1925年前成本会计读后感

1925 年前成本会计 今天读完 1925 年前成本会计这篇文章，我深刻地认识到目前的完善的有效的成 本会计系统建立的来之不易，每一点小小的进步都凝聚了无数人的汗水，反复 的推敲，实践的论证与相互的争辩；也认识到随着时代与经济的发展，现在这 套看似完善的会计系统也会失去它的魅力，需要注入新鲜的血液与新的时代和 新的经济系统所适应，相似地，它里面的一些不足与错误也会暴露，需要我们 会计学习者一代代对之进行完善与改正，使其适应每个时代的情况，为社会运 作，经济发展提供良好的基础条件。 1925 年前成本会计的演进是美国保罗.加纳的博士论文，也是他的代表性 作品。它是会计领域一部具有指导性意义的经典论著，以大量翔实的资料及中 肯恰贴的分析，论述了 1925 年之前成本会计的产生与发展。介绍了成本实务和 理论的源起与发展方面，对成本会计实务各部分内容的产生和发展进行了详细 的分析研究，既考虑了历史的时间纬度，也考虑了成本会计的内涵范围。迄今 为止，它依然是会计学林中唯一一部系统研究成本会计发展历史的专门著作， 有着不可取代的学术地位。 中世纪的工业会计这一章表明工业会计的开端可以追溯到将资本主义生产方式 引入国内企业以取代手工方法之时，而非产业革命时期。1.热那亚轮船账目的 例子展现了成本的早期发展情况。2. 福格账目的例子体现了一个特定行业（矿 冶行业）采用会计记录的内在需求。3.梅迪席账目展现了早期工业簿记，采用 了四种原始分录簿：（1）存货账；（2）现金账；（3）收支账；（4）工资账。 4. 德波恩账目采用了复式记账，为构成成本的各项费用设置了专门账簿。5. 达提尼及尼古拉账目采用单式记账，但把计算其它成本资料，先记入“流水账” 或备忘账。6. 布拉西账目没有为企业的各种活动分别设置独立的账簿，而且包 含了许多成本会计的成分。7. 普兰丁账目中已经设立制造费用账户。他们甚至 还用了在产品账户。8. 拉古萨造币厂账目采用了连续性会计处理，从而准确地 运用了内部控制检查制度。9. 科森及凯茨布尔银矿会计和相关冶炼厂的会计连 在了一起，表明普通商业交易的同时反映由原生矿石到最终产品（纯银）的转 化过程。这些早期工业会计系统的目的，一般并非为了对单个企业的所有权及 收入提供保护，而在于：（1）对生产步骤的会计控制；（2）对原材料使用中 边角废料及毁损的控制。这也是当今成本会计的两个基本目的。 1885 年前英、法、美成本会计的发展这一章反映了 18 世纪后半期，随着工程 技术行业、煤矿及纺织业的快速发展，会计师和簿记员开始进行复杂的成本记 录。由于成本会计师或簿记员通过反复考验将自己的方法传授给另一个人，而 且为了避免在将制造技术方面的比较优势暴露给可能的竞争对手，这一时期有 关成本问题的文献非常稀少。英国约翰科林斯 1697 年出版于伦敦的商人会 计的完美方法，最早认识到工厂会计与商业会计之差异；瓦德拉夫汤普森 于 1777 年写下一部关于工业会计的著作会计神谕；安瑟密派恩 1817 出 版于巴黎的制造业账簿考察，以图解方式说明了两个不同行业的会计处理， ；很完美地说明了今天所谓分批成本法和分步成本法。 原材料会计的演进这一章分为原材料处理与控制和发料及其计价的演变。关于 原材料处理与发料，梅特卡夫还就设置活页账，认为应该设置一张卡片，将各 种类型的材料交易或转移业务记载清楚；埃米尔加克和 J. M. 费尔斯也对材 料成本处理进行了深入研究；G. P.诺顿提出一种原材料存货及成本账，收、发 两方皆设置好几个栏目；刘易斯提出，对各种材料进行盘点时，与材料分类账 不符的可能性反而要比完全相符的可能性大，从而使上述技术又有所增益；到 1904 年，成本权威们开始按目前方式提到永续盘存制，在 20 世纪前十年结束 时，有关原材料处理及控制的大多数理论和技术都已出现。关于发料及其计价 的演变，梅特卡夫提出将材料的“真实成本”在厂里广泛公布，并登记到他建 议使用的所有卡片上；埃米尔加克和 J. M. 费尔斯规定，在他们的存货分类 账及领料单上，需要反映出因各项工作使用而发给工长的原材料的“单价、金 额及合计数”； 伯顿建议在工程及机器制造行业采用一种发料簿，由普通仓库 管理员用于记录发出物品金额及单价。至 1905，人们开始明确推荐在按不同价 格购进原材料时采用先进先出法进行计价。20 世纪二十年代初，成本界的权威 们开始更加仔细和深入地应对发料成本计价问题。 直接人工会计的演进这一章主要介绍了人工费用成本核算的发展历程。梅特卡 夫在撰写制造成本时已经总结出一套相当完整的人工工时及雇员成本报告 与记录制度；英国人加克和费尔斯提出给每个员工分别设置一个“基本板”， 这是一种有关每天人工费用发生情况以及该雇员工作单号码的记录；诺顿建议 采用工资票以帮助控制和记录人工成本；F.G.伯顿提出了一种比较简单的工资 账，相当于工资发放表及人工费用汇总表；在 20 世纪前十年的中期，当按工作 天数计算的工资制及计件工资制日益为人们所关注时，人工费用会计已经发展 到了相当完好的地步。 制造费用会计的演进这一章对制造费用包含的项目进行了修改与增加，考虑了 间接费用，就车间费用和一般费用进行了严格的区分，提出将工厂利息应该始 终计入生产成本，提出设置制造费用，对制造费用提出更合理的分配，重视了 预计费用分配率和停工问题。更加强调了部门化及制造费用在部门间的分配。 成本与财务记录一体化的演进这一章描述了成本账与财务账联合机制的发展进 程，从开始很少人关注到 1924 年，将成本账与财务账联合的机制与技术至此已 非常完善。 部门间产品转移会计的演进这一章描述了从按成本定价到提到机会成本，按实 际成本反映部门间的转移，这一主题演进到 1925 年已是相当完善。 副产品会计的演进这一章体现了副产品会计越来越受重视，关于副产品处理人 们至少提出了三种方法，即：市场价原则；中间价原则；名义价原则。 边角废料会计的演进这一章体现了在成本核算方法发展的早期历史中，与边角 废料会计处理相关的观念进展极其缓慢。直至进入 20 世纪，对这方面问题的兴 趣依然十分淡薄。只有一些主流观点如下：(1)彻底的无可恢复价值的损耗，以 及可以预期作为某一批次或步骤一个部分的损耗，应作材料成本增加处理；(2) 边角料由于尚有部分可销售价值，最好的处理方式是作为有关批次或步骤生产 成本的抵消项目（按其市场价值或名义价格抵消）；(3) 继续将废品分为正常 （常见的）及非正常（不可预期的）两类。非正常废品作为批次或步骤成本的 一部分，正常部分则计入间接费用或制造费用，由所有产品共同分担。 工厂存货计价方法及理论的演进这一章阐述了存货计价问题相对并不十分重要， 直到 19 世纪末，人们才开始逐渐对它有所重视。现在人们比较关注“正常或基 本存货”法。 分步法与分批法的演进这一章介绍了这两种成本计算方法，随着大规模、单品 种、多步骤连续式生产及专门化批量生产的机器制造厂活动的发生而成长。 源于历史的结论介绍了关于成本会计演变过程的 9 个结论。 其实，在平时学习中，我很少考虑这些账户，科目是怎么来的，只感觉很巧妙， 创造它们的人很厉害，学习也只是机械的记忆，按照老师教的方法使用它们， 读了这篇文章，我知道了很多科目的发展史，知道了成本会计系统里的每一部 分都是无数人多年的智慧结晶，也了解到这些科目是在什么样的背景下出现的， 这些使我头脑中的会计科目好像活起来了似的，变成了一个个鲜活的生命体， 感觉它们更加有趣形象起来。我也更加地意识到这些知识中所蕴含的前辈们的 智慧，汗水，对这些知识有多些崇敬之意，我相信以后我也会对会计课更加有 兴趣，对会计工作也会更加有热情。 致安然公司董事长的匿名信 安然公司事件被人称为 20 世纪历史上最大的丑闻。安然公司曾是一家位于美国 的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司，曾拥有约 21000 名雇员，是世界上最大 的电力、天然气以及电讯公司之一，2000 年披露的营业额达 1010 亿美元之巨， 并连续六年被财富杂志评选为“美国最具创新精神公司” 。然而这个拥有上 千亿资产的公司 2002 年在几周内破产，被披露了持续多年精心策划、乃至制度 化、系统化的财务造假丑闻。 从致安然公司董事长的匿名信中，我感到安然公司的问题存在之深与存在之久。 安然公司的破产不是一个偶然事件，而是长期各项因素共同作用的必然结果。 安然公司通过发行权益，许诺以后给 Raptor 和 Condor 发行安然股票的方式， 获取资金流，实际上已经是一种预支未来资产的方式，而且经后来查实，这些 公司大都是安然背后的合伙公司，为安然大多被安然高层官员所控制，安然对 外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样， 安然高达 130 亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从 这些合伙公司中牟取私利，可见公司的资金流已经是空洞；安然的高层对于公 司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒，安然公司 的股价也在持续下跌，很多公司高层还利用炒作股价并秘密抛售公司股票来获 取利益，足见统治阶层的贪婪与腐败，并且使持有股票的员工与大众蒙受了巨 额亏损； 安然公司还为一些严重亏损的关联公司套期保值，使安然公司落入更 不利的情形；而且对公司业务有质疑的人员也受到了迫害，辞职下岗，很多人 知情但不敢做声，导致安然的亏损日益增加，对社会股民大众的损害也日益加 深；安然的假账问题也明显且严重，据查资料，安然的核心业务就是能源及其 相关产品的买卖，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费 者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务，大多数安 然的业务是基于“未来市场”的合同，虽然签订的合同收入将计入公司财务报 表，但在合同履行之前并不能给安然带来任何现金。合同签订得越多，账面数 字和实际现金收入之间的差距就越大。安然的业务不断扩张，不仅包括传统的 天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。2000 年，宽 带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。如此折腾，安然终于在 2001 年 10 月在资产负债平衡表上拉出了高达 618 亿美元的大口子；：安达信律师事务 所对安然财务会计报告的包庇，熟视无睹，放纵，也无疑滋助了安然的丑闻。 在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安 然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优 先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，很多投资者血本无归；很多安 然的交易对象和那些大的金融财团也蒙受了巨大的损失，濒临破产，对社会造 成了恶劣的影响。 从这封信中，我感到了一个员工对公司现状的焦急与不安，对未来的担忧，希 望扭转公司局面的迫切心情。我也认识到作为一个会计遵纪守法，遵守职业道 德的重要性。作为公司领导人不能急功近利，为准求高目标不折手段，应实事 求是，也不能贪污腐败，要廉洁公正；作为公司普通员工，也不能同流合污， 面对国家社会利益与公司个人利益相冲突时，要把国家社会利益放在首位，这 样才能无愧于心，真正实现奉献社会的价值。 业务题 一 1.Miller 的道德责任：专业能力 不断加强自身知识和技能，使专业能力保持在一定水平上； 依据相关的法律、法规和技术规范履行自己的职责； 在对相关的和可靠的信息进行分析后，编制完整、清晰的报告与建议书。 保密 除法律规定外，未经批准，不得披露工作过程中所获取的机密信息； 告知下属应重视工作中所获取信息的机密性，并且监督下属的行为以保证 保守机密； 禁止利用或变相利用在工作中所获取的机密信息为个人或通过第三方谋取 不道德或非法利益。 诚实正直 避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出 忠告； 不得从事道德上有损于履行职责的活动； 拒绝接受影响或行将影响他们做出正确行动的任何馈赠、好处或招待； 不得积极地或消极地破坏企业合法的、符合道德的目标； 找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有 关方面进行沟通 告知有利和不利的信息以及职业的判断及意见； 不得从事或支持各种有损企业的活动。 客观性 公正而客观地交流信息； 充分披露相关信息，帮助使用者对所公布的报告、评论和建议获得正确的 理解。 2.这种做法是错误的，他违反了管理会计师职业道德准则。他必须遵守准则。 如果准则不能解决问题，他可以与直接上级讨论这些问题，上报到高一级的 管理层，或者与一位客观的建议人秘密讨论，以澄清相关利益方面，如果这 样做，冲突依然存在，只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。 二 1.他面临着道德问题。这涉及到会计师的保密性，诚实正直和公正性的行为 准则。他作为会计主管，应该拒绝这种有争议的活动，拒绝接受这个邀请。