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可供出售金融资产减值的会计处理 摘要：文章针对可供出售金融资产的减值处理进行了 归纳总结，并对相关难点问题进行了详细分析。 关键词：可供出售金融资产；资产减值 一、可供出售债务工具投资减值的确认与账务处理 当可供出售债务工具投资的可收回金额低于其账面价 值时，即表明可供出售金融资产发生了减值，企业应当确 认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可 供出售金融资产-公允价值变动”科目。 例 1：XX 年 1 月 1 日，皇明公司按面值从债券二级市 场购入星海公司公开发行的债券 10000 张，每张面值 100 元，票面利率 3，划分为可供出售金融资产。XX 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为每张 100 元。XX 年，星海公司 因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券 当年的票面利息。XX 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下 降为每张 80 元。皇明公司预计，如星海公司不采取措施， 该债券的公允价值预计会持续下跌。XX 年，星海公司调整 产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为 好转。XX 年 12 月 31 日，该债券的公允价值已上升至每张 95 元。假定皇明公司初始确认该债券时债券实际利率为 3，且不考虑其他因素，则账务处理如下： XX 年 1 月 1 日购入债券 借：可供出售金融资产成本 100 万 贷：银行存款 100 万 XX 年 12 月 31 日确认利息、公允价值变动 借：应收利息 3 万 贷：投资收益 3 万 借：银行存款 3 万 贷：应收利息 3 万 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 XX 年 12 月 31 日确认利息收入及减值损失 借：应收利息 3 万 贷：投资收益 3 万 借：银行存款 3 万 贷：应收利息 3 万 借：资产减值损失 20 万 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20 万 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，皇明公司应 确认减值损失。 XX 年 12 月 31 日确认利息收入及减值损失转回 应确认的利息收入=3=2.4 借：应收利息 3 万 贷：投资收益 2.4 万 可供出售金融资产利息调整 0.6 万 借：银行存款 3 万 贷：应收利息 3 万 减值损失回转前，该债券的摊余成本=100-20- 0.6=79.4 XX 年 12 月 31 日，该债券的公允价值=95 应回转的金额=95-79.4=15.6 借：可供出售金融资产公允价值变动 15.6 万 贷：资产减值损失 15.6 万 二、可供出售权益工具投资减值的确认与账务处理 可供出售权益工具投资减值时，即使该金融资产没有 终止确认，原直接计入所用者权益中的因公允价值下降形 成的累记损失，应当予以转出，计入当期损益。在资产负 债表日，减值借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公 积-其他资本公积”、“可供出售金融资产-公允价值变动” 科目。 例 2：XX 年 1 月 1 日，红日公司从股票二级市场以每 股 15 元的价格购入东方公司发行的股票 XX000 股，占东方 公司有表决权股份的 5，对东方公司无重大影响，划分为 可供出售金融资产。XX 年 5 月 10 日，红日公司收到东方公 司发放的上年现金股利 400000 元。XX 年 12 月 31 日，该股 票的市场价格为每股 13 元。红日公司预计该股票的价格下 跌是暂时的。XX 年，东方公司因违犯相关证券法规，受到 证券监管部门查处。受此影响，红日公司股票的价格发生 下跌。截至 XX 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每 股 6 元。XX 年，东方公司整改完成，加之市场宏观面好转， 股票价格有所回升，截至 12 月 31 日，该股票的市场价格 上升到每股 10 元。假定 XX 年和 XX 年均未分派现金股利， 不考虑其他因素，则其账务处理如下： XX 年 1 月 1 日购入股票 借：可供出售金融资产成本 3000 万 贷：银行存款 3000 万 XX 年 5 月确认现金股利 借：应收股利 40 万 贷：可供出售金融资产成本 40 万 借：银行存款 40 万 贷：应收股利 40 万 XX 年 12 月 31 日确认股票公允价值变动 借：资本公积其他资本公积 360 万 贷：可供出售金融资产公允价值变动 360 万 XX 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1760 万 贷：资本公积其他资本公积 360 万 可供出售金融资产-公允价值变动 1400 万 XX 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产-公允价值变动 800 万 贷：资本公积-其他资本公积 800 万 参考文献： 1