2008年度企业所得税汇算清缴政策执行意见

2008 年度企业所得税汇算清缴政策执行意见 为了做好 2008 年度所得税汇算清缴工作，认真落实新企业所得税法相关政策，处理好新旧税法 的衔接， 经过深入研究，并与重庆市地方税务局协调 一致， 现就当前涉及所得税若干政策业务问题， 提出如下意见。在总局下发 新规定前， 暂按以下意见执 行： 一、税前扣除问题 （一）提取的准备金是否允许在税前扣除的问题 对于金融企业提取的准备金（如：呆账准备金，未到期责任准备等）的税前扣除暂按国家税务总局 令第 4 号等相关规定执行。其他企业提取的各类准备金不得税前扣除。 （二）财产损失税前扣除的问题 1、2008 年企业财产损失税前扣除暂按企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令 第 13 号）和金融企业呆账损失税前扣除管理办法（国家税务总局令第 4 号）执行。 2、对于 2008 年企业财产损失报批，税 务机关应在汇算清缴前完成审核审批手续。 （三）跨地区经营企业涉税事项审核审批问题 1、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828 号）第二条列举的不 适用该分配办法的 14 家企业，在总局明确之前，所在地税务机关暂不受理企业年度纳税申报和所得 税税前扣除申请。 2、跨省市经营汇总纳税总分机构，由二 级分支机构向所在地税务机关提出申请或备案。 3、重庆市内跨区县经营汇总纳税总分机构，由 总机构向所在地税务机关提出申请或备案。 （四）工资薪金支出税前扣除问题 1、相关性。企业发生的工资薪金支出应是与其生产经营业务相关的。工 资薪金的发放对象是在 本企业任职或受雇的员工，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关。企业与员工 是否存在任职或雇佣关系，可以通过企业与员工签订的劳动合同和职工名册等相关资料来判定。 2、合理性。“合理工资薪金” ，是指企 业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订 的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应按 照国税函20093 号文所列 举的五条原则进行判断，具体操作中应注意遵循合理裁量、审慎调整的原 则。 （五）“三费”的税前扣除问题 1、职工福利费。根据国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函2008 264 号）的规 定，企 业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008 年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除； 仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业 2008 年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于 职工 权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得 额。 2、工会经费。实施条例规定，企业拨缴的工会经费 ，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。 工会经费的税前扣除，应当在 实际向工会拨缴后，凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除。 3、职工教育经费。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，企业发生的职 工教育经费支出，不超 过 工资薪金总额 2.5的部分，准予扣除；超 过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。对于在 2008 年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 （六）补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除问题 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税 务主管部门 规定的范围和标准内，准予扣除。 1、补充养老保险费：根据财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200834 号） ，补充养老保险的企业缴费总额在工资总额 4以内的部分，从成本(费用)中列支。 2、补充医疗保险：根据财政部、 劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社 200218 号），企 业补充医疗保险费在工资总额 4以内的部分，企业可直接从成本中列支，不再经同 级财政部门审批。 （七）住房公积金的税前扣除问题 重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知（渝府发2006 124 号）第二条规定： “职工和单位住房公 积金的 缴存比例均不得低于职 工上一年度月平均工资的 7%，有条件的单位， 缴 存比例最高不得超过 15%.职工和单位住房公积金缴存比例超过 7%的应报市管理中心审核后执行； 职工缴存住房公积金月工资基数应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，最高不得超过 市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的 3 倍。” 根据重庆市劳动和社会保障局重庆市统计局 关于公布重庆市 2007 年城镇经济单位职工年平均工资的通知（渝劳社发2008 19 号），我市 2007 年 城镇经济单位职工年平均工资为 23098 元。 （八）非金融企业向个人借款的利息支出税前扣除问题 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时 扣除” 。该条款强调实际发生也即真实发生原则， 企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣 除。企业 向个人借款，向其支付利息，如果 仅取得收据是不能作 为税前扣除的适当凭据的，因此，所 发生的费用不能在税前扣除。企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相关税金，取得正规发票 后，方可按规定在税前扣除。 （九）开（筹）办费的税前扣除问题 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除， 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 （十）亏损企业公益性捐赠问题 根据财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通 知（财税2008104 号），亏损企业在 2008 年底以前通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部 门向受灾地区的捐赠，允许 在当年企业所得税前全额扣除。其他公益性捐赠税前扣除政策亏损企业 不能执行。 （十一）固定资产税前扣除问题 1、企业将已提足折旧的固定资产作捐赠、投 资，接受方可以在固定资产尚可使用年限内计提折 旧。 2、固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题。 新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调 整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额， 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计 算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不 违背新税法规定原则的，也可以 继续执行。 二、收入的确认问题 （一）不征税收入问题 税法中规定的“ 不征税收入 ”概念，不属于税收优惠的范畴，这些收入不属于营利性活动带来的经 济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企 业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收 入范畴。 1、对财政补贴是否计征企业所得税 根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策 问题的通知（财税 2008151 号）：凡不属于国家投 资和资金使用后要求归还本金的，以及由国务院财 政、税务 主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金，均应计入企业当年收入总额。如再就 业重点企业贴息收入、下岗 失业人员再就业岗位补贴收入、区县排水公司进行污水处理不向排污单 位直接收取费用而以由市排水公司下拨资金作收入（此收入由市财政拨付给市排水公司）、扶贫及涉 农专项补助资金等，均应计入企业当年收入总额。 2、对于安置残疾人单位增值税退税或营业税减税收入，2008 年的汇算清缴暂按财税200792 号文的有关规定继续执行。 3、对于三线搬迁企业先征后退增值税的收入， 2008 年的汇算清缴暂按财税2006166 号文的有 关规定继续执行。 （二）关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法 实施后，凡与按合同约定支付 时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其 它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 三、税收优惠问题 （一）关于研究开发费加计扣除 关于对国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税 发2008116 号）的贯彻实 施意见，市局将与市地税局、市科委协调后发文。 1.技术研究开发项目的范围（国税发2008 116 号文件第四条） 企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南（2007 年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发 生的研究开发费用支出，允 许在计算应纳税所得税额时按照规定加计扣除。 2.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意 见书（第十三条）。目前，市局正积极与市科委进行协调 。 3.亏损企业技术研究开发费用加计扣除 新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业研究开发费用加计扣除进行限制。因此， 亏损企 业研究开发费用可按税法规定加计扣除。 （二）关于农林牧渔业项目企业所得税减免 1、税务机关对农林牧渔业项目企业所得税减免实行备案管理。根据国家税务总局关于印发税 收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005 129 号）：纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规 定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：（一）减免税申请报告，列明减 免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。（二） 财务 会计报表、 纳税申报表。（三）有关部门出具的 证明材料。（四）税务机关要求提供的其他资料。 纳税人 报送的材料应真实、准确、 齐全。 对于纳税人申请享受农林牧渔业项目所得企业所得税优惠政策提供资料有问题的，税务机关应 该向纳税人进行宣传，加强纳税辅导，督促其建 帐，使其逐步规范化。 2、农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税 收优惠（中华人民共和国农民专业合作社法第五十二条）。因此， 对由公司提供种子，肥料等，再定 价收回产品统一外销的（即公司加农户）农民专业合作社，只要符合税法关于农、林、牧、渔税收优惠 的规定，可以享受所得税减免 优惠。 （三）关于小型微利企业税收优惠 1、小型微利企业从业人数的确定 国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251 号）规 定 ，“从 业 人 数 ”按 企 业 全 年 平 均 从 业 人 数 计 算 。根 据 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 第三十四条 关于“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企 业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、 奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者 受雇有关的其他支出。”的规定，小型微利企业职工是与企业存在任职或雇佣关系的人员，具体按照 企业与员工签订的劳动合同和职工名册来判定。 2、小型微利企业从事行业的判定 实施条例规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业。对于“ 非限制和禁止行业” 的判定，内资企业参照产业结 构调整指导目录（2005 年本），外商投资企业参照外商投资产业指导 目录。 3、小型微利企业的备案 对以前年度成立的且符合国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函 2008251 号） 规定条件的小型微利企业，在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业 上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料（企业所得税小型微利企业减免税备案表），主管国税 机关在核实纳税人提供的相关证明材料后，在 CTAIS 中应按税收减免管理办法（试行）实施方案 （渝国税发20061 号）中备 案类文书操作规定程序办理。次年年初的小型微利企业减免税备案工作可 以同上年度的汇算清缴工作结合起来，一次性完成，且年初的备案文书必须要做。 对认定企业上年度 不符合小型微利企业条件的， 应取消该企业的小型微利企业备案文书，并且当年不得享受小型微利 企业优惠政策。 （四）关于亏损企业安置残疾人员加计扣除 新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业安置残疾人员加计扣除进行限制。因此， 亏损企 业安置残疾人员支付的工资可按税法规定加计扣除。 五、征管问题 （一）汇总纳税总分支机构税收征管问题 1.适用多种税率的跨省市总分支机构如何进行企业所得税的年度申报？ 应按照国税发 200828 号文件十六条 规定实行先分后税，即：总机构和分支机构处于不同税率地 区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照文件第十九条规定的比例和第二十三条规 定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构 所在地的适用税率计算应纳税额。 2.对市内跨区县经营的总分支机构的汇算清缴问题。 对市内跨区县的总分支机构，在年度终了后，由 总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴， 统 一计算企业的年度应纳所得税额，抵减当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 3.视同分支机构就地预缴企业所得税的具有独立生产经营职能的部门的申报纳税问题 可以作为临时纳税人办理税务登记，取得纳税人识别号后，就地进行申报预缴。 4.挂靠经营的分支机构管理问题。 目前有部分“ 挂靠” 企业虽 然在形式上是二级分支机构，但无法提供总机构出具的中华人民共和 国企业所得税汇总纳税分支机构分配表。对于此类情况，二级分支机构主管税务机关应责成该二级 分支机构限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的和不能提供的，该二级分支机构 应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征税。 5.三级及以下分支机构仍要进行企业所得税税种认定。 （二）关于 2008 年度执行原汇总（合并）纳税企业汇算清缴的问题 根据关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知（财税2008119 号）规定，我市涉及按 原规定其分支机关要就地预缴企业所得税的仅有中国石油天然气股份有限公司。为简化操作，现明 确仅由中国石油天然气股份有限公司重庆销售分公司（二级）按照原规定进行年度申报及税款缴纳， 三级及以下分支机构不再进行年度申报，其相关数据统一计入二级分支机构进行申报。 （三）核定征收问题 1.根据企业所得税核定征收办法（试行）（国税发2008 30 号）第十四条第三款规定，采用定额 征收的纳税人也应进行汇算清缴。 2.采取核定征收方式的