2016年注会《税法》讲义_052_1004_j

第二节 应纳税所得额的计算 一、收入总额 （五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理 【几点解释】 关于限售股。在 2005 年之前，中国股市处于股权分置状态，上市公司股票分为流通 股和非流通股。2005 年 4 月，中国证监会正式启动股权分置改革试点，即通过非流通股股 东向流通股股东支付对价的方式，购买“流通权” ，非流通股就变为了流通股股份，这些非 流通股股份转化的流通股均有一定的限售期，称之为股权分置改革限售股（简称股改限售 股） 。 关于代持股：股权分置改革前，由于监管限制，一些个人投资者往往通过法人企业 代持的方式购买非流通股，形成“代持股”现象。 税法不承认没有办理法律过户的限售股交易，而是严格按照法律形式纳税。 规定 1：企业转让代个人持有的限售股征税问题 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规 定处理： （1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。 （2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股 直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。 【案例】李先生 2004 年以 100 万元交付给 A 公司用以购买非流通股，A 公司属于代持 股公司。后来通过股权分置改革，成为限售股。2014 年 11 月，A 公司将限售股转让，取得 1000 万元收入，但是不能准确计算限售股原值。 第一步，A 公司缴纳企业所得税=1000（1-15%）25%=212.5（万元） 。 第二步，A 公司将剩余的 787.5 万元交付给实际出资人李先生。李先生以原来的 100 万元获取了 787.5 万元的收入，此收入不再缴纳个人所得税。 规定 2：企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 （1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年 度应税收入计算纳税。 （2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由 企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，计入企业当年度应税收入计算纳税后， 其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。 【案例】A 公司持有 M 公司限售股股票 10 万股，购买成本为 10 万元，因资金需要协议 转让给 B 公司，作价 150 万元，B 公司又作价 400 万元卖给了 C 公司，两次转让均未在证 券登记结算机构过户。限售股解禁后，A 公司将限售股抛售，取得收入 600 万元。则： A 公司转让限售股所得=600-10=590（万元） A 公司将纳税后的余额转付给 B 公司和 C 公司时，由于 A 公司已经就 590 万元所得全 部纳税，因此 BC 公司不再纳税。 （六）企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理（新增） 1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理 【解释】包括企业接收政府投资资产、政府指定用途资产、政府无偿划入资产三种情况： （1）投资划入作为国家资本金 县级以上人民政府及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业的，企业应将其作为 国家资本金处理，属于非货币性资产的，其计税基础可按实际接收价值确定。 （2）无偿划入且指定专门用途作为不征税收入 县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途，且企业已 按专项用途管理的，可作为不征税收入处理。 （3）其他无偿划入确定应税收入 企业接收县级以上人民政府及有关部门无偿划入资产，属于前述情形以外的，按政府 确定的该项资产的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价 值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 【例题单选题】县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业，凡指定专门 用途，且企业已按专项用途管理的，应（ ） 。 A.作为国家资本金处理 B.作为不征税收入处理 C.作为免税收入处理 D.确定应税收入 【答案】B 2.企业接收股东划入资产的企业所得税处理 【解释】包括约定作为资本金（包括资本公积） 、作为收入两种情况： （1）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接 收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权） ，凡合同、协议 约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额， 企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 （2）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算 缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级 3） （一）不征税收入： 1.财政拨款（针对事业单位和社团） 。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向 特定对象收取并纳入财政管理） 。 3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业） 。 4.专项用途财政性资金。 【几点解释】 （1）财政性资金 指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政 专项资金。 包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按 规定取得的出口退税。 不征税的财政性资金由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准 的财政性资金。 （2）专项用途的财政性资金有特定的来源和管理要求 资金来源县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财 政性资金； 管理要求企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他 拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以 及以该资金发生的支出单独进行核算。 使用效率5 年（60 个月）内未支未缴回的，计入第六年收入总额。 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 【相关链接】 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销。 （二）免税收入 1.国债利息收入 【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。 持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 国债 收入确认时间 投资持 有 应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现利息收入 转让时 应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现 未到期 转让 应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认 转让收入的实现转让 收入 到期兑 付 应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入 的实现 【例题计算问答题】某企业购入政府发行的年利息率 4.5%的一年期国债 1000 万元, 持有 300 天时以 1038 万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？ 【答案及解析】国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数 =1000（4.5%/365）300=36.99（万元） 国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。 该笔交易的应纳税所得额=1038-1000-36.99=1.01（万元） 。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益。 【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取 得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入非营利组织的非营利收入 符合条件的非营利组织下列收入为免税收入： （1）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助 收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； （3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； （5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（