15年-东奥-张志风-习题班讲义019_22+23_j

第二十二章 租赁 一、单选题 【融资费用分摊率的确定】 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用 的分摊率是（ ） 。 A.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 B.银行同期存款利率 C.租赁内含利率 D.出租人出租资产的无风险利率 【答案】A 【解析】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用 分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 【经营租赁租金的计算】 2015 年 1 月 1 日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 5 年，第 1 年免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 100 万元；第 4 年和第 5 年各支付租金 200 万元；租金总额共计 600 万元。甲公司在租赁期的第 1 年应确认的租金费用为（ ）万元。 A.100 B.0 C.120 D.150 【答案】C 【解析】在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内进行分 摊，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。甲公司在租赁期每年应确认的租金 费用=600/5=120（万元） 。 【售后租回形成经营租赁】 在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账 面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ） 。 A.计入其他综合收益 B.计入递延收益 C.计入当期损益 D.计入留存收益 【答案】C 【解析】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价 与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。 【售后租回的计量】 2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办 公楼以 2 500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 180 万元，期满后乙公司收 回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 4 000 万元，已计提折旧 1 600 万元，未计提减值 准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 2 600 万元；市场上租用同等 2 办公楼每年租金 180 万元。甲公司上述业务对 2015 年利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.-180 B.100 C.-80 D.-280 【答案】C 【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但高于账面价值， 出售时应确认利润=2 500-（4 000-1 600）=100（万元） ，上述业务影响 2015 年的利润总 额的金额=100-180=-80（万元） 。 【售后租回形成经营租赁】 2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办 公楼以 4 400 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 400 万元，期满后乙公司收 回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6 000 万元，已计提折旧 1 400 万元，未计提减值 准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 4 600 万元；市场上租用同等 办公楼需每年租金 400 万元。甲公司上述业务对 2015 年利润总额的影响金额为（ ）万 元。 A.-200 B.-400 C.-600 D.-300 【答案】C 【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价 小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=（6 000-1 400）-4 400=200（万元） ，上述业务影响 2015 年的利润总额的金额=-200-400=-600（万元） 。 【融资租入固定资产】 甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付 款额现值 220 万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为 300 万元，发生的初始直接费用为 10 万元。设备租入后，共发生安装调试费 10 万元，其中，从仓库领用材料 2 万元。该设 备租赁期为 10 年，租赁期满后归甲公司拥有，安装完成后预计使用年限为 12 年，预计净 残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则甲公司该设备每年应计提的折旧额为（ ） 万元。 A.23 B.20 C.30 D.24 【答案】B 【解析】甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=220+10+10=240（万元） ，因租赁期 届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧 额=24012=20（万元） 。 二、多选题 【租赁的会计核算】 关于租赁，下列说法中正确的有（ ） 。 3 A.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 B.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁 资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买 价款应当计入最低租赁付款额 C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有权最 终一定转移 D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 【答案】ABD 【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有 权最终可能转移，也可能不转移，选项 C 错误。 【融资租赁资产入账价值的影响因素】 承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（ ） 。 A.租赁开始日租赁资产的账面价值 B.最低租赁收款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租赁内含利率 【答案】CD 【解析】融资租入资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上 初始直接费用入账，与租赁开始日租赁资产的账面价值以及最低租赁收款额现值无关。 【融资租入固定资产的会计处理】 长江公司以融资租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为 2013 年 12 月 31 日， 租期为 6 年，每年年末支付租金 225 万元，租赁资产公允价值为 1 100 万元，长江公司另 支付 30 万元安装费。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为 5 万元，估 计期满时该设备的公允价值为 100 万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。 租赁合同规定的年利率为 7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计 4 万 元。假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。已知：（P/A，7%，6） =4.7665,（P/F，7%，6）=0.6663。关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有（ ） 。 A.最低租赁付款额现值 1 076 万元作为该资产入账价值的核算基础 B.确认长期应付款为 1 350 万元 C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计 4 万元应计入该资产成本中 D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为 279 万元 【答案】ACD 【解析】该资产最低租赁付款额现=2254.7665+50.6663=1 076（万元） ，小于公允 价值 1 100 万元，以最低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项 A 正确；长 期应付款的金额=各期租金之和 2256+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 5=1 355（万元） ，选项 B 错误；融资租赁的承租人发生的初始直接费用（通常有印花税、佣金、 律师费、差旅费、谈判费等）应当计入租入资产价值中，选项 C 正确；未确认融资费用=1 355-1 076=279（万元） ，选项 D 正确。 4 第二十三章 会计政策、会计估计 变更和差错更正 一、单选题 【会计政策变更的会计处理】 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（ ） 。 A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法 B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法 【答案】D 【解析】选项 A 和 C，属于会计估计变更；选项 B，与会计变更无关；选项 D，属于会 计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。 【会计估计变更的会计处理】 下列关于会计估计变更的说法中，错误的是（ ） 。 A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化， 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认 C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来 期间予以确认 D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确 认 【答案】D 【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响 变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项 D 表述 错误。 【会计政策变更的会计处理】 2014 年 12 月 31 日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模 式进行后续计量）的账面原值为 20 000 万元，已提折旧为 2 000 万元，未计提减值准备， 计税基础与账面价值相同。2015 年 1 月 1 日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将 该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 28 000 万元， 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲 公司应调整 2015 年 1 月 1 日未分配利润的金额为（ ）万元。 A.7 500 B.6 750 C.10 000 5 D.9 000 【答案】B 【解析】甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整 2015 年 1 月 1 日未分 配利润的金额=28 000-（20 000-2 000） （1-25%）（1-10%）=6 750（万元） 。 【前期差错更正的会计处理】 A 公司 2015 年 4 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2013 年 12 月购入并开始使用 的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为 300 万元，采用双倍余额 递减法计提折旧，预计使用年限为 10 年，无净残值。A 公司对此项重大差错采用追溯重述 法进行会计处理。假定 A 公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。 A 公司 2015 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调 减的金额为（ ）万元。 A.60 B.45 C.40.5 D.54 【答案】C 【解析】2014 年应计提的折旧金额=3002/10=60（万元） ，影响 2015 年年初未分配利 润的金额=60（1-25%）（1-10%）=40.5（万元） 。 二、多选题 【会计政策变更的处理方法】 关于企业会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有（ ） 。 A.会计政策变更一定采用追溯调整法处理 B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按 照国家相关会计规定执行 C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来 适用法处理 D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计 处理 【答案】BC 【解析】会计政策变更可能采用未来适用法处理，选项 A 错误；确定会计政策变更对列 报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政 策，选项 D 错误。 【追溯调整法和未来适用法】 关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有（ ） 。 A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生 时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项， 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.对于追溯调整法，适用新的会计政策不会影响变更当期的损益 D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益 【答案】ABD 【解析】会计政策变更无论采用何种方法，变更后的会计政策都是有可能影响变更当期 损益的，选项 C 不正确；未来适用法只影响变更当期及以后，不影响当期期初留存收益， 选项 D 正确。 6 【未来适用法的应用】 下列选项中，应采用未来适用法处理的有（ ） 。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量 C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 【答案】AD 【解析】当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适 用法处理，选项 A 正确；投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量，应采 用追溯调整法处理，选项 B 错误；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够 合理确定，应采用追溯调整法处理，选项 C 不正确；企业难以对某项变更区分为会计政策 变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项 D 正确。 【会计政策变更的会计处理】 甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。2013 年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续 计量，税法对其规定与会计处理一致。2015 年 1 月 1 日，假设甲公司持有的投资性房地产 满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进 行后续计量。2015 年 1 月 1 日，该写字楼的账面原价为 9 000 万元，已计提折旧 270 万元， 账面价值为 8 730 万元，公允价值为 9 500 万元。甲公司下列会计处理中正确的有（ ） 。 A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更 B.2015 年 1 月 1 日产生应纳税暂时性差异 770 万元 C.该项变更影响 2015 年年初未分配利润的金额为 519.75 万元 D.该项变更不影响 2015 年年初未分配利润 【答案】ABC 【解析】投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更，选项 A 正 确；会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为 9 500 万元，账面价值=9 000-270=8 730（万元） ，应纳税暂时性差异=9 5008 730=770（万元） ，选项 B 正确；影响 2015 年年 初未分配利润的金额=770（1-25%）（1-10%）=519.75（万元） ，选项 C 正确，选项 D 错误。 三、综合题 【前期差错更正的会计处理】 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以 下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）经董事会批准，甲公司 2015 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同， 将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6 200 万元，乙公 司应于 2016 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2016 年 2 月 1 日前完成 办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 2010 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9 800 万元， 预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2015 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。 2015 年度，甲公司对该办公用房共计提折旧 480 万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 7 贷：累计折旧 480 （2）2015 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供 其销售部门使用，合同约定价格为 3 000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款 自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1 000 万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直 线法摊销。 甲公司 2015 年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 （3）2015 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公 司货款 3 000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登 记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具 有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 2015 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账 准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 2 400 万元，庚公司可辨认净资 产公允价值为 10 000 万元（含甲公司债权转增资本增加的价值） ，除 100 箱 M 产品（账面 价值为 500 万元、公允价值为 1 000 万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账 面价值相同。 2015 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元净亏损外，未 发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100 箱 M 产 品中至 2015 年年末已出售 40 箱。 2015 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试， 确定其可收回金额为 2 200 万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资投资成本 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40 （4）2015 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司， 合同约定按房产的公允价值 6 500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自 2015 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为 3 年，每 年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。 甲公司于 2015 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移 手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为 7 000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1 400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5 600 累计折旧 1 400 贷：固定资产 7 000 借：银行存款 6 500 8 贷：固定资产清理 5 600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 （5）2015 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 2015 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016 年 3 月以每箱 1.2 万元的价格向辛公司销售 1 000 箱 L 产品，不考虑销售费用等；辛公司应预付定金 150 万 元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2015 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料 价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。 2015 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 2016 年 2 月底以 每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3 000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。 2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3 000 件，成本总额为 1 200 万元，按目前市 场价格计算的市价总额为 1 400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。 因上述合同至 2015 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2015 年将收到的辛公司定金 确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款 150 （6）甲公司的 X 设备于 2012 年 10 月 20 日购入，取得成本为 6 000 万元，预计使用年 限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2014 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680 万元。 2015 年 12 月 31 日，X 设备的市场价格为 2 200 万元（假设不产生销售税费） ，预计设 备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 1 980 万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 2015 年 12 月 31 日转回了原计提的部分减值 准备 440 万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440 （7）甲公司其他有关资料如下： 甲公司同期贷款年利率为 10%。 不考虑相关税费的影响。 各项交易均为公允交易，且均具有重要性。 （8）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： 复利现值系数表 期数 5% 6% 7% 8% 10% 1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 2 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 3 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12% 1 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8929 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.6901 3 2.7232 2.6730 2.5771 2.4869 2.4018 9 要求：根据资料（1）至（6） ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说 明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要 求编制调整盈余公积和未分配利润的会计分录） 。 【答案】 （1）事项（1）会计处理不正确。 理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之 日起停止计提折旧并进行减值测试。 2015 年 9 月 30 日累计折旧=（9 800-200）/20/1266=2 640（万元） ，账面价值=9 800-2 640=7 160（万元） ，应计提减值准备=7 160-6 200=960（万元） 。19 月份折旧额 =（9 800-200）/20/129=360（万元） 。 更正分录为： 借：资产减值损失 960 贷：固定资产减值准备 960 借：累计折旧 120（480-360） 贷：管理费用 120 （2）事项（2）会计处理不正确。 理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无 形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 无形资产入账金额=1 0002.4869=2 486.9（万元） 。 2015 年无形资产摊销金额=2 486.959/12=373.04（万元） 。 2015 年未确认融资费用摊销额=2 486.910%9/12=186.52（万元） 。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513.1（3 000-2486.9） 贷：无形资产 513.1 借：累计摊销 76.96（450-373.04） 贷：销售费用 76.96