新会计准则下企业所得税的改革的思考

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 新会计准则下企业所得税的改革的 思考 摘 要： 企业所得税是对我国内 资企业和经营单位的生产经营所得和其 他所得征收的一种税，它在促进企业和 市场经济的发展方面发挥着重大作用。 本文分析了新会计准则下企业所得税改 革对企业的影响，并针对新企业所得税 改革实施过程中的不足提出了一些合理 的建议。 中国论文网 /8/view-13001185.htm 关键词： 企业所得税；新会计 准则；影响；改革 中国企业所得税制改革的方向， 是通过统一所得税法，公平所得税负， 规范所得税制，建立和完善既符合国际 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 惯例、又适合中国社会主义市场经济发 展的企业所得税制。因此，所得税制改 革应当遵循的主要原则，是按照公平税 负原则，统一内外资企业所得税；按照 适度征税原则，适当降低税率、拓宽税 基；按照适度和效益原则，调整优惠政 策，转变优惠方式；按照避免重复课税 原则，实行归集抵免制，协调好两个所 得税；按照节约费用的原则，改革征管 模式，提高征管效率。 一、企业所得税改革的背景 2008 年进行“ 两税合并 ”，有了统 一的新的企业所得税法的正式实施。在 新一轮税制改革方案中，企业所得税改 革，被放入“ 统一各类税收制度 ”的范畴， 其改革方向被界定为：“ 两法合并 ”。 新企业所得税比原施行的两套企 业所得税制更法制化、科学化和合理化， 它的制定促进了内、外资企业的公平竞 争。新税法中规定所得税会计核算方法 使用资产负债表债务法，这种方法是以 资产负债表为核心进行核算，它能更准 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 确地反映企业的财务状况和经营成果。 二、新会计准则下所得税改革对 企业的影响 （一）新会计准则下所得税改革 对内资企业的影响 新所得税改革对内资企业税收负 担方面的积极影响。 “两税合一 ”对于内 资企业而言，有利于提高内资企业的竞 争力。新税法在税基的确定上，认可企 业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除，这样既符合实际，又利于征管，体 现了立法的科学和公平。 新所得税改革对内资企业收益方 面的消极影响。统一企业所得税的税前 扣除标准和所得税税率，有利于建立统 一、规范、公平竞争的市场环境，但内 资企业收益不均。新会计准则下将原国 内企业所得税施行的中华人民共和国 企业所得税暂行条例与外资企业施行 外商投资企业和外国企业所得税法 合并后，内资企业本土优势得到最大释 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 放。但对原来盈利水平偏高的行业更有 利，加大了行业的分配不均，这就需要 政府通过分配政策改革加以解决。 （二）新会计准则下所得税改革 对外资企业的影响 新所得税改革对外资企业投资、 产业结构调整方面的积极影响。新所得 税改革保持了改革开发、引进外资的连 续性，内外资企业两税合一改革的重大 税收政策调整通过企业税收负担变化， 不但对财政收入，同时对切要投资、产 业结构调整和地区经济发展产生重要影 响。合理的所得税税率既要考虑企业的 负担能力，也要兼顾国家财政的承受能 力及周边国家和地区的实际税率水平等 综合因素，此次税率变化对服务性企业 来讲是税率 33%降到 25%起正面积极影 响。 （三）新会计准则下所得税改革 对上市公司的影响 新所得税改革对上市公司缴纳所 得税方面的积极影响。 “新税法 ”让上市 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 公司整体上减少了缴纳所得税的金额， 取消内资企业计税工资制度，扩大费用 抵扣限额等，使高人力成本的金融、高 销售费用的酿酒、商贸等上市公司受惠 较多。 新所得税改革对上市公司在操作 空间方面的消极影响。新所得税会计准 则的一大特点就是引入了公允价值的计 量模式，这种计量模式具有具有较大的 主观性，新的企I 会计准则实施后， 更加宽松的会计政策选择与公允价值的 广泛采用都将给企业资产负债账面价值 的确认与计量留下更大的操作空间，而 这必将影响各期所得税费用，对企业净 利润、每股收益、市盈利等重要财务指 标产生深远影响。 三、完善新会计准则下企业所得 税改革的几点建议 （一）两税合并后应当注意税法 与会计标准的协调 新会计准则下企业所得税改革， 以我国现行法规为基础，统一了内外资 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 企业实际发生的各项支出扣除政策；取 消内资企业计税工资制度、扩大费用抵 扣限额等。新会计准则下将原国内企业 所得税施行的中华人民共和国企业所 得税暂行条例与外资企业施行外商 投资企业和外国企业所得税法合并后， 企业所得税法与企业会计标准之间的差 异走向难以恰当估计。如果合并后的企 业所得税法能够较好地协调与会计标准 的差异，如果时间性差异变得很少，所 得税会计政策也可以更为明确。 （二）主管部门应加强宣传力度 新所得税准则实施难度比较大， 从目前我国企业所得税会计核算现状看， 绝大部分企业是采用应付税款法。所以 主管部门应加大宣传力度，把握新政策 的精髓，在出台政策的同时，加发一些 指导性的实施建议，并在上市公司实施 新的所得税会计处理方法的过程中给予 有力督导，以加快企业的过渡和接轨速 度。其次，无论是上市企业还是非上市 企业，企业负责人都应全力支持新所得 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 税会计准则的推广应用，加大力度对企 业会计人员进行培训，使其尽快掌握新 的会计准则要求。最后，要充分借鉴其 他国家的先进经验。为加快我国会计准 则与国际会计准则趋同的速度，要与其 他国家的会计组织保持密切的联系，学 习先进的经验。 （三）企业应该强化内部控制 新会计准则规定的资产负债表债 务唯一核算方法，使得企业所得税的核 算相比较于以前而言有了较大的改进， 会计信息的透明性和可比性都有了较大 程度的加强。然而，在实务中，企业所 得税会计的核算还存在一定程度的问题。 因此需要加强新企业所得税准则的实施 监管。新所得税会计准则的一大特点就 是引入了公允价值的计量模式，这种会 计计量模式具有较大的主观性，新的企 业会计准则实施后，更加宽松的会计政 策选择与公允价值的广泛采用，都将给 企业资产负债账面价值的确认与计量留 下更大的操作空间，而这必将影响各期 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 所得税费用，对企业净利润、每股收益、 市盈利等重要财务指标产生深远影响。 为慎重起见，企业应该强化会计的内部 控制和监督，强化内部审计部门和独立 董事会的作用。同时，企业还应该增强 其主观判断的责任，从而可以确保公允 价值会计计量模式的准确和科学判断， 尽可能地降低上市公司操控利润的可能 性。 四、小结 新会计准则的颁布实施将大大提 高我国企业的国际竞争力，大力推动我 国的经济全球化进程。在世界经济向一 体化方向发展和各国税制改革呈现趋