关于成本会计面临的挑战

关于成本会计面临的挑战 1 新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果,表 现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括: 弹性制造系统:是指使用机器人及电脑控制的材料处 置系统,并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产,它 有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事 产品多样化的生产,解决对产品多样化、精致化的需求。 电脑辅助设计和制造系统:电脑辅助系统,不但提升 了电脑的功能,并且为厂商提供了更为宽广的发展空间,使 用电脑辅助系统,可以减少人工成本,节省时间并提高工作 效率。 制造资源规划:是指制造业所采用的电脑管理信息系 统。目前流行的材料需求规划是其前身。 电脑整合制造系统:是指以电脑为核心,结合上述所 有新科技系统,以形成自动化的制造程序,甚至可达到工厂 无人化的程度。 企业一旦实行自动化之后;生产力就会大幅度提升, 不但成本会降低;质量也会提高。相应地,公司的结构亦必 须随之转化,员工的技能和素质也应跟着提高,其经营管理 方式也须进行自动化调整。 面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与 方法如不加以改进,将会导致以下后果: a.产品成本计算不正确。在新制造环境下,机器人和 电脑辅助系统在某些工作上已取代人工,人工成本比重从传 统制造环境下的 20%-40%降到了现在的不足 5%.但因制造费 用的剧增及多样化,其分摊标准若只用人工小时,已难以正 确反映各种产品的成本。 b.传统的成本会计,可将实际发生成本与标准成本相 比较。而在新制造环境下,这一控制系统将产生反功能的行 为。例如,为获得有利的效率差异,可能导致企业片面追求 大量生产,造成存货的增加,另外,为获得有利的价格差异, 采购部门可能购买低质量的原材料,或进行大量采购,造成 质量问题或材料库存积压;为获得有利的原材料数量差异, 生产者可能将不良质量的产品转入下一工序,使废品损失进 一步扩大等等。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国的 有关会计学者提出了作业成本法(ABC 法),目前在美、日、 西欧等国的企业,尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的 高新技术企业,得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上,又 发展了作业基础管理(ABM),即利用作业成本信息,帮助管理 人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC 法所提供的成本信 息;能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动, 以节省企业资源。 目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业,尚不 具备实行 ABC 法的条件,但是 ABC 法对我国制造费用分配的 改革还是很有启发的。 2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响 随着市场竞争日趋激烈,新技术、新工艺不断涌现, 新的管理理论与方法层出不穷,对成本会计系统有影响的主 要存在以下几种: 适时制(JIT) 适时制就是零部件在生产需要时才购进,或产品有顾 客需求时才生产,从而使存货保持在最低水平。在存货水平 很低的情况下,会计人员为简化存货计价,可以采用倒推成 本法。即当产品完工或销售时,倒过头来计算在产品、产成 品等生产成本的方法。在采用 JT 的企业,从收到原材料到 产品制成所耗用的时间将大幅度缩短,而且期末存货量也变 得很小,使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类 存货(原材料、在产品及产成品)的必要性受到怀疑。这样, 由成本-效益原则,对少量的存货作详尽的追溯,无疑有些 得不偿失,而为克服上述问题的种种努力,迫使倒推成本法 应运而生。 全面质量管理(TQM) TQM 目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器,一 种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理 哲学。TQM 的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的零 缺陷,并最终由顾客来界定质量。TQM 促使质量会计得以产 生。由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计日前仍 然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防 成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质 量保证成本等五大类组成。另外,在 TQM 情况下,会计人员 绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使 管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。 战略管理 所谓战略管理,就是着眼于对企业发展有长期性、根 本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞 争优势,确保有效完成公司目标。像以人为本的人事政策、 以差异化或成本领先的市场定位策略,以及采用全面质量管 理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的 影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是 指企业在生产与竞争者同质产品时,成本要低于竞争对手, 使顾客能以较低的代价,取得同样功能的产品。战略成本管 理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方 面。 基准管理和持续改进 管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合,所谓 基准,就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的 生产活动;持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准,而 是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯 彻基准管理与持续改进的典型,基准管理和持续改进被称为 永无终点的比赛,管理人员和员工不会满足于某一特定工作 水平,而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发现;以前 似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改 进对成本会计系统的影响在于,以同质产品的最低成本作为 基准,并认识到降低成本是一个永无止境的过程,公司总是 可以找出办法使本年度成本和费用低于上年。 限制理论 根据限制理论,每个公司至少有一个瓶颈制约着它的 发展,否则,无论公司定下什么样的目标,都有可能实现。限 制理论把企业看成是一系列链状相连的过程,如果薄弱的联 结处得到了加强,那么整个链也就得到了加强;反之,如果加 强其他联结处,则整个链就不会得到加强。限制理论对成本 会计系统的影响是,管理人员和会计人员在有些情况下,不 能一味地强调降低成本和费用,要有逆向思维,要在企业链 条中的薄弱环节,反过来加大投入量,为了省钱而花钱。如 果企业待解决的瓶颈是要更新设备,那么,引进新型设备可 能导致一笔较大的支出。但是,在今后设备使用期间,因设 备利用效率的提高而增加的产出,加上设备维修费用降低的 综合效益,可能抵补支出而有余。这样,就总体而言,效益会 有所增加,这也是成本-效益原则的另一种诠释。 目标管理 目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理 方法,于 20 世纪 80 年代传入我国。按目标进行管理,要求 十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标,如利润总额、 资金利润率等,并据以指导、组织、动员员工为完成企业总 目标而努力。围绕这个总目标,企业各部门、各环节乃至每 个成员都应当制定自己的奋斗目标,如销售量目标、成本目 标、技术目标等,并制定实现目标的措施,以保证总目标