1209高起专会计——《税法与会计》作业1

江南大学现代远程教育 2013年下半年课程考试大作 业 考试科目:税法与会计 大作业题目（内容）：（5 个题，总分 100 分） 一、某卷烟厂委托 A 厂加工烟丝，卷烟厂和 A 厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶 55 000 元，不考虑烟叶税，A 厂收取加工费 20 000 元，增值税 3 400 元。A 厂应代扣代缴消费税， 烟丝收回后的用途是用于加工甲类香烟，请作出卷烟厂的会计处理。 （发出材料、支付加工 费和增值税、支付代扣代缴消费税、加工的烟丝入库） （15 分） 二、某公司 2012 年实现利润 70 万元，所得税采用资产负债表债务法，适用税率 25%。该 企业年初无递延所得税资产余额，也无递延所得税负债余额，2012 年会计与税法之间差异 有： （1）2011 年 12 月购入设备作为固定资产，原价 15 万元，不考虑净残值，使用年限 5 年，会计上采用年数总和法计提折旧，税法只允许采用平均年限法计算折旧。 （2）税款滞纳金 2 万元 （3）交易性金融资产公允价值增加 3 万元 （4）国债利息收入 10 万元 （5）提取存货跌价准备 4 万元 要求：（1）计算 2012 年会计折旧（2）计算 2012 年税法承认的折旧 （3）计算当年应纳所得税。 （4）作所得税的会计处理。 （15 分） 三、某有限责任公司被核定为增值税一般纳税人,发生下列业务： 1、1 日，开具支票购入原材料一批，增值税专用发票上列示款为 20 万元，增值税额 为 3.4 万元，材料尚未到达。 2、2 日，开具支票购进一批免税农产品作为原材料，实际支付 7.5 万元。 3、6 日，1 日所购原材料运到并验收入库，取得的货运发票上注明的运费金额是 3.2 万元，已用银行存款支付。 4、9 日，收到乙企业投资的原材料，双方协议作价 100 万元；该原材料的增值税率 为 17%，原材料已运到并验收入库。 5、10 日，公司将 A 产品一批作为投资提供给丙企业；该产品按市价计算，价格为 96.8 万元，增值税额为 16.456 万元。该批产品成为为 80 万元。 6、12 日，将某企业逾期未退还包装物押金 6058.80 元转作其他业务收入。 7、13 日，购入新设备 2 台，增值税专用发票上列示的价款为 20 万元，增值税额为 3.4 万元，用银行存款支付。 8、14 日，销售 A 产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值 税额为 17 万元，货款已收。 9、15 日，公司将 B 产品一批用于公司福利部门的建设，按公司销售同类产品的价格 2 计算，价款为 7.2 万元。该批产品的成本为 5 万元，增值税率为 17%。 10、18 日，某单位将 A 产品一部分退还给公司，价款为 12 万元，增值税额为 2.04 万元，退货款未付。 11、20 日，公司向太行山区某小学捐赠产品一批，按当月该种产品的平均售价计算， 价值 5 万元，产品适用税率 17%，产品成为 4 万元。 12、23 日，公司将自产产品分配给股东，该批产品的市场售价为 10 万元。该产品适 用的增值税率为 17%，产品成本为 7.2 万元。 13、26 日，公司将外购的原材料一批用于在建工程，该材料成本为 6.24 万元，其进 项税额为 10608 元。 14、27 日，公司进口原材料一批，海关核定的完税价格为 80 万元，海关征收的进口 关税为 20 万元，原料已验收入库，货款已从银行支付。 15、29 日，公司在清库时发现 A 产品盘亏 1.2 万元，B 产品盘亏 8000 元，原因待查。 经过计算，其所耗用的原材料的进项税额为 2040 元。 要求：对上述涉税业务进行会计处理。 （30 分） 四、李先生每月工资 5500 元，计算他每月交多少个人所得税。王女士每月工资 9500 元， 计算她每月交多少个人所得税，歌手谢某一次性劳务报酬 60000 元，如果是税前报酬，他 该交多少个人所得税？如果是税后报酬，支付者该代负多少个人所得税？（10 分） 五、请介绍我国“营改增”试点的背景、过程和主要内容，并且提出你的建议。 （30 分， 要求自行查阅报刊网络等资料，整理成文，字数不少于 500 字） 从 2012 年 1 月 1 日开始，财 政部和国家税务总局决定在上海率先开展 营业税改增值 税扩围试点工作，目前，参加 扩围试点的省市已达八个。本文拟从“营改增”政策出台的背景、 试点的成效、存在的问题及政策的 进一步完善等方面对“ 营改增”政策进行浅析。 一、“营改增”政策出台的背景 1从税制完善性的角度看, 增 值税和营业税并行, 破坏了增 值税的抵扣链条。增 值税具 有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增 值税的这种中性效应, 前提之一就是增值税的税基应尽可能宽泛, 最好包含所有的商品和服 务， 现行税制中增值税征税范 围较为狭窄, 导致经济运行中增 值税的抵扣链条被打断, 中性 效应便大打折扣。 2从产业发展和经济结构调整的角度来看 , 营业税改征增 值税可进一步解决货物和劳 务税制中的重复征税问题，将有效推 动第三产业加快发展。同时, 出口适用零税率是国际通 3 行的做法, 但由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税, 导致服务含税出口，与其他对 服务业课征增值税的国家相比, 我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 3从税收征管的角度看, 两套税制并行造成了税收征管 实 践中的一些困境。在 现代市 场经济中, 商品和服务捆绑销售的行为越来越多, 形式越来越复杂, 要准确划分商品和服务 各自的比例也越来越难, 这给两税的划分标准提出了挑战。 4.从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有 170 多个国家和地区开征了增 值税，征 税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形 势下, 逐步将增 值税征税范围扩大至全部的 商品和服务, 以增值税取代营业税, 逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税 覆盖绝大多数货物和劳务，符合国 际惯例。 总之，增值税的“ 链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利 于优化产业结构，有利于完善 现行税制，有利于提升征管效率。 二、“营改增”政策试点的成效 由于宏观政策的效果存在一定的时滞，今年的减税可能会为未来三到五年或者是长期 的经济增长带来更大的动力，因此我 们要看重它的中长期效 应，而不要只关注立竿 见影的效 果。举个例子，上世纪 80 年代美国里根政府为刺激经济增 长实行较大规模的减税政策，当时 经济并未得到较大改善，而此后的克林 顿政府经济保持了近 10 年的增长。 从目前公布的数据来看，上海“ 营改增”试点的情况比较理想。据上海市政府发展研究中 心调研报告测算，“ 营改增”后，上海市税收将因此减少大约 100 亿元， 这些减少的税收将转 变成企业实实在在的利润，成 为助推试点行业以及相关行 业做大做强、 转型升级的“ 营养”和 动力。原来受到遏制的建筑安装、交通运输和服务业的升级换代活力得以释放，服务性价比 得到提升，进而使得老百姓的 边际消费倾向得到提升，从而带来提振消费的效应。提振消费 在当下意义重大，可以避免形成 过高的储蓄率，更多地依靠消费市场的潜在支撑力支持经济 可持续地成长，同时使中国经济 减少外向依存度，可以更多地凭借内部支撑力来完成长期的 增长。 4 由于“营改增”试点推行，上海成为长三角地区服务业的一个税收“洼地”。“营改增”试点 确实给相关企业带来利好。在上海洋山港保税区，已有一些江苏、浙江等外地企业移师上海。 另外，占试点企业近 7 成的 8.8 万户小规模纳税人，由原来按 5%税率缴纳营业税调整为目 前按 3%税率缴纳增值税，税负下降达 40%左右，可以说小微企业是此项改革的最大受益者。 从中长期来讲，减税效果可能会更好，并且此项改革对于优化产业结构、促进经济的可持续 增长，也是非常有利。 三、调研中发现的主要问题 为了达到“减税” 的实际效果，上海对税负偏高的部分企业进行了财政补贴，这种做法对 于平稳推进试点改革起到了一定的作用，加之上海财政也比 较充裕当然无可厚非。但 这种做 法是否具有全国的推广价值， 值得商榷。如果是一些 财政欠 发达的地区，估计就不一定能拿 出钱来补贴企业了。所以应该 再研究出台更好的办法，来 处 理少数企业税负短期提高的问题。 从税制本身来说，增值税的最大缺点是具有累退性，因此通常会对一些日常生活用品设 置低税率降低增值税的累退性，如 1994 年我国在建立增值 税制度时对一些基本生活用品适 用 13%的低税率。但是，国外最近一些研究表明， 设置低税率 对消除累退性基本是无效的， 为充分发挥增值税的优点，增 值税应朝单一税率的方向发 展。 这次改革，对交通运输业、现 代服务业又增加了 11%和 6%两档低税率，也就是有了 17%、13%、11%、6%及零税率等五档 税率，其中后增加的 11%和 6%两档低税率并不是为了消除累退性，而是为了平衡行业之间 的税负，可以看出，国际通行做法趋势与我们目前的做法是不太一致的，说明增值税的税率 设计还值得研究改进。 四、“营改增”政策的进一步完善建 议 （一）优化税率结构 上海试点反映出的结果是，部分交通运 输行业的企业存在税 负增加的现象。 2012 年 3 月，中国物流与采购联合会（简 称中物联）对上海 65 家物流企业进行调查，结果显示，这些 5 企业在 2008 年至 2010 年年均营业税的实际负担率为 1.3，其中运输业务负担率平均为 1.88。而实行“ 营改增”后，实际 增值税负担率会增加到 4.2%，上升幅度为 123%。 税负上升的最主要原因在于大部分成本无法作为“进项”加以抵扣。以船运公司为例，其 成本的大头是燃料费和人工费用，一般各占 总成本的 30%，按规定只有燃料费可以作为“进 项”进行冲抵。而运 输企业外地加油时大都无法提供增值税发票。与营业税比，增 值税的计算 和征收要更复杂，其对企业有更高的要求。为此企业都必须 重新购置打印增值税发票的指定 设备，支付接入联网和维护的 费用，并增加 专业人手。对企业来说，这也是一笔不小的成本。 对于物流业来说，原本完整的物流 业链条，因 为被分割成交通运 输业适用 11%的税率， 和物流辅助业 6%的税率，这给税务机关以一定自由裁量权，同时也给物流企业一定避税空 间。建议将物流业的税负统一 为一档税率，不然操作起来太麻烦。而且，存在 这样可 6%、可 11%的空 间，对企业而言也是不公平的。 （二）厘清中央地方分配 在现行分税制财政体制下，增 值税是中央与地方的共享税，国内增值税按 75%：25%的 比例在中央政府与地方政府间分成， 进口增值税收入归中央。营业税是地方税，除铁道部门、 各银行总行、各保险公司总公司集中 缴纳的营业税收入划 归中央，其他均属地方 财政收入。 营业税作为地方主体税种，在 “营改增”后，如中央和地方分成比例不变，地方所得的增 值税收入比重虽然有所提高，但 远远不能弥补营业税收入的减少，势必造成地方财政收入的 大幅缩水。应考虑赋予地方政府或人大一定的税 权，如将房产税、土地增值税或资源税作为 地方税收收入的备选，保证地方政府能 够正常运转而不依 赖于其他途径。 上海作为试点地区有其得天独厚的先天优势，即国地税合署办公，与上海相比，江苏纳 入试点面临最大的问题是国地税的配合协调。目前 绝大部分 纳税人完全属地税征管，一旦 “营改增”试点扩大，增值税统一由国税机关征收，地税机关的功能还存在重新定位的问题， 必须得到各级党委政府的高度重视、大力支持、协调指导和各相关部门的协助。 （三）扩大试点范围 6 从静态的角度看，当发生 A 地企业购买 B 地企业的生产性服 务时，在 营业税制下，不影 响 A 地的税收收入。但在“扩围”之后，由于增值税实施的是抵扣制，则 B 地企业向 B 地