2015年《税收学》期末复习资料

税收学部分学习重点内容 说明：此内容意图主要在于促使学生自始至终加强学习、熟练掌握一些学习内容的要点，尤其是因 课时减少而不能课题详细讲解的部分章节内容之重点。期末考试具体题目不仅会有所变化，而且涵 盖范围也会超过。所列题目参考答案只是要点、仅供参考，同学们应该重在学习、掌握其中的原理、 方法和税法原则、精神。 一、判断题（10*1） 判断下列命题正误，认为正确的请在指定位置上打“” ；认为错误的请在指定位置上打“” 。 1我国的税收减免包括税基式、税率式和税额式等三种基本减免方式。 2对于各期租金支付相等的、以融资租赁方式租入的固定资产，所支付的租金准予当期扣除。 3企业生产经营中使用的固定资产都准予提取折旧，列入税前扣除。 4根据个人所得税法规定，多数个人所得适用超额累进税率计算其应纳税额。 5在需求价格弹性相对小于供给价格弹性的商品市场中，商品销售者比较容易将税负转嫁给消费 者，让消费者承担较大比例的税收负担。 6在计算应纳税所得额时，违反税法规定被处的罚款不得扣除，但税收滞纳金可以扣除。 7我国的增值税和消费税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别在 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度等若干种期限中具体核定。 8企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。 9来料加工、修理修配等劳务属于服务性劳务，应当征收营业税。 10居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票 10 个月取得的投资收益应并入应纳税 所得额征收企业所得税。 11居民企业转让资产，该项资产的损失净额，准予在计算应纳税所得额时扣除。 12居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企 业。 13现行企业所得税法及其实施条例规定，企业所有未使用的固定资产都不得提取折旧，单独估价 作为固定资产入账的土地也不得提取折旧。 14畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限为 3 年。 15对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，税务机关可以扣押其价值相当于应纳 税款的商品、货物。 16投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资 产转让所得或者损失。 17非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，以支付 人为扣缴义务人。 18根据现行企业所得税法及其实施条例，以分期收款方式销售货物的收入，各期收入按合同约定 的各期收款日期及其金额确认。 19稿酬收入类个人所得税，采用复合方式的税收减免，除了先按税基式减免“Max(所得全额 2 20%，800 元)” ，还在按适用税率 20%计算出的税额中，再税额式减免 30%。 20动产转让所得应按照转让动产的企业或者机构、场所所在地，确定是否为取得来源于中国境内 所得。 21增值税纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式销售货物的，为收到全部款项的当天。 22销售每标准条调拨价格未达到 70 元的卷烟，每标准箱的消费税和增值税的组成计税价格都等 于“成本(1+法定成本利润率)+150/(136%)” 。 23对于营业税和从价定率的消费税等价内税税种，组成计税价格的计算式子中会出现“不含税价 格/(1该税种比例税率)” 。 24居民企业持有其他居民企业非公开发行的股份，取得的权益性投资收益应并入应纳税所得额征 收企业所得税。 25一般纳税人零售货物取得的销售收入，销项税额的计税依据为“销售收入/(1+适用税率)” 。 26小规模纳税人零售货物取得的销售收入,应纳税额的计税依据为“销售收入/(1+征收率)” 。 27委托加工应税消费品，委托方在提货当天应该向受托方，包括单位和个人，支付税法规定由受 托方代收代缴的消费税。 28委托加工卷烟，在提货时计算应纳消费税所采用的组成计税价格由原材料成本、加工费和从价 定率的消费税等三部分组成。 29企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，可以税前扣除或者计算对应的折旧、摊销在 税前扣除。 30提供加工货物的劳务，缴纳增值税的计税依据是收取的加工费。 31用应税消费品作为原材料连续生产同一税目的另一种应税消费品，其已纳消费税准予按当期企 业购入、进口或委托加工收回该种应税消费品实际支付的消费税税额，准予列入当期税前扣除。 32进口应税消费品计算应纳消费税和应纳增值税的组成计税价格通用公式都等于“关税完税价 格(1关税比例税率)定额关税定额消费税/(1消费税比例税率)” 。 33企业领用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、个 别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。 34企业自产自用于除了连续生产同一税目另一种应税消费品的其他用途的应税消费品，应该视同 销售计算缴纳消费税，如果其他用途属于非增值税应税项目，则还须视同销售计算缴纳增值税。 35随同从价定率征收消费税的应税消费品一起销售的包装物价款，无论是否单独计价、如何会计 核算，都必须按所包装消费品的适用比例税率征税消费税。 36企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5的部分准予扣除；超过部分准予在 以后纳税年度结转扣除。 37生产销售应税消费品的消费税计税依据为出厂价，但在自设门市部(非独立核算)销售的货物的 消费税计税依据则为门市部的零售价。 38增值税一般纳税人在进货和销货活动中，所支付的运输费用和建设基金是法定扣除项目，可以 根据运输部门提供的普通发票上注明的金额，乘以 7%的法定扣除率计算进项税额。 3 39在需求价格弹性相对大于供给价格弹性的商品市场中，商品销售者比较容易将税负转嫁给消费 者，让消费者承担较大比例的税收负担。 40增值税一般纳税人直接向农民收购免税农副产品，无需支付增值税，但可以按 17%扣除率计算 进项税额。 二、多项选择题(5*2) 在每小题题干后列出的各项备选项中至少有 2 项符合题目要求，请将其代码填写在指定位置上。错选、多选、 漏选或未选均无分。 1根据新企业所得税法的规定，下列项目不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（ BCD ）。 A.固定资产的大修理支出；B.单独估价作为固定资产入账的土地；C.未使用的机器设备； D.与经营活动无关的无形资产；E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2对于增值税一般纳税人，（ABC）属于不得开具专用发票情形。 A.销售自己使用过的游艇产品；B.销售不动产；C.转让无形资产；D.销售外购的产品。 3下列各项所得中，适用企业所得税特殊税率 10%的有（ CD ） 。 A在我国境内设有机构的外国企业取得的来自境外的、与境内机构有实际联系的所得； B在我国境内设有机构的外国企业取得的来自境外的、与境内机构没有实际联系的所得； C在我国境内设有机构的外国企业取得的来自境内的、与境内机构没有实际联系的所得； D在我国境内没有任何机构或场所的外国企业取得的来自境内的所得。 4下列选项属于资源税征税范围的是（ABC）。 A.原油；B.天然气；C.原煤；D.洗煤 5以下说法正确的是（BCD ）。 A.免征额是税法规定的对课税对象开始征税的最低数量界限； B.税法中规定的税收优惠最主要的形式是“减免税”； C.当课税对象数额超过起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全额征税； D.存在免征额规定的仅对课税对象的超过免征额的部分征税。 6.以课税对象为标准，可以把税收分为（ABCD）。 A.流转额课税；B.所得额课税；C.财产课税；D.行为课税 7下列企业的营业行为，属于混合销售行为的有(BC)。 A.某饭店既开设客房、餐厅，又开设商场，为顾客提供多方面服务； B.某运输公司销售货物并负责运输所售货物； C.某建筑公司为承建的工程既提供全部建筑材料又承担建筑、安装业务； D.某餐厅既经营餐饮业又经营娱乐业。 8按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中正确的有（ ABCD）。 A.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，在既不超过发生额的 60%，又不超过销售（营业） 收入的 5的部分准予扣除； B.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予税前扣除； 1 2 3 4 5 6 7 8 D A D A C B C A 9 10 11 12 13 14 15 16 D B D B C A D C 1 2 3 4 5 6 7 8 A A B C A 9 10 11 12 13 14 15 16 D B D B C A D C 4 C.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除； D.企业为投资者或者职工支付的商业保险费，一般不得扣除。 9对于企业所得税法规定的税收优惠政策，下面说法正确的有（ AB ）。 A.采取缩短折旧年限方法加速折旧的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的折旧年限的 60； B.安置残疾人员的企业，支付给残疾职工的工资在计算应纳税所得额时按 100加计扣除； C.创业投资企业从事国家鼓励的创业投资，可按投资额的 70在股权持有满 2 年的当年抵免应纳税 额； D.符合条件的非营利组织从事营利性活动取得的收入，可作为免税收入，不并入应纳税所得额征税。 10根据我国企业所得税法实施条例的规定，下列各项中，纳税人在计算应纳税所得额时准予 扣除的税金有( ABC )。 A.资源税；B.教育费附加；C.土地增值税；D.增值税. 11下列各项所得，应征个人所得税的有（BC）。 A.民政部门支付给个人的生活困难补助；B.稿酬所得；C.劳务报酬所得；D.保险赔款。 12. 按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于企业所得税的表述正确的有（ABD ）。 A.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度 亏损后余额，为应纳税所得额； B.企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余 额，为应纳税额； C.所有的非居民企业都仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税； D.企业收入总额中包括征税(应税)收入、不征税收入、免税收入。 13委托加工应税消费品收回时计算缴纳由受托方代收代缴消费税的组成计税价格的构成内容包括 （BCD）。 A.受托方收取的增值税；B.由受托方代收代缴的消费税；C.委托方提供的原材料成本； D.受托方收取的全部加工费；E.委托方将来自于该应税消费品的合理利润(按法定成本利润率计算)。 14下列各项中，属于资源税应税产品的是（AD）。 A.金刚石；B.人造石油；C.选煤；D.铜矿石。 15.下列经营活动中应征收营业税的有（ABC）。 A.电信局为客户安装电话取得收入； B.电信局批准设立的电信业务单位为客户安装电话时随同销售电话机取得的收入； 5 C.溜冰场出租冰鞋收入； D.不具备建筑业施工资质的建材企业销售建筑材料并兼营安装和装饰业务取得的安装费。 16应征个人所得税的工资、薪金所得包括（ABCD）。 A.一般性奖金；B.年终加薪；C.职务工资；D.交通费补贴 17. 按照企业所得税法和实施条例规定，下面说法正确的有（AD）。 A.企业销售存货，按规定计算的存货成本可以在税前扣除； B.企业纳税年度发生亏损，准予向后年度结转和税前弥补，直到弥补完为止； C.企业设在境外的营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利，进行汇总缴纳企业所得税； D.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 18.除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列哪些事项时必须持税务登记证件？ （ABCD） A.开立银行帐户；B.申请减税、免税、退税； C.申请办理延期申报、延期缴纳税款；D.办理停业、歇业。 19.增值税的征税对象，所谓货物是指有形动产，包括（BCD）。 A.房屋；B.电力；C.热力；D.气体。 20.斯密提出的课税四原则是（ABDE）。 A.便利；B.确实；C.最大税收收益；D.税收中性；E.最少征收费用。 21.收购农副产品所支付的价款，准予按法定扣除率计算进项税额，但必须满（ACDE）等条件。 A.卖方是农业生产者；B.卖方是增值税一般纳税人；C.收购方是增值税一般纳税人； D.该产品是卖方自产的；E.该产品是未经加工增值的初级产品。 22. 按照企业所得税法和实施条例规定，下列收入应作为其他收入，一起并入企业收入总额的有 （ABCD）。 A.资产溢余收入；B.逾期未退包装物押金收入； C.债务重组收入；D.已作坏账损失处理后又收回的应收款项。 23. 按照企业所得税法和实施条例规定，企业从事下列项目的所得，可以自项目取得第一笔生产经 营收入所属纳税年度起，享受第 1-3 年免征收、第 4-6 年减半征收企业所得税的定期减免税优惠的 有（BC）。 A.从事农、林、牧、渔业项目的所得；B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；D.符合条件的技术转让所得。 24.以税收负担是否转稼为标准，可以把税收分为（AB）。 A.直接税；B.间接税；C.所得税；D.流转税；E.从量税。 25. 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（ABD）。 A.在福建省工商局登记注册的企业；B.在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业； C.在美国注册的企业设在厦门的办事处；D.在福建省注册但在中东开展工程承包的企业。 26.按照企业所得税法和实施条例规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除的有 6 （BCD）。A.土地增值税税款；B.企业所得税税款；C.税收滞纳金；D.向环保部门缴纳的罚款。 27.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括（ABCD）和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除,即所谓税前扣除。 A.成本；B.费用；C.损失；D.税金。 28按照企业所得税法和实施条例规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列（AC）条件的 支出。 A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上； B.修理支出达到取得固定资产时的计税基础 20以上； C.修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上； D.固定资产必须是房屋、建筑物。 29私人物品的消费具有（AB）的特点。 A.消费的竞争性；B.消费的排他性；C.消费的非竞争性； D.消费的排他无效率性；E.消费的排他不可能性。 30.将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人的依据包括（BC）。 A.固定资产总值大小；B.会计核算制度是否健全； C.年应税销售额大小；D.年应税增值额大小；E.正式职工人数多少。 三、概念解释题(4*5) 1.纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定的、直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款 的行为主体，包括自然人和法人两类。对于间接税，纳税人缴纳的税款可以部分甚至全部转嫁给非 纳税人的税负人最后负担。 2.税收负担：税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。税收负 担通常采用相对数指标即税收负担率来衡量，以反映一定时期的税负轻重状况，以及是否适度。 3.扩张性税收政策：在经济萧条时期，因总需求不足导致厂商产品积压而减少生产，使失业增加、 国民收入减少。这时，政府一般要实行扩张性的税收政策，即减少政府税收以增加个人可支配收入， 从而造成私人消费支出增加，在税收乘数作用下社会总需求更大幅度的扩大，达到就业水平提高和 均衡的国民收入增加的目的。 4.纳税期限：是指纳税人每次计算计税依据和应纳税额的时间范围，即计税依据、应纳税额等时期 指标(流量指标)的时期长度。纳税人每隔这样一个固定的时间段就必须计算和缴纳一次税款，或者 预缴若干次和清缴一次税款(对于纳税期为年度，需要按月或按季预缴的税种)。 5.税收的弹性原则：是指在设计税收制度和制定税法时，应当尽量考虑使税收富有国民收入弹性， 使一个经济社会的税收总额从而财政收入在无需通过调整税基、变动税率或者开征新税种条件下， 就能够在尽量大的程度上随着日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而保证不断增长的财政支 出需要，还可以发挥税收自动稳定器作用。 6.紧缩性税收政策：在经济过热时期，总需求大于总供给，产生通货膨胀和泡沫经济。这时，政府 7 一般要实行紧缩性税收政策，即增加税收以减少个人可支配收入，从而造成私人消费支出下降，在 税收乘数作用下社会总需求更大幅度的缩小，达到遏制通货膨胀、促使国民收入均衡的目的。 7.视同销售：当纳税人将自产应税产品或劳务用于非应纳该种税的项目，例如职工福利、赠送、广 告、对外投资等，再如应税消费品用于连续生产非应税消费品、动产货物产品用于不动产在建工程 (非增值税项目)等等，这使本该作为征税对象的那部分产值永远不会成为该种税的应税销售额或应 税收入，使其中所含税金漏逃。因此，有关税法都将此类产品用途视同销售，并按组成计税价格等 公允价格计算、确认其应税(视同)销售额和应纳税额。 8.税收超额负担：是指政府征税产生了替代效应、市场价格扭曲和经济行为扭曲，导致纳税人的福 利损失大于政府所取得的税收收入的部分，在数值上等于消费者剩余和生产者剩余的净损失。 9. 税负转嫁：是指纳税人将缴纳的税款，在商品的供、需价格弹性和市场结构等因素作用下，以 价格为载体和运输工具，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。 10.扣缴义务人：简称扣缴人，是指在某些情况下，为了有效控制税源或征纳方便，税法规定的在 向纳税人支付(或收取)款项时，依法应该履行代扣(或代收)应纳税款，再上缴税务机关的单位或个 人。扣缴人负有履行扣缴义务的法律责任。 11.消费型增值税：是指将纳税人在取得固定资产时实际发生、支付的增值税，凭增值税专用发票 上注明的已纳税额确认、计入当期的进项税额，从当期的销项税额中扣除的一种增值税类型。这样 做，从整个国民经济宏观层面来看，课税基数大体相当于全部消费品的价值总额，即相当于只对消 费品征税，故称之为消费型增值税。 12.生产型增值税：是指既不许将纳税人在取得固定资产时实际发生、支付的增值税，确认、计入 当期的进项税额，也不准按固定资产各期折旧额与适用增值税税率的乘积确认、计入各期的进项税 额的一种增值税类型。这样做，从整个国民经济宏观层面来看，课税基数大体相当于全部消费品和 资本品的价值总和，即相当于对全部最终产品产值“国内生产总值”征税，故称之为生产型增值税。 13.税收保全措施：书面通知有关银行冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人 价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 14.税收强制执行措施：书面通知有关银行从责任人存款中扣缴税款，或者扣押、查封、依法拍卖、 变卖责任人价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以该所得抵缴税款。 15.征税对象：又称课税对象，是课税的客体，也是税收制度首要的基本要素，是指税法规定的、 每个税种征税的标的物，是一个税种区别于另一个税种的主要标志。征税对象的量化和具体化就是 计税依据。 四、问答题(2*12) 1.何谓税制要素，主要有哪些？ 税制要素是构成税收制度,尤其是构成税种的基本元素；也是进行税收理论分析和税收制度设 计的基本工具。 主要包括征税对象 、纳税人 、税率，以及纳税环节、纳税期限、缴款期限、特别措施和违章 8 处理等要素。 2.举例说明在什么情况下使税法规定扣缴义务人，扣缴义务人应该具备什么条件？ 对于某些税种，例如个人所得税、车船使用税、营业税等，其纳税人比较零星、流动性大、自 由度大，使税收的征收管理工作相当困难，甚至容易让纳税人逃税漏税。对于这样的税种或者存在 类似特征的具体征税对象，为了使税务机关有效控制税源和征纳方便，税法需要规定扣缴义务人， 使其负有履行扣缴义务的法律责任。 通常税法选定的扣缴义务人必须具备两个条件。其一，扣缴义务人与纳税人存在征税对象相关 款项收支的经济关系，这才使其扣缴义务得以履行，也才使税法有理由赋予义务。其二，扣缴义务 人的规模、稳定性和信用度等影响税收征管工作的条件要比纳税人好，这才容易接受税务机关的监 管，使税务机关得以有效控制税源和征纳方便。 3.起征点与免征额有何异同？ 相同点：起征点和免征额，都是一种税收减免规定，都能使满足其规定条件者减轻税负。 不同点：起征点属于对弱小群体的免税优惠，它实际上是一种选择性的、税率式的免税方式， 即对那些征税对象没有达到起征点的弱小者实行零税率，把税率全部免掉了，而不影响达到起征点 的一般纳税人；免征额则是对征税对象中普遍存在的、属于基本生活费或非剩余产品部分的减税优 惠，它实际上是一种非选择性的、税基式的减税方式，即对同一税种的每个纳税人都减掉数值等于 免征额的一部分计税依据。 4.比例税率与定额税率有何异同，(针对流转税而言)二者是否与价内税、价外税的概念相关？ 相同点：比例税率和定额税率都是计算应纳税额指标的两个重要税制要素之一，都是应纳税额 与计税依据之间的相对数指标。 不同点：与比例税率相配对的计税依据是货币计量的销售金额，使比例税率属无量纲，为百分 比率；而与定额税率相配对的计税依据是实物计量的销售数量，使定额税率属复量纲，为货币单位 (子项)和产品实物单位(母项)的复合计量。 比例税率配对的计税依据是产品销售额，这决定了比例税率只适用于从价税，与价内税、价外 税的概念相关，即涉及到其计税依据含不含该种税金的问题；定额税率就是单位税额，是指单位产 品的税金定额，其配对的计税依据是产品销售量，这决定了定额税率只适用于从量税，与产品销售 价格及其价款多少无关，也就与价格、价款含不含税问题无关，即与价内税、价外税的概念无关。 5.税收保全制度有何内涵？ 税收保全制度包括税收保全条件和税收保全措施等两方面。 税收保全条件：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在 规定的纳税期限之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税 的商品、货物以及其他财产或者应税收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保；否则， 经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。 9 税收保全措施：书面通知有关银行冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人 价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 纳税人在前款规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施。 6.税收强制执行制度包括哪些内容？ 税收强制执行制度包括税收强制执行条件和税收强制执行措施等两方面。 税收强制执行条件：从事生产、经营的纳税人或扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款，或者 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经 县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收强制执行措施。 税收强制执行措施：书面通知有关银行从责任人存款中扣缴税款，或者扣押、查封、依法拍卖、 变卖责任人价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以该所得抵缴税款。 7.你身边有哪些社会经济现象属于税收范畴？ 当你的工资收入超出一定标准，要交个人所得税；如果你买车，要交车辆购置税、车船税；如 果你买房、卖房，要交相关的契税、印花税，也可能交营业税、个人所得税和土地增值税；如果你 办企业，从事生产经营活动，涉及的税就更多，包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护 与建设税、房产税、城镇土地使用税等。可以说，在生活中的每一天、每一个角落，税收无处不在。 8.为什么各种劳务收入都征收营业税、不征收增值税，只对加工劳务和修理修配劳务(略掉)的收入 征收增值税而非营业税？ 一方面，营业税的税率只有 3%或 5%，增值税的税率高达 17%，尽管营业税为价内税，税基比价 外税的增值税较大约 3%或 5%，但也足以说明同一笔劳务收入的营业税税负要比增值税税负轻得多。 这使纳税人主观上容易产生将增值税应税收入变相或转变为营业税应税收入的逃税、避税动机。 另一方面，提供加工货物的劳务与生产销售货物相当类似，二者仅差原材料由谁提供，由货物 生产者提供的为生产销售货物，由货物需求(委托)者提供的为提供加工劳务。这使纳税人客观上只 要在原材料由谁提供问题上做做手脚或真正改变提供方式，就能够将“生产销售货物”变相处理或 真正转变为“提供加工货物” 。若二者的收入分别征收税负大不相同的增值税和营业税，就会使纳 税人大量产生逃税、避税行为。 为堵住逃税、避税的漏洞，防止货物的买卖双方相约将生产销售货物变相或转变为提供加工劳 务，就必须对提供加工货物的劳务收入也征收增值税。 9.为什么税法规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售 行为，必须征收增值税而非运输企业主营业务所适用的营业税？ 因为货物的销售额通常远大于运输劳务的销售额，若不一并按销售额比重较大、税率较高的销 售货物征收增值税，运输行业就会钻税收空子，大量销售或者作假销售货物以偷税漏税；同理，生 产销售货物的纳税人也会投机性、象征性的申请办理运输营业执照，以钻税收空子和大量偷税漏税。 10 10.为什么增值税的已税抵扣和消费税的已税抵扣，在确认、计算各期准予扣除税额(或称进项税额)时， 法定采用不同的方法(前者据当期实际支付发生额，后者据当期实际领用结转额)？ 增值税为价外税，一般而论，购货时税金另外支付,并有专用发票注明。按当期进货时实际支 付的增值税税额来确认、计算(准予扣除的)当期进项税额，可有明确的数值依据，显得凭据规范、 操作方便。但是，欠配比(违反了相关性原则。将购买固定资产所支付的增值税计入当期的进项税 额，就像会计中把资本性支出当作收益性支出那样欠配比；将购买原材料等存货所支付的增值税计 入当期的进项税额，就像会计中把购买原材料等存货的价款计入当期的生产成本那样欠配比。)、 欠匀称，难免出现某期应纳税额负值等不合理现象。 消费税为价内税，购货时税金非另外支付、无专用发票可凭据规范。既然如此，就采用实用实 扣、实转实销的方法，以求配比、匀称之合理性。 11.为什么将上一纳税期进口或购入的、准备用于加工卷烟的烟丝(或其他应税消费品)改变用途， 用于非增值税、非消费税项目，必须计算该部分烟丝所支付的增值税并在计算本期增值税时从进项 税额中转出(冲减)，而无需计算所支付的消费税并从本期准予扣除税额中转出(冲减)？ 因为增值税和消费税在确认、计算各期准予扣除税额(或称进项税额)时，法定采用不同的方法。 增值税把当期购买货物时实际支付的增值税税额，凭专用发票载明的时间确认“当期”,直接计 入当期的进项税额进行抵扣，而不管其税金的载体(货物 )如何库存、何时使用，其价值何时向应税 销售额和销项税额转移。这就使上一纳税期进货的烟丝所支付的增值税已经全部在上一纳税期抵扣。 所以，当本纳税期改变用途，把已经做了纳税扣除的烟丝用于非增值税应税(从而不能扣除)项目， 就得将那部分已经扣除的增值税转出。 消费税采用“实转实扣”的抵扣方法，即凭货物的进出、库存记录及其相关票据的货物价款、 赋税等数据资料，按进项税金的载体(作为原材料的已税消费品 )投入使用、价值发生转移的时间确 认“当期” ，而不管其货物何时购入、税金何时支付，也不管其税金是另外支付(进口和委托加工都 属此类)还是含于价款之中(外购国产货或进口货都属此类 )。这就使上一纳税期进货的烟丝，只要 尚未领用，其所含消费税就尚未扣除。不存在“已经扣除 ”的事实，也就不存在“转出”的理由和 必要。 12.为什么同一应税消费品的增值税组成计税价格必然与消费税的相同？ 消费税和增值税的计算(纳税)顺序是先消费税、后增值税，而顺序在先的消费税又是价内税， 顺序在后的增值税却是价外税，这三个原因共同决定了两个税种的组成计税价格必然相同。 税法将消费税设计为价内税，决定了其组成计税价格中包含消费税本身；而消费税的顺序在先 又决定了不管顺序在后的增值税是价外税还是价内税，计算消费税时的组成计税价格都不会包含增 值税。此二原因共同决定了消费税的组成计税价格，含消费税、不含增值税。 税法将增值税设计为价外税，决定了其组成计税价格中不包含增值税本身；而增值税的顺序在 后又决定了不管顺序在先的消费税是价内税还是价外税，计算增值税时的组成计税价格都会包含消 费税。此二原因共同决定了增值税的组成计税价格，含消费税、不含增值税。 11 13.为什么同一进口货物的关税组成计税价格(即关税完税价格)和增值税(或消费税)组成计税价格 会不同？ 关税和增值税(或消费税)的计算(纳税)顺序是先关税、后增值税(或消费税)，而顺序在先的关 税又是价外税，这两个原因共同决定了两个税种的组成计税价格必然不同。 税法将关税设计为价外税，这就决定了其组成计税价格即作为计税依据的关税完税价格不包含 关税本身。 税法认定增值税(或消费税)的计算(纳税)顺序在关税之后，这就决定了不管顺序在先的关税是 价外税还是价内税，计算增值税(或消费税)时的组成计税价格都会包含关税在内。 14.计算消费税的准予扣除金额时，不同来源的已税消费品(简称“材料”)采用不同的方法、公式， 外购来源和委托加工或进口来源各用什么公式，为什么会不同？(以从价定率的消费税为例) 外购来源已税消费品采用由价款到税款的间接计算方法，而且必须分品种进行，公式为：扣除 税额=当期领用而实现价值转移的材料价款适用税率 =(期初库存材料价款+当期购入材料价款-期 末库存材料价款)适用税率 委托加工或进口已税消费品采用直接计算税款的方法，亦可不分品种一起算，公式为：扣除税 额=当期领用而实现价值转移的材料税款=期初库存材料税款 +当期购入材料税款-期末库存材料税款 由于外购已税消费品者不是消费税纳税人而是被卖方(纳税人)通过提高价格实行税负转嫁的负 税人，不存在其“已纳消费税”的直接凭证，而只有购入已税消费品支付价款和增值税时取得的虽 载明价款(税法默认该价款与消费税税率的乘积为“已纳消费税 ”)、但无消费税税款的增值税专用 发票，故只能采用由价款和税率到税款的间接计算方法和公式。又由于不同品种的已税消费品适用 的消费税计税方式和税率各不相同,故必须分品种计算。 由于委托加工或进口已税消费品者真是消费税的纳税人，在收回委托加工应税消费品或进口应 税消费品时，向扣缴义务人(受托方)或海关缴纳了消费税并取得载明已纳税款的直接纳税凭证，故 适宜凭借各批进货的纳税凭证直接计算当期领用而实现价值转移的材料税款，即当期准予扣除税额 的直接计算方法和公式。又由于这种方法不涉及因品种而异的税率和计税方式，只需根据各张纳税 凭证上载明的应税消费品品种、数量及其税款，以及各种应税消费品的库存数量变化数据，就可算 出当期领用而实现价值转移的材料税款，故亦可不分品种一起算。 15.在计算企业应纳税所得额时准予税前扣除的税金及附加主要包括哪些，是根据什么原则确定的？ 为什么不包括增值税和企业所得税本身？ 准予列入税前扣除范围的税金内容：除了所得税以外的所有包含于应税收入中的税金及其附加， 包括营业税、消费税、关税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等。 一般而论，税金及其附加本是纳税人缴纳给政府的，它不是纳税人的所得，税法没有理由以之 12 作为所得税的计税依据即应纳税所得额。因此，如果某一税种的税金包含于企业所得税的应税收入 之中，即该税金与应税收入相关(满足相关性原则)，则在计算应纳税所得额时该税金就应该从与其 相关的应税收入中扣除。这种道理如同在会计中，如果某项支出包含于企业当期(或当次、当批)的 收益之中，即该项支出属于与收益相关的收益性支出，则在计算企业利润总额时就应该从与其相关 的收入(即收益)中扣除。可见，确定一种税金或附加该不该，或者准不准列入税前扣除，所依据的 是企业所得税法确认税前扣除的基本原则之一的相关性原则(区分收益性支出和资本性支出的原则， 实际上是这一基本原则所派生)。相关者准予税前扣除(但是，企业所得税例外。为何例外？税法故 意。为何故意？为了简便计算。是否合理？只要税率适当低定，就能不增加税负，也就合理。)， 不相关则不准。 增值税不属于列入税前扣除的税金。因为增值税是价外税，是在产品销售(或提供劳务)价格及 其销售收入之外另行征收的税金，它与应税收入不相关即不含于其中。但是，不能太绝对定论： “无论如何，企业缴纳的增值税都不能列入税前扣除” 。对于零售企业，因其商品销售价格及其销 售收入中包含着增值税，使其缴纳的增值税实际上与其应税收入相关，这就没有理由不准许其缴纳 的增值税列入税前扣除。可见，是否应该或准予税前扣除，不因是什么税种而论，应该以是否相关 定论，除非是税法故意例外。 五、分析计算题、综合题(3*12) （增值税）1.某公司日常生产经营同一品种电视机，5 月份经营业务如下：(1)销售 9000 台，每台 不含税出厂价 2000 元；(2)1000 台按 9 折折价销售，折扣价在同一张发票上注明；(3)800 台因买 方在 10 日内一次性付款，给予销售折扣 2%；(4)200 台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价 300 元；(5)用于本公司职工集体福利 10 台；(6)捐赠给运动会 20 台；(7)收取包装物租金 5 万元， 发生到期无法退还的包装物押金 10 万元。(8)该公司研发生产一种新型电视机 200 台，每台生产成 13 本 1500 元。其中，80 台在 5 月份赠送给老客户们，100 台在 5 月份按成本价销售给新客户们。该 厂在 5 月份购入机器设备 1300 万元、原材料和零部件 800 万元，都取得增值税专用发票并经税务 部门验证。发生购销货物运输装卸费用 41 万元，取得运输部门开具的普通发票，注明运输费 32 万 元、装卸费 3 万元、保险费 2 万元、建设基金 4 万元。试计算该公司 5 月份应纳增值税税额(要求 先分项说明法定理由和计算，然后再合计)。 A.不含税销售额及销项税额的确定： (1)正常销售： 销售额90000.21800(万元) (2)同票注明的折扣销售： 销售额10000.20.9180(万元) (3)销售折扣不许减除： 销售额8000.2160(万元) (4)以旧换新应按同期售价：销售额2000.240(万元) (5)视同销售： 销售额100.22(万元) (6)视同销售： 销售额200.24(万元) (7)不像销售货物那样再向付款人另收税金，故须调整到与上列同一口径即“税外收入”： 销售额(5+10)/(1+17%)12.82(万元) (8)新产品在价格偏低或无销售额情况下，按组成计税价格确定(电视机不是消费税应税产品，此类 成本利润率法定统一为 10%)： 销售额销售量组成计税价格 (80+100)0.15(1+10%)29.7(万元) 销项税额5 月份销售额适用增值税税率 (1800+180+160+40+2+4+12.82+29.7)17%378.85(万元) B.扣除项目金额及进项税额的确定： 消费型增值税，外购固定资产支出是法定扣除项目。 外购原材料和零部件支出是法定扣除项目。 运输费用和建设基金是法定扣除项目，但不包含随同运费支付的装卸费和保险费。运杂费的 扣除率法定 7%。 旧电视机作价每台 300 元，因公司不是废旧物资收购单位，不能抵扣，即不是法定扣除项目。 进项税额(1300+800)17%+(32+4)7%357+2.52359.52 (万元) C.计算 5 月份的应纳增值税： 5 月份应纳增值税税额5 月份销项税额5 月份进项税额378.85359.5219.33 (万元) 由于 5 月份外购固定资产支出金额巨大，使应纳税额接近于 0。如果出现当期销项税额不足于 抵扣的情况，则余额转入下期抵扣，而不能当期从税务局拿钱。 由此可见，从原理上看，扣除项目包含当期折旧而不是当期外购固定资产支出的收入型增值税， 要比消费型增值税合理些。但就是缺乏可操作性，因为各纳税人各期的折旧额真实是多少，无增值 14 税专用发票(带有相互约束意义)可据。 （增值税）2.某商场是增值税一般纳税人，每件商品不含税售价 100 元、进货价 70 元。兹拟定了 二个促销方案：(1)一次购买达到 10 件，9 折价格(折扣销售，亦称“商业折扣” 、 “数量折扣” ，销 售额与折扣额在同一张发票上注明)；(2)累计购买额满 1000 元返现金 100 元(返利销售,也算“赠 送”)。按购买 10 件商品 1000 元价格计算。上述二种价格处理方式中，采用哪种方案，企业应纳 增值税较少？ 解：设应纳增值税税额为 T。 (1)折扣销售：T=10000.917%-701017%=34(元) (若非同票注明,则 51) (2)返利销售：T=1000l7%-701017%=51（元） (无法同票注明) 顺注：销售折扣即现金折扣等,其折扣额不许减除,也不可能“同票注明” 。 答：上述二种价格处理方式中，采用折扣销售（方案一） ，企业应纳增值税较少。 （增值税）3.某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。2009 年 3 月啤酒销售额 100 万元(价税合计)， “其他应付款押金”余额为 10 万元，经查为 2007 年 2 月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料 60 万元，取得的增值税专用发票注明进项税 额 10.2 万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。 解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。 销项税额（1000 000100 000）(1+17%)17159 829.06(元) 进项税额 10.2(万元)102 000(元) 应纳增值税159 829.06102 00057 829.06(元) （增值税）4.某牛奶生产企业饲养奶牛产奶，再将鲜奶加工成奶制品销售给商场或居民。 （1）2011 年第一季度奶制品不含税的销售额 1000 万元，从农业生产者购入草料 200 万元，其他如 水电费、修理用配件等进项税额 14 万元。计算该企业的应纳增值税额。 （2）如果整个生产流程分 立为牛奶生产和奶制品加工，由两个独立核算企业来生产经营。奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶 免税价为 600 万元，其他资料不变，计算改组后企业的应纳增值税。 （3）改组前及改组后，哪个企 业应纳增值税较少？为什么？ 解：(1)销项税额 100017% 170 (万元) 进项税额 20013% 14 40 (万元) 应纳增值税额 销项税额 进项税额 17040 130 (万元) (2)改组后 奶牛饲养场应纳增值税0(农业生产者销售自产、初级农产品免税) 奶制品工厂应纳增值税销项税额进项税额100017%(60013%14)78(万元) (3)可见，同样生产销售奶制品不含税的销售额 1000 万元，改组后的企业应纳增值税较少，可 少纳税 52 万元(即：130-78)。 原因是将免税生产阶段(鲜奶生产)和应税生产阶段(奶制品加工)分立，可充分利用免税优惠政 15 策，使有关免税产品(站在产销奶制品立场上看是原材料投入)由原来的 200 万元(草料)增加到 600 万元(牛奶)。鲜奶生产阶段属于农业生产，其独立核算的纳税人可作为免税农产品销售，但税法允 许向其购买鲜奶作为原材料的奶制品加工企业按 13%扣除率计算进项税额进行抵扣。这使分立后的 奶制品销售时计算“无中生有”(即进货时免税，而销售时允许按进货价款的 13%扣除应纳税额)的 进项税额由原来的 26 万元(即：20013%)增加到 78 万元(即：60013%)，从而使分立后可节税 52 万元(即：78-26)。 （增值税）5.某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足 50 万元。该厂 2012 年 2 月份业务情况如下： 销售瓶盖一批，开具普通发票，载明销售额 30300 元； 购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明支付价款 8000 元、支付增值税额 1360 元； 企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费 21200 元。 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。 解：该企业年销售额不足 50 万元，属于小规模纳税人。因小规模纳税人适用的征收率只有 3%，远 远低于一般纳税人的适用税率 17%或 13%，故税法规定小规模纳税人购进货物的进项税额(此题有 1360 元)不能抵扣。但是，增值税的价外税制度设计，决定了无论是一般纳税人还是小规模纳税人， 其计税依据都法定为不含税的销售额，若取得的销售额为含税的价款，都得先调整为不含税。而开 具普通发票所载明的价格和销售额都包含应纳增值税在内，小规模纳税人收取的加工费亦为含税收 入，故都应先调整为不含税销售额。 不含税销售额含税销售额/(1+征收率)(30300+21200)/(1+3%)50000(元) 应纳增值税额不含税销售额征收率5000031500（元） （增值税）6.某外贸公司 2012 年 5 月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为 70000 元，进口关税 为 17500 元，适用消费税税率为 30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给 A 公司，获取不含 税销售收入 180000 元。分别计算该公司：（1）进口货物应纳增值税；（2）销售货物应纳增值税； （3）5 月份应纳增值税税额。 解：（1）在进口环节：海关通常以到岸价格作为关税完税价格。 组成计税价格(关税完税价格定额或已知关税)/(1消费税税率) (70000+17500)/(130%)125000(元) 进口货物应纳增值税1250001721250(元) （2）在国内销售环节：此时进口增值税就成为销售进口货物的进项税额，可以抵扣。 销项税额1800001730600(元) 进项税额进口货物应纳增值税21250 元 销售进口货物应纳增值税销项税额进项税额30600212509350(元) （3）5 月份合计数：应纳增值税税额21250+935030600(元) （消费税）7.某日用化工厂为增值税一般纳税人，2 月份通过自设门市部销售化妆品，每箱含增值 税售价 1000 元，销售 500 箱，进项税额 34000 元。消费税税率 30%，增值税税率 17%。问：应纳 16 消费税和增值税各为多少？若门市部改为独立核算，每箱不含增值税出厂价 700 元，门市部再按 含增值税售价 1000 元出售。500 箱的应纳消费税和增值税各为多少？分立后，消费税的税负和增 值税的税负税负有变化，为什么？ 提示：消费税本在生产环节一次计征，其“从价定率”中的“价”本是生产企业的“出厂价” ， 但若生产企业通过自设(非独立核算)门市部销售