erp中的成本管理图文详解(doc 11页)

ERP 中的成本管理图文详解 个人学习使用 严禁转载 版权王纹专著所有 点评: 上一篇我们介绍了 ERP 中的财务会计。从会计理论的角度来说，财务会计是负 责公司对外报表的需求的，因此又称为外部会计。外部方可能是所有者，政府机构，证券 交易所等等。ERP 中的财务会计模块不仅仅是对外报表的工具，它更是一种使业务处理和 帐务处理相统一，加强企业财务管理的强大平台。但是毕竟这一模块仍然是在财务会计理 论的框架之下的，很多基于内部管理的需求仍然得不到满足。这篇我们将介绍 ERP 中的管 理会计，这是一个基于各种管理会计理论的大模块。其中体现企业内部价值链的成本流和 成本对象概念是其核心部分，我们将在本章介绍。 会计核算软件 虽然 ERP 历史发展的主要源头是在物流领域，但是如今的 ERP 软件是涵盖物（物流） ，财 （财务） ，人（人力资源）等企业管理领域的大型平台，因此从会计核算软件的角度来看看 ERP 中的财务，会使我们更容易进入 ERP 管理会计这一对大多数读者来说既熟悉又陌生的 世界。根据会计核算软件的功能和思路，我们将其大致划分成三个阶段。 第一阶段 手工记帐的电算化 这是会计核算软件发展的初级阶段，电算化的目的是替代原来烦琐和易错的手工记帐。所 以从各方面看，它都竭力地接近手工记帐的习惯。如图一所示，财会人员在类似手工会计 记帐凭证的系统界面里输入凭证的内容，保存后系统更新相应的数据库表，可能会有各种 汇总表，但一定会有会计凭证行项目表，在这个表里存储了记帐凭证行的相关字段内容。 系统根据数据库可以提供规定格式的各种对外报表，比如资产负债表，损益表和试算平衡 表等等。当然系统还会提供各种常用功能，比如帐户的查询等等，不作赘述。在本阶段的 系统设计中，使用的是财务会计的通行规则或理论。比如每张凭证都必须“有借必有贷， 借贷必相等” 。再比如从流程的角度，审核人必须和制单人分开，审核后才能过帐，等等。 图 1： 第 一 阶 段 手 工 记 帐 的 电 算 化 记 帐 日 期 凭 证 编 号借 /贷 科 目 原 币 金 额 本 位 币 金 额 摘 要制 单 人 : 审 核 : 试 算 平 衡 表资 产 负 债 表损 益 表 会 计 凭 证 行 项 目 表数 据 库 手工记帐的电算化软件满足了会计核算的最初要求，但是渐渐的对于会计信息分析的要求 迫使其向第二阶段发展。 第二阶段 增强型会计核算软件 从会计理论应用的角度来说，第二阶段和第一阶段并无本质的不同。它的增强来自于在记 帐凭证输入时，除了传统手工帐要求的借贷标志，科目，金额，摘要以外，允许财会人员 输入一些附加字段。这些附加字段或者出现在主屏幕，或者另外使用附加字段屏幕用于输 入。而附加字段的内容本身可以在别的操作中专门维护（就象维护会计科目一样） ，在凭证 输入时可以通过查找输入。系统的数据库结构也和第一阶段没有本质上的区别，只是在行 项目表中增加了附加字段，同时可能增加了和附加字段相关的汇总表。视软件产品的不同， 有些软件可能和物流模块有了一定的集成，可以部分实现第一篇中所描述的业务处理和帐 务处理的统一，这时凭证不是手工录入的，而是根据业务自动生成的。 本资料来自：中企资料网WWW.ZQZL.CN 为您提供专业全面的行业资料、管理资料、学习资料下载 本资料来自：中企资料网中国最大的资料库，如需更多资料请登录本站下载 记 帐 日 期 凭 证 编 号借 /贷 科 目 原 币 金 额 本 位 币 金 额 摘 要制 单 人 : 审 核 : 试 算 平 衡 表资 产 负 债 表损 益 表其 他 分 析 报 表(类 似 EXCL数 据 透 视 表 )会 计 凭 证 行 项 目 表数 据 库 图 2： 第 二 阶 段 增 强 型 会 计 核 算 软 件 航 次 船 舶成 本 中 心 客 户港 口 代 理到 期 日 附 加 字 段 屏 幕 有了附加字段，系统就可以胜任一些汇总类的简单报表了。为什么称之为“汇总类的简单 报表”？主要是因为：系统不提供财务分析的的理论支持。在多数情况下这一阶段的 系统提供的是类似 EXCEL 数据透视表那样的分析工具。这种工具背后并没有相关的管理 会计理论作为依托，因此分析更多的是采取汇总，筛选等简单的数据分析手段，而不是财 务分析手段。数据的输入和处理是平面的，或者说集中在一个层面（即财务会计凭证 输入）上，这样数据的处理始终跳不出财务会计的条条框框，而且往往无法描述现实中立 体（多层面）的信息。关于立体的信息我们会在本章成本流的案例中看到。 因此这一阶段的系统显然不能实现象成本的结转，预算，营销分析，资金管理，流动性预 测，现金流量表，合并会计报表等等的功能。 同时，如果仅仅是可以增加附加字段，但是字段间的逻辑关系却没有很好的定义，或者不 和物流模块集成。往往最终的结果是出于工作负荷和信息质量的原因，很多附加字段形同 虚设。 第三阶段 分模块集成管理软件 会计核算软件和物流管理软件的发展最终指向 ERP 软件。上一篇我们介绍了 ERP 财务会 计模块丰富的功能，以及财务会计模块和物流的集成。而 ERP 中的财务模块本身更是发展 成了一个真正的财务管理软件。如图三，在本阶段财务会计的数据进入系统后，通过集成 进入了其他崭新的财务子模块中，这种集成体现在系统自动生成了其他子模块的凭证。图 三中红色的双向箭头代表了这种集成。在这些子模块（比如管理会计）的设计中，ERP 软 件应用了各种现代管理理论，同时提供了客户化配置的灵活性。比如在管理会计中允许客 户定义自己的成本分摊规则，再比如在合并模块中允许客户定义合并抵销分录规则等等。 通过这些理论和规则，系统自动地对原始数据进行加工和处理，而这种加工的结果往往也 是以其他子模块凭证（比如管理会计凭证）的形式保存在系统中。当然也可以在这些模块 中手工对数据进行处理而不影响财务会计。图三中三色的圆箭头代表了自动和手工结合的 处理过程。 记 帐 日 期 凭 证 编 号借 /贷 科 目 原 币 金 额 本 位 币 金 额 摘 要 制 单 人 : 审 核 : 会 计 凭 证 行 项 目 表 数 据 库 内 部 定 单成 本 中 心到 期 日 附 加 字 段 屏 幕 管 理 会 计 凭 证 表 ， 其 他 模 块 表试 算 平 衡 表资 产 负 债 表损 益 表其 他 分 析 报 表 各 种 管 理 理 论 ， 及 客 户 化 配 置如 ： 定 义 分 摊 规 则 ， 定 义 合 并 抵 销 分 录 等 等 各 种 功 能 报 表各 种 报 表 工 具更 准 确 的 报 表更 快 的 速 度更 强 的 理 论 支 撑 图 3： 第 三 阶 段 分 模 块 集 成 管 理 软 件自 动 和 手 工 结 合 的 处 理 最终，在 ERP 财务的其他子模块中，我们可以得到各种功能报表，这些报表更准确，运行 也更快，最重要的是有更强的理论支撑，这使得我们可以做真正的财务分析，而不仅仅是 第二阶段的数据分析。同时这些子模块还提供了适合本身特点的报表工具。 本篇“管理会计”是第一个我们将要介绍的这样的子模块。 成本流和成本对象 成本流和成本对象是管理会计的基本概念。成本流描述了企业内部的价值流，象是流淌在 企业内部的河流。而成本对象则象是湖泊。ERP 系统使得成本对象和成本流变得透明，从 而使管理者可以更加客观和科学地 控制成本。 考评绩效。 分析市场 和 支 本资料来自：中企资料网WWW.ZQZL.CN 为您提供专业全面的行业资料、管理资料、学习资料下载 本资料来自：中企资料网中国最大的资料库，如需更多资料请登录本站下载 持决策。抽象地解释这两个概念实在没有太大的意义，我们只需看一个案例就能够很清楚 的理解它们了。由于制造行业的成本流和成本对象我们将在本篇生产成本章节中有很详细 的介绍，所以本章中我们的案例使用航运业这一较特殊的行业。 案例 ABC 船运公司是一家主要从事远洋集装箱运输业务的公司。它的主要营运方式是班轮运输。 班轮运输（Liner Shipping）又称定期船运输。是指船舶按事先制定的船期表（时间表）在 特定的航线上，以既定的挂靠港口顺序，经常地从事航线上各港口间的船舶运输。船舶在 航线上的一次航行称为一个航次。托运单（国内有时用“委托申请书”代替）是指由托运 人根据买卖合同和信用证的有关内容向承运人或他的代理人办理货物运输的书面凭证。经 承运人或其代理人对该单的签认，即表示已接受这一托运，承运人与托运人之间对货物运 输的相互关系即告建立。 ABC 公司的损益主要由航运收入和各种使费与间接费用组成。其中船运收入（包括净海运 费和附加费）可以认定到各托运单，航次费用（包括燃油费，港口费，货物费，中转费， 垫仓入料费，货损海损费等）可以认定到航次的各航段和港口。而船舶费用（包括人员工 资费用，船舶设备折旧费，物料修理费，保险费，租金费用，非营运期费用等等）只可以 认定到各艘船舶） 。还有一些费用是船舶公共的（包括后备人员工资费，差旅费，通讯费， 业务单证费，海图资料费等等） ，不能直接认定到个别船舶上。由于集装箱数量大，流动性 强，而且虽然个体有差异，但是使用上认为是无差异的。因此集装箱费用（包括折旧费， 租金费用，冷箱备件修理费，堆存费用，底盘费用等等）也不能直接认定到个别船舶或航 次上。其他的象管理费用，只能认定到部门或科室。 大 连大 连 -香 港香 港香 港 -奥 克 兰奥 克 兰 航 次 083W/084E航 次 5/6航 线 : 中 国 /大 洋 洲 周 班 航 线 管 理 会 计财 务 会 计 航 次 费 用 船 舶 费 用集 装 箱 费 用船 舶 共 同 费 用管 理 费 用 航 运 收 入 成 本 流图 4 案 例 上 海上 海 -香 港香 港香 港 -西 雅 图西 雅 图 航 次 01W/012E航 次 3/4航 线 : 中 国 /美 西 周 班 航 线 托 运 单 HT0294上 海 -西 雅 图 托 运 单 HT0169大 连 -奥 克 兰托 运 单 HT03265上 海 -香 港香 港 -奥 克 兰 ABC船 运 公 司董 事 会财 务 部班 轮 部 长 江 轮 黄 河 轮船 舶 公 共集 装 箱 部 托 运 单 HT0295上 海 -香 港1234 5 根据 ABC 公司的行业特点，我们认为它的成本流和成本对象的总体结构如图四所示。图 四中最左侧代表财务会计模块，它构成了 ERP 管理会计模块的主要数据来源。而图四的其 它部分是管理会计模块。图四中红色的箭头代表了成本流，而其他部分比如公司组织结构， 航次（包括航段和港口） ，托运单和市场细分（图中用魔方表示）则是成本对象。下面我们 将简要介绍五种形式的成本流，分别对应图四中的-： 1 收入，成本和费用的凭证入帐 当财务人员手工录入会计分录，或者系统自动生成会计分录（如固定资产记提折旧）时， 如果这些分录和收入成本或费用相关，那么系统除了生成相应的财务会计记帐凭证外，还 将生成管理会计凭证，记录下成本流归集到相应的成本对象。比如航次费用归集到各航次 （港口和航段）中，船舶费用归集到各船舶成本中心，航运收入归集到托运单里。 2 从其他成本中心分摊到各船舶成本中心 根据预先设定的分摊标准，将成本从其他成本中心分摊到船舶成本中心，比如将船舶公共 成本中心归集的船舶共同费用根据事先设定的百分比分摊到所有的船舶成本中心。对于董 事会，财务部等成本中心发生的间接费用也可以类似地分摊到船舶成本中心上。但是对于 集装箱部发生的集装箱费用可能直接分摊到航次上更为合适。事实上判断的依据是我们认 为各成本中心的工作是服务于船舶，还是航次。 本资料来自：中企资料网WWW.ZQZL.CN 为您提供专业全面的行业资料、管理资料、学习资料下载 本资料来自：中企资料网中国最大的资料库，如需更多资料请登录本站下载 3 从船舶成本中心分摊到各个航次 对于 ABC 船运公司来说，船舶的价值体现在它们承载的各个航次中，因此将船舶成本中 心的成本按一定的规则（如航程天数）分摊到相关的各个航次（港口和航段）中，是合理 的。 4 从航次结算到托运单 集装箱船在一个航次装载了各个托运人的货物，要进行托运单的盈亏分析，必须将航次汇 集的费用结算到相关的各托运单上，结算的标准可以是该航次（各港口和航段）上各个托 运单占用的标准箱位（TEU） 。 5 从托运单结算到市场细分 在盈利分析模块，我们从托运单的盈利出发，可以对市场及内部责任范围进行多维多层次 的盈利分析。关于盈利分析我们在下文以及后面的章节将有详细介绍。 成本要素 成本流是一个抽象的概念。从技术的角度来看它表现为管理会计凭证。管理会计凭证和我 们熟悉的财务会计凭证是不同的。它记录了什么性质的成本（其实包括绝大多数的损益） 从哪里流向哪里。它也借用了“借/贷”的概念， “借”是成本的流入， “贷”是成本的流出。 因此在有些凭证里借贷是平衡的，如案例中的，它们表示的是成本流从一个成本 对象流入另一个成本对象。有些凭证里借贷是不平衡的，如案例中的，它们的含义是成 本流从财务会计模块流入了管理会计模块。 那么，在回答“什么性质的成本”这个问题时，系统是怎么做的呢？一个直观的回答是用 财务会计中的损益类科目，即各种收入，成本和费用科目。在图四财务会计的区域里对于 这些科目的财务会计过帐以同样性质的成本流入了管理会计中。但是仅仅这样做有一个主 要的不足，即处理管理会计内部成本流转的时候意义上和灵活性上的缺陷。比如船舶费用 的明细很多，当分摊到航次上时，从航次分析的角度来看可能这些明细已不很重要，我们 所关心的只要知道哪些是从船舶上分摊过来的间接费用就可以了。因此一个灵活的解决方 案是用一个独立的概念 - 成本要素 来描述管理会计中成本流的性质。而成本要素分两大 类。一类是初级成本要素，它们实质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级成本 要素，它们可以用来描述管理会计内部各成本对象间成本流转时的成本性质。再举一个常 用的例子：单位的食堂本身会发生很多费用，比如场地，人员，燃料，粮食副食品等等。 当食堂的费用分摊到各部门时，我们不再关心初级成本要素，我们只需要以类似“食堂伙 食费用”这样的在会计科目表中没有的次级成本要素表示其性质就可以了。而食堂本身的 初级成本费用，在考核食堂本身的管理时才是有用的。 成本对象 在案例中，我们的成本对象是具体的，比如航次，托运单。在 ERP 中对于成本对象，系统 经过了总结和抽象，形成了若干大类。这些大类的成本对象其性质和特征上有一定的规律。 我们可以根据本行业本企业的情况依据这些大类的成本对象设计具体的成本对象类别乃至 总的管理会计架构。下面我们简要介绍这些大类的成本对象，有些将在本书的其他章节中 有具体的介绍。 1. 成本中心（Cost Center） 成本中心类似于企业内部“部门”的概念，但在管理会计中它主要用于成本控制的目的。 将公司按照成本中心分割，可以实现对于责任区域的成本计划，认定，控制和分摊。和其 他成本对象相比，成本中心具有比较稳定，变化较少的特点。从组织结构的角度，将所有 成本中心按树状层次有序地组织起来，构成了成本中心组织结构。以图四为例，ABC 公司 的成本中心组织结构中既有归集间接费用的成本中心，如董事会，财务部，也有归集各种 航运成本的成本中心，如每条集装箱船就是一个成本中心。每个成本中心都有一个成本中 心负责人员。 2. 内部定单（Internal Order） 和成本中心类似，内部定单也是一种成本对象，我们可以对内部定单进行成本的计划，认 定，控制和分摊。和成本中心不同的是内部定单有明确的开始和结束，它不是一种组织机 构，而是一个个小的项目（Project） 。在 ERP 中可以定义不同的内部定单类别（Internal Order Type） 。如果上文案例中想以内部定单实现航次的核算，那航次就是一种内部定单类 别，而每个航次本身都是一个内部定单。我们还可以将内部定单组合成多层次的内部定单 组（Internal Order Group）,如图四中，航次被组合在航线下。组对于阅读报表和分摊成本 很有用。 3. 项目（Project） 内部定单只能管理短小而简单的项目。对于需要真正的项目管理功能的项目来说，ERP 提 供项目管理模块进行专门管理。项目本身不是成本对象，而构成项目结构的 WBS 要素 （工作细分结构要素/Work Breakdown Structure Elements） ，网络（Network）和任务 （Activity）才是成本对象。关于这些概念我们将在项目管理章节中详细介绍。在上文案例 本资料来自：中企资料网WWW.ZQZL.CN 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会计体系提供了概览信息。 总览报表 在管理会计总览报表层次，报表的对象主要是成本要素和各成本对象大类在各会计期间的 值。这样的总览报表提供了符合图 4 成本流和成本对象概念的总视图。从这类报表出发， 我们可以通过 ERP 中的报表-报表接口（Report-report Interface）方便地调用其他子模块的 各种详细报表。 此外，为了方便和外部会计的勾稽。系统在管理会计内部还使用了对象类的概念。各成本 对象被赋予四种对象类：间接费用，投资，生产和经营结果。比如成本中心一般被归为间 接费用类，生产定单归入生产对象类，项目和内部定单视具体内容可能归入间接费用，投 资，生产等各对象类，市场细分归为经营结果对象类。在期末，经过各种成本流转，对象 类报表的结果应该如下表所示： 对象类 间接费用