例如 飞机、轮船、发电设备及房地产等，而且也可能包括无形 资产，因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符 合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根 据企业会计准则第 6 号无形资产第十二条第二款 的规定，以中小企业融资形式购入的无形资产所相关的借 款费用，在符合新借款费用准则条件的所规定的资本化条 件的情况下，也可以予以资本化。 二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围，除了专门借 款外，还包括一般借款，并且专门借款的借款费用在资本 化期间可全额资本化，不再与资产的支出挂钩；对于一般 借款的借款费用，在计算其资本化金额时，需要根据累计 资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以 所占用一般借款的资本化率，最终确定应予以资本化的利 息金额。 三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准 明确规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率 法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每 期利息金额，同时这一规定与本次制定的企业会计准则 第 22 号金融工具确认和计量相一致，从而取消了采 用直线法对折价和溢价的摊销。 四是新准则取消了对于专门借款的辅助费用如果金额较小， 也可以于发生当期确认为费用的规定。新准则明确规定， 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的， 应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化 条件的资产的成本。 应该说这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制 造业、房地产公司是很有利的，更能反映相关交易的经济 实质。实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。并且， 这种会计处理的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利 润增加，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而 提高经营者扩大再生产的积极性，因此有可能会产生较大 的正面影响。 二、借款费用准则与外资企业税法差异的分析 在新借款费用准则中具体明确了借款费用开始资 本化、暂停资本化以及停止资本化的起点或终点时间，并 且规范了借款费用资本化的计算方法；而在中华人民共 和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则(以下简 称实施细则)第二十一条第二款中规定，企业借款用于 固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该 项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 对照税法与会计规定可以发现，借款费用的税法规定 与会计准则之间存在一定的差异，研究这两方面的差异问 题，一是有利于提高企业的会计信息质量，二是有利于减 少企业在计算应缴企业所得税方面可能存在的风险。下面 从借款费用资本化的起点与终点时间以及资本化金额计量 方面的差异进行对比分析，以便找出解决问题的办法。 （一） 、借款费用资本化的起点与终点