03第三章职业责任与

第三节 避免法律诉讼的对策 注册会计师避免法律诉讼的 具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准的要求 2、建立、 健全会计师事务所质量控制制度 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提 取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任 的律师 课堂讨论案例 案例 1 基本情况 王某是一家国资企 业的财务总监，在任期三年结束之后，企业聘请了一家会计师 事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经 过审计，出具了标准审计报告。不久，司法机关接到举报，有 人反映王某在任期内勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞 集体财产。为此，司法机关传讯了王某。而王某以审计报告为 依据，提出：“会计师事务所已对我任期间的财务报表出具了 标准审计报告，证明我没有经济问题。不信可以去问注册会计 师。 ” 要求：（1）王某是否能以会计师事务所出具的标准审计 报告为依据证明自己没有经济问题？ （2）如果你是签字注册 会计师，你将如何回答这一问题？ 【分析】 不能证明。 签字注册会计师可以这样回答：标准审计报告不能起上述证明 作用，因为被审计单位管理层的责任与注册会计师所承担的责 任并不相同。 对于被审计单位管理层而言，设计、实施和 维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在 由于舞弊或错误而导致的重大错报是其责任所在；而对于注册 会计师而言，其对财务信息的责任，在于需要关注财务报表中 的重大错报，但没有责任去发现对财务报表整体不产生重大影 响的错报。 由于选择性测试方法的运用是审计的固有限制， 注册会计师即使依照审计准则进行审计，也不能保证发现所有 的错误或舞弊。并且，在题中，被审计单位所发生的情况下， 王某与财务主管、出纳勾结，使内部控制完全失效。 注册 会计师对财务报表进行审计，并非专为发现错误或舞弊。如果 委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计 师应当考虑审计风险，在确定自身能力能够承担业务的情况下， 另行签订业务约定书。 案例 2 基本情况 甲公司委托会计师 事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之 出具了一份无保留意见的审计报告，该公司股票得以顺利上市。 6 个月以后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨 额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的 董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员统 一公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司 赔偿巨款的消息公布后，该公司股票暴跌，投资者认为该公司 的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸 的责任，要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求 请分析审 计人员处理该项审计业务是否妥当？ 如果投资者提出诉讼，审 计人员应该如何抗辩？ 规避法律责任，会计师事务所及注册会 计师应采取哪些积极对策？ 【分析思路】 审计人员处理该项 业务不妥当。因为审计人员所获得的证据来源缺乏独立性，未 从律师方面得到印证，因而不应当轻易确认审计结果；并且相 关事项具有重要性，对公司未来财务影响重大，审计人员虽然 执行了有关审计程序，但没有保持足够的职业谨慎，属于普通 过失。 如果投资者提出诉讼，审计人员可有以下抗辩理由：只 是普通过失，审计过程不涉及重大过失或欺诈；一家公司股票 价格的下跌会受多种因素影响，巨额赔偿事项可能不是直接原 因或不是唯一原因。 从根本上看，增强执业的独立性，随时保 持职业谨慎，强化执业监督是减少过失和防止欺诈的基本要求。 严格遵循职业道德和专业标准的要求，建立、健全会计师事务 所质量控制制度，与委托人签订业务约定书，审慎选择被审计 单位，深入了解被审计单位的业务，提取风险基金或购买责任 保险，聘请熟悉注册会计师法律责任的律师等是注册会计师避 免法律诉讼的有效措施。 案例 3 基本情况 A 公司起诉红黄蓝 会计师事务所未能发现连续多年的盗用公款行为犯有过失。红 黄蓝会计师事务所回答，事务所可能存在过失，但真正应该受 到指责的是 A 公司。因为事务所曾一再建议 A 公司改善内部控 制，但 A 公司置若罔闻。 要求 请分析，如果红黄蓝会计师事 务所犯有过失，它应该对 A 公司的损失承担责任吗？ 【分析】 注册会计师未能发现客户连续多年的盗用公款，被审计单位以 过失为由控告注册会计师，而注册会计师可以说问题是由于缺 乏内部控制造成的，并已经一再建议被审计单位改善内控，在 这种情况下就不应该追究注册会计师的责任。若审计人员未向 管理当局告知审计中的重大违法行为，并记录与工作底稿，未 对重大违法人员应向公司高层报告，可定为“共同过失” 。 案 例题 4 基本情况 有的投资者认为：“会计师事务所完全没有 必要存在！会计师事务所接受客户的委托以保证财务报表的合 法性和公允性，而当财务报表出现错误，他们往往以各种理由 进行争辩。如果他们真的能恰当地核对每一个项目，财务数据 的错弊就不应该被忽略。如果他们认为被审计的公司财务状况 不佳，那他们还在按照正常会计处理方法编制的财务报告上签 字纯粹是误导。 要求 请分析以上说法你是否能接受？并说明 理由。 【分析】不能接受。 审计工作的固有限制，内部控制 的局限性，不可能发现所有的错误；防止发生和及时发现、纠 正错误与舞弊是管理当局的责任，注册会计师只对审计报告的 真实性、合法性负责；审计报告是对财务报告的合法性和公允 性发表意见，并不是对财务状况的肯定。 案例 5 基本情况 C 公司是中国的一家上市公司，现被查明其在上市资格申请过程 中，通过虚开销售发票、任意改变会计政策等手段，认为制造 商上市前三年主营业务收入稳步增长、投资回报优厚等假象， 获取了上市资格。而在该公司股票发行上市后不到一年的时间 里，该公司即出现巨额亏损，给股东造成重大经济损失。中国 证监会对其存在的问题进行调查后，对 C 公司及担任其财务报 表审计业务的会计师事务所的相关人员给予了处罚。出发后， 数位投资者提出民事赔偿诉讼。 要求 请问在这起因虚假车书 引起的民事赔偿案件中，你认为注册会计师可以如何抗辩？ 【分析】只是普通过失，审计过程没有涉及重大过失和欺诈。 A 公司的原因给股东造成了巨大损失；由于审计方法的固有限 制和内部控制的局限性，以及公司内部的串通舞弊，查出这种 错报的可能性相对较小。 案例 6 基本情况 D 公司是一家主营 业务为造纸的国有控股公司，红黄蓝会计师事务所承接了该公 司某年度财务报表审计业务。在审计过程中，审计人员发现了 以下情况： D 公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定； D 公司的总经理同时与其女婿共同注册了 E 公司，E 公司与 D 公司生产、销售同一产品。 要求 （1）请分别就审计人员发现 的以上事项，分析应当如何处理。 （2）如果审计结束后，审 计人员根据审计结果出具了无保留意见的审计报告。但在 2001 年 1 月 D 公司突然轮换岗位时发现出纳在 2000 年度利用时间差 共挪用了现金 200 笔，金额合计达人民币 10 多万元。D 公司状 告注册会计师没有尽到审计职责，请问审计人员是否应就此事 承担法律责任，为什么？ 【分析】 （1）红黄蓝会计师事务 所承接的是对 A 公司年度会计报表的审计业务第种情况不属 于会计报表的审计范围。但审计人员在审计中注意到的内部控 制中的一般问题，可以口头或其他适当的方式向被审计单位的 有关人员提出。如果 A 公司因此受到罚款，对会计报表产生影 响，就要考虑它是否应在报表中反映或会对会计报表的理解有 影响；针对第种情况，注册会计师要实施专门的审计程序识 别 A、B 公司是否是关联方，识别有关交易是否为关联交易。 （2）若注册会计师在审计中发现 A 公司内部控制中的问题，并 向有关人员报告过或者在工作底稿中记录过，就不应该承担责 任。若没有发现或没有与 A 公司沟通，注册会计师对没有发现 舞弊有一定的责任；这类问题可能并不影响到审计报告的表达。 本章结束 第三章 职业责任与法律责任 教学内容 第一节 审 计人员的职业责任 第二节 审计人员的法律责任 第三节 避免 法律诉讼的对策 学习要求 1. 了解注册会计师法律责任的成因； 2. 明确被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任与注册 会计师的责任； 3. 掌握企业经营失败、审计失败与审计风险 的区别和联系； 4. 掌握注册会计师法律责任的种类、概念及 区别； 5. 掌握会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的应 对措施； 第一节 审计人员的职业责任 一、财务报表审计的责任划分 （一）被审计单位管理层和治 理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管 理层的责任。 管理层对编制财务报表承担责任，通过签署 财务报表确认这一责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包 括： 1选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根 据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准 则和相关会计制度。 2选择和运用恰当的会计政策。 会计政 策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和 会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用 恰当的会计政策。 3根据企业的具体情况，做出合理的会计 估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近 可利用的信息为基础所做的判断。 为了履行编制财务报表 的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重 大错报。 （二）注册会计师的责任 按照中国注册会计师 审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 为履行这