cpa审计独立性与服务影响的关系探讨

摘 要:对注册会计师可否提供非审计服务,从世界各国目前实施的情况来看,有些国家是不 予禁止,有些国家是全面禁止,还有一些国家是部分禁止会计专业论文在我国会计市场,注 册会计师职业道德规范规定注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务 不相容的其他业务或职务,其他非审计服务方面基本没有什么限制。笔者认为,提供非审计 服务对注册会计师审计的独立性会造成很大的影响,是导致会计市场出现虚假审计报告案件 的一大原因。应尽快对我国会计师事务所进行非审计服务拆分和限制。本文对注册会计师 提供非审计服务影响审计独立性的原因及对策提出了认识。 关键词:非审计服务 注册会计师 审计独立性 对注册会计师可否同时提供审计和非审计服务,从世界各国目前实施的情况来看,有三种类 型。有些国家是对非审计服务基本不予禁止,有些国家是禁止提供非审计服务,还有一些国 家是部分禁止非审计服务。多年来,在会计理论处于全球领先地位的美国,其会计理论界对 注册会计师可否同时进行审计和非审计服务就一直争论不休,没有取得一致意见。但受“安 然”和“世界通讯”等财务欺诈及“安达信”虚假报告事件的影响,赞同派的态度有所改变,不 再赞成注册会计师同时进行两种服务。并且美国政府及时颁布法规,对会计师事务所提供非 审计服务进行了严格限制和拆分。在我国会计市场,注册会计师职业道德规范规定注册 会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务,其他非审 计服务方面基本没有什么限制。笔者认为,不论从理论还是从实际情况来看,也不管人们是 否承认,提供非审计服务对注册会计师审计的独立性肯定有严重影响。从理论来说,提供非 审计服务的主要弊端是使事务所同客户的“联合作弊”成为可能;从实际情况来看,国内外 近年会计市场出现的诸多注册会计师虚假报告案件,其原因虽不能完全属于同时提供非审计 服务的影响,但至少其是一大原因。对此我们应该引起警觉,及时吸收国外一些好的经验和 做法,尽快完善法规对我国会计师事务所进行非审计服务规范和限制,以免走弯路,铸成大错。 下面就提供非审计服务影响注册会计师审计独立性的原因及对策谈些认识。 一、提供非审计服务影响注册会计师审计独立性的原因 (一)对提供的非审计服务业务审查如属不相容职务影响审计的独立性 不相容职务是内部控制的一项重要内容。它是指不能由一个人或一个部门单独完成的某些 相关联的职务,如执行与记录、执行与审查等。目前,我国注册会计师职业道德基本规范 规定,“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职 务”,但这种规定不够具体和明确,指代不清晰,同时也未将其上升到法律层面,使执行很难 到位。实际中许多不应被注册会计师同时提供的非审计服务仍然在执行。有些会计师事务 所在向客户提供审计业务的同时,又提供代理记账、代理纳税、代理设计会计制度、担任会 计顾问等会计服务业务。这事实上违背了内部控制中不相容职务应分离的规定。试想,如果 会计师事务所对客户提供的是这些会计服务业务,而反过来它又接受委托对客户会计报表审 计,它还能独立和客观公正吗?也就是说,当事务所帮助客户进行会计制度设计,建立内部会 计控制系统及提供会计记账等非审计服务, 然后又对由它帮助设置的系统及系统产生的 会计信息进行审查和监督,这种不相容职务的存在,显然会使注册会计师审计的独立性会受 到很大的损害,这也就使其为客户掩盖问题或同客户“联合作弊”成为可能。显而易见,缺 乏独立性的监督是很难做到客观公正的,对自己实施有效的监督更是任何人都难以真正办到 的。 (二)非审计服务收费影响审计的独立性 会计师事务所提供审计和非审计服务是要收费的。当对同一客户既提供审计服务,又提供非 审计服务,而非审计服务业务很少、收费不多时,非审计服务对审计的独立性影响不大。但 是,当对同一客户提供的非审计服务业务和收费占到一定比重时,非审计服务对审计的独立 性就有了较大的影响,而且这种影响会随着非审计服务收费的上升而上升。这一道理不言而 喻。因为会计师事务所是靠收费生存,经济是其生存的支柱。非审计服务收费占到一定比重 或较高时,由于害怕失去这块诱人的蛋糕,在审计时遇到客户违法违纪问题,能妥协、忍让的,肯 定会网开一面,这就导致了事务所与客户之间有了一定的“交易”成分在里面。可见,在非 审计服务费用占到一定比重甚至较高时,会计师事务所的独立性会受到很大的影响。这时的 事务所能客观、公正地发表审计意见,那是很难让人相信的。美国安然公司破产案就能充分 说明这一点。安达信从安然一年收取的各种费用 5000 多万美元,管理咨询费用占 60%左右。 经调查证实,对安然存在的严重财务问题,安达信早就知晓,但却一直为其掩饰,而且在问题 即将暴露时,又销毁了大量审计文件和资料。可见,为了收到可观的非审计服务报酬,不让其 出卖审计原则是很难办到的。 (三)希望接受非审计服务客户有较好的发展前景 影响审计独立性会计师事务所为客户提供代理设计会计制度、代理设计内部会计系统以及 进行财务咨询、企业管理咨询、投资咨询等多种非审计服务,其目的是通过注册会计师丰富 的会计知识和管理经验等资源优势,帮助客户设计合理会计制度,规范会计业务,提高管理水 平。而且也希望通过自己提供的会计、管理服务使客户能产生出正确、可靠的会计信息以 及有较好的经济效益。也就是说,会计师事务所希望自己所提供非审计服务的客户有一个好 的发展。而当被审计单位没有按照法规规定的要求进行经济业务以及有严重的违法违纪问 题时,会计师事务所害怕这些事情败露对自己造成不好的影响,败坏自己的声誉,从保护自己 的名声出发,在对该客户审计时会想方设法为其变通掩盖这些错误。何况,客户的前景还关 系到会计师事务所的利益。 二、对会计师事务所提供非审计服务的对策 对会计师事务所提供非审计服务采取的对策是实现审计服务与非审计服务的分离。其做法 是将会计师事务所的服务范围加以限制和拆分。将目前我国存在的会计师事务所分为提供 审计服务与非审计服务两种事务所。一种事务所只提供会计报表审计、注册资本验证、会 计报表审阅、预测性财务信息的审核、内部控制审核及经济案件鉴定等审计业务,不提供非 审计服务;另一种事务所只进行代理记账、代编财务报表、代编税收计划、税务咨询、代理 纳税申报、财务管理咨询、市场管理咨询及其他管理咨询等非审计业务,不能进行审计业务。 形成提供审计服务和非审计服务两种事务所。提供审计服务的事务所接受由独立董事、董 事、中小股东代表组成的审计委员会的委托承揽业务;提供非审计业务的事务所可直接接受 客户委托承揽业务。这样,既防止了审计人与被审计人之间形成紧密的利益共同体,影响审 计的独立、客观和公正,保证审计的质量,又有利于会计、管理服务市场(非审计服务市场) 健康顺利地发展。提供非审计服务的事务所可同税务师事务所、律师事务所等所进行非审 计服务的公平竞争。在此方面,我们可以吸收法国、比利时和意大利的做法,在这些国家,是 全面禁止提供审计的同一法律主体为公司提供非审计服务的。美国在安然公司倒闭后出台 的萨班斯奥克斯莱法案,制定了苛刻的限制条文,对会计师事务所进行非审计服 务进行了严格的限制,如不准会计师事务所为客户提供涉及会计记录及财务报表服务方面的 业务;不准为客户设计及执行财务信息系统; 会计专业论文不准提供与审计无关的法律服务 或专家服务等九条规定。将会计师事务所非审计服务的市场缩小到了极限。这种做法我们 应该效仿,在我国法律中对注册会计师提供非审计服务进行限制和规范,使我国会计市场走 向良性循环,以避免走弯路,受到损失,付出更大代价。 参考文献: 1陈 溪.影响审计独立性的因素及对策J.上海会计,200