个人理财规划3员工薪酬与税务筹划

项目三：员工薪酬与税务筹划 教学内容 员 工薪酬与收入 计算 薪酬 计 算 养老金待遇支付 医 疗 保 险 待遇支付 税 务 筹划 个人所得税筹划 企 业 税收筹划 23 June 2010 薪酬 计 算 薪酬的含义与特征 薪酬结构 薪酬的内容结构 薪酬的时间结构 员工收入 社会保障 薪酬扣除 33 June 2010 薪酬的含义与特征 薪酬 (compensation)即按照要素和贡献进行全面补偿的 分配制度。其主要特征有： (1)薪酬反映了按要素补偿 的原则，包括对人力资本、工作绩效、社会风险等多 种要素的承认和补偿； (2)薪酬由一揽子计划构成，既 覆盖了当期支付的工资、津贴、奖金等，也覆盖了延 期支付的社会福利、企业福利和股权期权等内容。 43 June 2010 薪酬的结构 薪酬内容结构 工资 员工福利 股权计划 员工持股计划 股票期权计划 社会保障 薪酬时间结构 当期收入 延期收入 53 June 2010 薪酬的内容结构 工资 （ 当期支付 ）： 工资是员工基于对单位的劳动贡 献所获得的当期补偿 员工福利 （延期收入为主）： 基于 雇佣关系 ，在保障和 激励的原则下， 保障 员工 基本 生活需要、 提高 员工 生活质量 的制度安排。 股权计划 ： 员工以参与企业股份的形式参与企业利润分 配的薪酬制度，其主要形式包括员工持股计划和股票期 权计划等。 员工持股计划 股票期权计划 社会保障 63 June 2010 薪酬的时间结构 当期收入 ： 当期支付 (current-payment)即按照当前承诺的时间支付薪酬 ，通常按周、月或年进行支付。当期支付的主要形式包括： 基本工资、奖金、津贴、年红利、年薪，以及当期可以兑现 的福利等。 延期收入 延期支付 (defeted payment)即预先承诺，延期支付的薪酬 。延期支付的依据包括法定条件和约定条件，前者即法律明 文规定的条件；后者则指商定条件，包括集体协议、劳动合 同或专项企业规章约定的条件。其主要内容有：社会福利、 员工福利和股权计划。 73 June 2010 员工收入 员工收入 狭义 ： 员工薪酬 广义 ：全 部合法收入，包括货币收入或权益收入 现金收入 ： 以货币形式获得的收入。 储蓄收入 ： 以银行存款利息形式获得的收入。 权益收入 ： 基于法定权益获得的收人。 继承收入 ： 即通过遗产继承获得的收入。 投资收入 ： 以投资回报形式获得的收入。 83 June 2010 社会保障 社会保障要素 社会保障运行机制 支付待遇 : 我国的社会保障体系 93 June 2010 社会保障要 素 社会福利即由国家筹集资金，根据普惠原则，提供均等待遇的公共福利制度安排。 社会保险即通过参保人风险储蓄缴费建立公共基金或个人账户，国家可以给予资助，向符合资格条 件的受益人 (首先是参保人 )提供保险待遇的社会保障制度安排。 社会救助即由国家筹集资金，经过经济状况调查，向需要帮助的困难群体提供现金、物质和服务的 制度安排。 社会补偿即由国家筹集资金，向那些为国家和社会公共利益而牺牲和伤残的人做出经济补偿的特殊 群体社会保障制度安排。 社会互助即由国家和社会各方共同筹集资金，社会成员相互提供帮助的辅助性社会保障制度安排。 社会优抚即由国家筹集资金，向那些为国家和社会公共利益而奉献 (牺牲、伤残 )的人进行经济补偿的 制度安排。 住房保障即由住房公积金、廉租房和经济适用房组成的，保障人有所居的制度安排。 103 June 2010 社会保障运行机制 筹集资金 : 财政供款， (财政支付 ) 企业供款 (企业缴费 ) 个人供款 (员工薪酬代扣 ) 管理基金 : 基本原则是 “ 安全、有效 ” ，以增值保值。 113 June 2010 支付待遇 : 国民均等福利 与个人收入和缴费不关联的公民均等社会福利待遇 ,医疗补 贴。 职业性福利 指与个人收入和缴费关联的不均等的社会福利和企业福利 , 养老金 困难救助 对特殊群体的特殊困难提供的一次性或定期性救助等。 123 June 2010 我国的社会保障体系 第一支柱 ： 国家基本保障，即由政府强制推行的社会 保障和保险计划 第二支柱：企业 (单位 )补充保障，即由雇主和员工协 商自愿建立的员工福利计划。 第三支柱：个人自我保障，即由个人自愿安排的理财 计划。 辅助措施：社会互助。 133 June 2010 薪酬扣除 社会保障 个人供款部分从个人薪酬中直接扣除，构成个 人薪酬的组成部分： 社会保障缴费缴费基数 缴费比例 143 June 2010 基本养老保险缴费基数与薪酬扣除 用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的 比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基 金； 职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养 老保险费，记入个人账户。 无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保 险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员参加基 本养老保险的，应当按照国家规定缴纳基本养老保险 费，分别记入基本养老保险统筹基金和个人账户。 153 June 2010 供款 企业供款 基本养老保险企业供款基数是经有关部门核定的上年度单位职工工资总额，费率为 20% 左右，记入社会统筹账户。企业供款享有免税待遇，可以在缴纳企业所得税之前列支， 且按月向社会保险经办机构或地税部门缴纳。 员工供款 员工个人缴费基数是经过核定的上年度本人月平均工资，且在当地上年度职工月平均工 资 60% 300%的范围内，费率为 8%，在缴纳个人所得税之前列支；所缴费用全部记入个 人账户并归属个人所有。 城镇个体工商户业主和灵活就业人员 以当地上年度在岗职工平均工资为缴费基数。个人缴费比例为当地社会平均工资的 20% ，其中 12%进统筹基金， 8%进个人账户。 163 June 2010 基本医疗保险缴费基数与薪酬扣除 按社会保险法规定，我国的基本医疗保险与 基本养老保险基数与缴费方式相同 单位缴费比例为 6%，个人缴费比例为 2% 单位缴费一部分用于建立统筹基金，一部分划入 个人账户，划入个人账户的比例为 30%。 173 June 2010 失业保险缴费基数与薪酬扣除 失业保险与基本养老保险和基本医疗保险相同， 分别由单位和个人按相同缴费基数供款， 单位缴费比例为 2%，个人为 1%， 失业保险不设个账户，所有缴费全部计入个人统 筹。 183 June 2010 住房公积金缴费基数与薪酬扣除 由单位和职工共同缴纳，不设统筹基金，全部计 入个人账户。 缴费基数为职工个人缴费工资总额，即职工上一 年度月平均缴费工资，缴费比例单位与个人相同 ，为 5%至 12%。 193 June 2010 个人所得税扣除 我国目前关于个人所得税中关于薪金部分采用九级超 额累进税率，其计算公式为： 应缴个人所得税应纳税所得额 适用税率速算扣除数 203 June 2010 薪酬计算 计算应发薪酬； 计算应纳税所得额。以应发工资为基础，扣除上述社 会保障个人供款部分和所得税起征点（目前我国个人 所得税起征点为 2000元 /月）后计算。 计算应缴个人所得税。以应纳税所得额为基数，确定 适用税率和速算扣除数，税率表如表所示。 计算实发薪酬。应发薪酬扣除社会保障个人缴费额与 应缴个人所得税后为实发薪酬。 213 June 2010 基本养老保 险 金 计 算 我国基本养老金资金管理 基本养老金支付 支付计算 223 June 2010 我国基本养老金资金管理 社会养老保险的基本养老金由统筹账户和个人账户养 老金组成 统筹账户用于支付基本养老金和过渡性养老金，其管 理遵循以支定收，现收现付，目前由省级统筹 个人账户用于支付基本养老金中的个人账户养老金部 分，管理遵循完全积累，保值增值，随本人转移。 233 June 2010 基本养老金支付 领取条件 基础养老金来自社会统筹基金，具体支付条件为达到法定退休年龄和累计 缴费 15年以上 (含 15年 )，个人缴费年限累计不满 15年的，退休后不支付基础 养老金，其个人账户积累额一次性支付给本人。 领取人身份认定 老人 ： 实行养老保险改革之前已经离休或退休的人员； 中人 ： 新的养老保险计划实施前参加工作、实施后退休的人员； 新人 ： 在新养老保险制度下参加工作的人员。具体的判定时间为 2001年 1月 1日。 退休年龄界定 男满 60周岁，女干部年满 55周岁，女工人年满 50周岁 从事 地 下、高温等特殊环境或特殊工种的，退休年龄男满 55周岁，女满 45 周岁 因病或非因公致残，由医院证明并经劳动鉴定委员会确认完全丧失劳动能 力的，退休年龄为男满 50周岁，女满 45周岁 退休年龄是领取养老金的起始年，该年度不计入缴费（如参保人员 55岁退 休，缴费至 54岁末）。 243 June 2010 支付计算 老人的基本养老金 按国家原来的规定发给基本养老金，同时执行基本养老金 调整办法。 新人的基本养老金 基本养老金由基础养老金和个人账户养老金组成。退休时 的基础养老金月标准以当地上年度在岗职工月平均工资和 本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数，缴费每满 年发给 %。个人账户养老金月标准为个人账户储存额除 以计发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期 寿命、本人退休年龄、利息等因素确定 . 253 June 2010 计发月数 退休年 龄 计发 月数 退休年 龄 计发 月数 退休年 龄 计发 月数 40 233 50 195 60 139 41 230 51 190 61 132 42 226 52 185 62 125 43 223 53 180 63 117 44 220 54 175 64 109 45 216 55 170 65 101 46 212 56 164 66 93 47 208 57 158 67 84 48 204 58 152 68 75 49 199 59 145 69 65 263 June 2010 中人的基本养老金 在发给基础养老金和个人账户养老金的基础上，再发 给过渡性养老金。各省、自治区、直辖市人民政府按 照待遇水平合理衔接、新老政策平稳过渡的原则，制 订具体的过渡办法，并报劳动保障部、财政部备案。 现实中具体的政策有系数法和年功法（具体政策可参 阅本地相关细则）。 273 June 2010 特殊人群基本养老金 公务人员的基本养老金 公务人员包括国家机关公务员和财政拨款事业单位工作人 员。目前，这类公务人员尚没有参加社会养老保险计划 (仅 在个别地方进行试点 )，而是在继续领取退休金。 农村居民与农民工基本养老保险 目前，中国农村的养老试点正向欠发达地区逐步推进。 社会保险法中已经对新型农村养老保险的主要制度作出 规范。还规定国家建立和完善城镇居民社会养老保险制度 ，同时授权省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况， 可以将城镇居民社会养老保险和新型农村社会养老保险合 并实施，为逐步建立统筹城乡的养老保障体系奠定了法律 基础。 283 June 2010 医 疗 保 险报销计 算 国家基本医疗计划 保险品种和参保范围 管理方式 补充医疗保险计划 公务员医疗补助 补充医疗保险 资金来源 企业补充保险种类 医疗保险支付 基本医疗保险支付 政策规定 地方方案 特殊群体医疗待遇 293 June 2010 保险品种和参保范围方面： 基本医疗保险。职工参加职工基本医疗保险，由用人 单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。 无雇工的个体工商户、未在用人单位参加职工基本医 疗保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可 以参加职工基本医疗保险，由个人按照国家规定缴纳 基本医疗保险费。 新型农村合作医疗制度。 城镇居民基本医疗保险制度。 享受最低生活保障的人、丧失劳动能力的残疾人、低 收入家庭六十周岁以上的老年人和未成年人等所需个 人缴费部分，由政府给予补贴。 303 June 2010 国家医疗保险计划管理方式 实行属地化管理，基本医疗保险原则上以地级以上行 政区为统筹单位，也可以县 (市 )为统筹单位。 建立基本医疗保险统筹基金和个人账户，分别住院和 门诊承担医疗费用的支出。 采取有效措施控制医疗费用的过快增长，如在待遇支 付方面划定统筹基金和个人账户的支付范围，分别核 算，不得互相挤占；制定药品目录、诊疗项目、医疗 服务设施标准，确定基本医疗保险的服务范围和标准 ；实行定点医疗机构 (包括中医院 )和定点药店管理。 313 June 2010 公务员医疗补助 此计划 2000年开始实行，覆盖范围包括 国家公务员及 原享受公费医疗的事业单位人员 。医疗补助经费主要 用于：基本医疗保险统筹基金最高支付限额以上，符 合基本医疗保险用药、诊疗范围和医疗服务设施标准 的医疗费用补助；在基本医疗保险支付范围内，个人 自付超过一定数额的医疗费用补助；中央和省级人民 政府规定享受医疗照顾的人员，在就诊、住院时按规 定补助的医疗费用；补助经费的具体使用办法和补助 标准，由各地按照收支平衡的原则做出规定。 323 June 2010 资金来源 企业补充医疗保险的资金来源于企业、个人和地方政 府，三方筹集资金的基本原则为：企业税前缴费为主 、个人缴费为辅、地方财政补贴托底。根据国务院 关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定： “ 企 业补充医疗保险费在工资总额 4%以内的部分，从职工 福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政 部门核准后列入成本。 333 June 2010 企业补充医疗保险的种类 政府扶持的计划 大额医疗保险是比较典型的政府扶持计划，即通过企业和员工缴 费建立医疗互助基金，用于支付门诊、急诊和封顶线以上大额医 疗费用。 委 托商业保险公司经办 当前，我国市场上已有上百种健康保险，如安康、安顺、安心等 一系列低成本高保障的附加保障产品，以及经过产品组合的安心 计划等，涵盖了医疗保险、疾病保险和收入保障保险等多个领域 ，初步形成了商业医疗保险的产品体系。 银行保险产品 伴随银行保险产品增多和市场加大的发展趋势，经营多产品并构 成一揽子长期保障计划将成为银行竞争力的主产品。 工会经营的职工互助医疗保险 职工互助医疗保险是全国总工会主办的，以职工互助形式运营的 医疗分担计划。 343 June 2010 基本医疗待遇 政策规定 起付标准 ： 原则上控制在当地员工年平均工资的 10% 左右 封顶线 ： 原则上控制在当地员工年平均工资的 4倍左右 ，根据新医改方案，最高支付限额将增加到 6倍左右。 在规定的三目录 (药品、设备和诊疗范围 )以外发生的 医疗费用，社会统筹基金不予支付。 353 June 2010 基本医疗待遇 支付 地方方案 决定对医疗保险 “ 统账结合 ” 模式做出了原则性要求 ，具体实施方案由各地方制定，由此形成 “ 通道式 ” 和 “ 板块式 ” 两种模式。 “ 通道式 ” 即将个人账户和社会统筹打通，个人先支付一定比例 ，再进入社会统筹报销。 “ 板块式 ” 医疗保险方案将门诊费用归 个人账户支付，住院费用由社会统筹报销。目前，全国各地医疗 保险改革实施方案以板块模式为主。 基于板块模式，社会医疗保险住院费用分担公式如下： 医疗费用社会统筹报销额 =(两定点、三目录之内，起付线以上的 金额 ) (80% 90%)后不超过封顶线的住院费用 通常，社区医院治疗费用报销 90%，三级甲等医院治疗费用报销 80%。社会统筹基金仅报销住院费用，地方方案按照 “ 一事一议 ” 的原则规定部分门诊慢性病进入社会统筹支付范围。 363 June 2010 特殊群体的医疗待遇 离休人员、老红军的医疗待遇继续适用原制度的规定，医 疗费用按原资金渠道解决，支付确有困难的，由同级人民 政府帮助解决。 二等乙级以上革命伤残军人的医疗待遇不变，医疗费用按 原资金渠道解决，由社会保险经办机构单独列账管理。医 疗费支付不足部分，由当地人民政府帮助解决。 国家公务员在参加基本医疗保险的基础上，享受医疗补助 政策。具体办法另行制定。 农村新型合作医疗制度，即大病统筹，小病适当兼顾，一 般的界定是，住院就是大病，门诊就是小病。至于慢性病 和血液透析等医疗消费，一般可以累计计算，定期报销一 定比例。 373 June 2010 税 务 筹划 个人所得税税务筹划 企业税收筹划 383 June 2010 个人所得税筹划 课税范围 应纳税所得额（税基） 税率 课征方法 课税模式 我国的所得税纳税人 393 June 2010 课税范围 居民税收管辖权 按照属人原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。其基 本含义是，国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的 公民取得的来源于世界范围的所得课税。只有少数国家同时还运用 公民税收管辖权（如美国）。 地域税收管辖权 按照属地原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或收入来源地 税收管辖权。其基本含义是，收入来源国有权对任何国家的居民或 公民取得的来源于该国领域内的所得课税。 大多数国家按属人原则和属地原则同时行使居民和地域管辖权，只 是强调的重点不同。 根据个人所得税法第一条，中国个人所得税的纳税人为： “ 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人， 其从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得 税；以及在中国境内无所又不居住或者无住所而在境内居住不 满 1年的个人，其从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个 人所得税。 ” 403 June 2010 应纳税所得额（税基 ） 的确定 步骤 1：确认应税收入 步骤 2：规定所得宽免范围和费用扣除项目 步骤 3：计算应纳税所得额 应税收入扣除所得宽免和费用扣除项目后，得到应纳税所 得额（即税基）。 413 June 2010 应税所得确定 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 423 June 2010 扣除与宽免 免税所得 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国 际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 。 国债和国家发行的金融债券利息。 按照国家统一规定发给补贴、津贴。 福利费、抚恤费、救济金。 保险被款。 军人的转业费、复员费。 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、 离休生活补助费。 依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官 员和其他人员的所得。 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 经国务院财政部门批准免税的所得。 享有税收优惠待遇的所得 残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其他经国务院财政部门批准减税的。 433 June 2010 宽免和扣除 捐赠可以在纳税人所申报纳税所得额的 30%内减除。 针对不同所得类别应税所得的应税数额由不同的规定 工资、薪金所得的标准 ： 每月 2000元。在此基础上，按照国家规 定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费和住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额 中扣除。 个体工商户的生产、经营多的的所有直接和简介经营成本，包括 任何损失，均可减除。 对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除 2000元。 劳务报酬所得 、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 按 次计算，每次应税事件，对所得不超过 4000元的，减除 800元， 对超过 4000元的减除 20%。 利息、股息、红利所得 、偶然所得 ，没有减除。 财产转让所得，可减除财产原值及与出售财产相关的税费 443 June 2010 个人所得税税率 为了体现公平原则和按能负担原则，所得税税率通常采用 累进税率。 所谓全额累进税率是指随着税基的增加，税率逐步提高，全部税 基采用同一税率； 对工资薪金所得采用九级超额累进税率 ， 对个体工商户的生产、经 营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用五级超额 累进税率。 超额累进税率则是把税基按数额大小划分成不同等级，对不同等 级的税期按不同税率征税。一般个人所得税采用的是超额累进税 率。 对稿酬、劳务报酬、特许使用权等收入采用比例税率。稿酬所得， 适用比率税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%；劳务报酬所得 ，适用比例税率，税率为 20%。劳务报酬所得一次应纳税所得额超过 2万 -5万元的部分，加征五成，超过 5万元的部分，加征十成；特许权 使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得，税率为 20%。 453 June 2010 个人所得税课征方法 源泉课征法 源泉课征法是指所得税采用从源征收的，即在支付收入时 ，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代 扣代缴所得税税款。 申报纳税法 申报纳税发是指由纳税人按税法规定自行申报纳税的方法 。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年度终 了，再汇算清缴，多退少补。 从征税实务看，一般将这两种方法结合起来使用，即 除对某些所得项目采用源泉课税法外，一般都还采用 申报纳税法进行汇算清缴。 463 June 2010 个人所得税课税模式 分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来 源不同划分为若干类别，对各类别，对各类不同性质的所 得规定不同的税率，分别计算、征收所得税。 综合所得税制 所谓综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得 ，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算、 征收所得税。 混合所得税制 所谓分类加综合所得税制，就是将分类所得税和综合所得 税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税 制度。 473 June 2010 48 3 June 2010 级 数 全月应纳税所得额（含税所得额） 税率 /% 速算扣除数 /元 1 不超过 1 500元的 3 0 2 超过 1 500元至 4 500元的部分 10 105 3 超过 4 500元至 9 000元的部分 20 555 4 超过 9 000元至 35 000元的部分 25 1 005 5 超过 35 000元至 55 000元的部分 30 2 755 6 超过 55 000元至 80 000元的部分 35 5 505 7 超过 80 000元的部分 45 13 505 17 April 2016 49 级 数 全年 应纳 税所得 额 税率 % 速算扣除数（元） 1 不超 过 5000元 5 0 2 超 过 5000至 10000元 10 250 3 超 过 10000至 30000元 20 1250 4 超 过 3000至 50000元 30 4250 5 超 过 50000以上 35 6750 50 3 June 2010 应纳税所得项目 扣除项目 税收优惠 税率 工资、薪金 2000 三险一金 2800* 省级以上以及国外、国际组织颁发的奖 金；按按国家统一规定发的补贴；福 利、抚恤救济金；保险赔款；转业费、 复员费；离退休干部工资等； 九级累进 个体工商户的生 产、经营所得 经营成本（包括损失） 2000 业主工资不得扣除 五级累进 对企事业单位的承 包、承租经营所得 2000 20% 劳务报酬所得 收入 4000， 800 4000元以上， 20% 三级超额 累进 稿酬所得 应纳税额减征 30% 20% 特许权使用费所得 20% 财产转让所得 原值及相关税费 20% 偶然所得 20% 企 业 税收筹划 利用税收优惠政策 最大化税收减免 尽量争取更多沽名税待遇 充分利用起征点 最大化减免税项目 合理安排收支形式 选择合适的扣除时机 递延纳税时间 缩小计税依据 其他方面的考虑 513 June 2010 充分利用起征点、免征额 起征点是指征收对象达到一定数额开始征税的起点。 免征额是指征税对象的全部数额中免予征税的数额。 起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点 或没有超过免征额的情况下，都不征税，两者是一样的。 但是它们又有明显的区别。 其一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税； 而当纳税人收入超过免征额时，就要按其超过免征额的收入征税； 而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。 两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。此外，起征点 只能照顾一部分纳税人，而免征额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。 523 June 2010 起征点 具体规定 增值税 ： 销售货物的起征点为月销售额 2 000 5 000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额 1500 3 000元； 按次纳税的起征点为每次 (日 )销售额 150 200元 。 营业税为： 按期纳税的起征点为月营业额 l 000 5 000元； 按次纳税的起征点为每次 (日 )营业额 100元。 在进行规划时，应首先明确起征点、免征额不同之处，其次应充分了解各 税种的起征点、免征额的具体规定，以便制定最优纳税方案。 533 June 2010 最大化减免税项目 在合法和合理的情况下，尽量争取尽可能多 的项目获得减免税待遇。例如，购买国债和 国家发行的金融债券所得利息免缴个人所得 税、对股票转让所得暂不征收个人所得税、 个人转让自用达 5年以上并且是唯一的家庭 生活用房取得的所得暂免征收个人所得税等 。 543 June