xbrl理论研究综述

XBRL 理论研究综述 【摘要】 XBRL 是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的先进技术。XBRL 将最 新信息处理技术应用于财务信息领域，使公众能够更方便地检索、分析和使用公司披露的 财务报告，提高财务报告数据交换、搜索、共享等方面的效率。本文将从 XBRL 的概念、 特点、发展以及应用等方面对 XBRL 技术作以简要概述，并对 XBRL 技术可能存在的问题 以及在我国的发展前景作以说明。 【关键词】 XBRL 特点 发展 应用 【正文】 一、XBRL 概念 XBRL（ eXtensible Business Reporting Language） ，即“可扩展商业报告语言” ，它是 一种基于 XML，专门用于企业财务数据和财务报表信息发布的可免费取得的电子语言标准。 它基于可扩展标识语言(XML)的结构，提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告 和其他信息，通过对有关财务信息内容增加标记的方法，使得企业内部和外部对财务信息 的收集、处理、转换变得十分方便。 在 XML 技术产生之前，网络财务报告的技术主要是 HTML 技术，这种状况即便在 XML 技术诞生后仍然未有根本改变。 HTML 是 Web 信息系统利用超文本传输协议 (Hypertext Transport Protocol ， HTTP) 交换信息所使用的一种标记语言， 这种语言为网 页上的内容提供标记， 指引浏览器如何列示页面信息。超文本原文件中各种元素， 如标 题、文头、段开始、段内容、段结束、链接以及各种符号都用对应的标记表示。客户机依 赖浏览器解释 HTML 语言， 向信息最终用户传递信息。由于 HTML 只是一种简单的表示 性语言，它将样式、格式、内容均定义在同一文件中，只关注与相关内容在浏览器上的显 示，而无法表达和区分数据的具体内涵，因此对基于 HTML 语言的网络财务报告进行搜索 往往是一个“大海捞针”式的过程，随着互联网信息资源的爆炸式增长，传统的网络财务 报告技术的弊端将更加明显。除了 HTML 技术，目前国内外上市公司还广泛采用 PDF 文 本格式进行信息披露，这种格式的文件类似于图形文件，投资者查阅非常清楚，但无法通 过程序自动从中读取数据。因此，无论是交易所还是中介机构，都不得不对上市公司披露 的信息进行二次加工。人工介入较多不仅造成上市公司数据处理的差错率提高，而且也增 加了整个社会的成本。由于缺少统一的数据标准，不同主体都按照自己设定的标准和格式 来组织数据，这造成了数据交换和共享较为困难。 二、XBRL 的特点 XBRL 的特点在于它根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元 （data elements） ，再根据信息技术规则对数据元（data elements）赋予唯一的数据标记，从 而形成标准化规范。以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以编 制出比现行网络财务报告更加先进的报告，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转 换为一种可以自动读取的信息，大大的方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。 1. XBRL 的目标 应用 XBML 的目的是把财务数据变成计算机可理解的形式，原理是 XBRL 用标记构 造信息。例如：当一个数据被标记为利润时，XBRL 程序明白他有一个利润的严格定义， 2 信息的一致性是通过公认的标准来确保的。具体可归纳为以下几点： （1） 降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性； （2） 通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性； （3） 可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制； （4） 可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题； （5） 解决由互联网上获取的 HTML 格式的财务信息不能直接用作分析、比较的困难； （6） 为投资者或分析者使用财务信息提供方便。 2. XBRL 的意义 同传统的网络财务报告相比，以 XBRL 为基础的网络财务报告具有以下的一些特点： （1） 降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性、间接增加了财务信息可比性； （2） 通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效 率； （3） 可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或 分析者使用财务信息提供方便； （4） 可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题； （5） 降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率。 3. XBRL 的优势 （1） 高效 运用 XBRL 可快速、精确地搜索信息。 XBRL 格式文件的所有数据都有相对应的标记， 并且相关的信息互相连接。用户可快速搜索特定目标数据。而且可方便的将有关的信息导 入其他系统以便进一步分析。 （2） 可靠 XBRL 确立了不同应用程序之间进行数据交换的标准格式，提高了数据的共享程度。 一般情况下，财务数据只需键入一次，降低了输入错误的风险。 （3） 廉价 XBRL 是一个开放的、平台独立的国际标准，使用者不需要支付任何版权费用。过去 人们进行商业报告数据编制、整理、分析和交换时费时费力，采用 XBRL 后，商业报告和 财务数据信息交换变得简单了。 三、XBRL 的发展及现状 XBRL 的研发历史可追朔至 1998 年。1998 年 4 月，美国注册会计师霍夫曼 （Hoffman）等对用于电子财务报告的 XML 技术进行了研究后认为，XML 还不能完全符 合企业报告的特殊需求， XML 的电脑指令表必须扩展到包括更明确的企业报告描述， 不仅能识别每一个数据， 而且还能告诉计算机应该如何处理、如何与其他标记的信息连接、 应该在哪里连接这些数据以及与企业报告相连的数据的构成要素，根据该设想，他们开发 了使用 XML 的财务报表的原型与审计时间表，并在 1998 年 7 月就财务报告中使用 XML 技术的潜力向 AICPA 高科技特派组主席韦恩哈丁（Wayne Harding）进行了汇报。1998 年 9 月 AICPA 高科技工作组提出了使用 XML 技术的财务报告原型创建的“产品描述” （Product Description） ，并于 1998 年 10 月得到了 AICPA 的资助，以创建使用 XML 的财 务报告原型。1999 年 7 月， AICPA 与多家跨国公司合作成立了 XBRL 指导委员会，之后 随着越来越多国家和地区开展 XBRL 的研究和实践，又成立了 XBRL 国际组织（XBRL international） 。 2000 年 7 月， XBRL 的研制开始取得初步成果。XBRL 指导委员会发布 3 第一份 XBRL 财务报表规范：XBRL V1.0 规格书， 以及 XBRL 分类标准(Taxonomy) ， 该 XBRL 分类标准根据美国制造业和商业适用的公认会计原则制定。2001 年 12 月， XBRL 指导委员会正式颁布了 XBRL V 2.0 规格书。与 V1.0 相比，V 2.0 提供更加标准的 结构， 能够从特定的行业， 如工商业中将会计的核心概念分离出来，其次，它增强了分 享其它团体发展的分类标准的能力。XBRL 技术的成功开发， 为 XBRL 在全球范围推广 奠定了基础，这项技术还在不断的推广与完善中，最新的版本是 2003 年 4 月 23 日发布的 V2.1。 目前，XBRL 发展已取得了巨大的进展，自 2001 年 XBRL 国际组织颁布了总分类账 XBRL 以及以美国 GAAP 为基础的明细分类标准以来，许多国家如美国、英国、德国、加 拿大、澳大利亚、日本、新加坡加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷地颁布了以各自 GAAP 为基础的 XBRL 明细分类标准，这些标准被认可和批准的情况如下表所示： XBRL 财务报告分类标准回顾 国家 标准名称 日期 加拿大 财务报告主要财务报表分类标 准 2004 年 11 月 29 日获得 XBRL 国际认可（草 案） 德国 德国会计原则分类标准 2002 年 2 月 15 日获得 XBRL 国际认可（正式 稿） 盈利组织通用财务报告分类标 准 2004 年 6 月 15 日获得 XBRL 国际认可（正式 稿） IASB 含银行及类似金融机构要求披 露信息的盈利组织通用财务报 告分类标准 2005 年 1 月 15 日获得 XBRL 国际认可（草案） 韩国 主要财务报表、工商业财务报 告、韩国 GAAP 分类标准 2004 年 1 月 19 日获得 XBRL 国际认可（草案） 新西兰 财务报告分类标准 2004 年 5 月 12 日获得 XBRL 国际认可（草案） 英国 GAAP 工商业分类标准 2004 年 5 月 15 日获得 XBRL 国际认可（草案） GAAP 工商业分类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） GAAP 银行储蓄机构分类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） GAAP 保险机构分类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） 财务报告SEC 认证分类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） 财务报告管理层报告分类标 准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） 财务报告审计报告分类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） 财务报告管理层讨论分析分 类标准 2005 年 2 月 28 日获得 XBRL 国际批准（正式 稿） 美国 GAAP 投资管理分类标准 2004 年 12 月 21 日获得 XBRL 国际认可（草 4 案） 中国 中国上市公司信息披露分类 2005 年 10 月 26 日获得 XBRL 国际认可 图表来源：中注协行业发展研究资料（No.20059） ， “XBRL 在注册会计师行业应用前景 的研究” （XBRL 国际对 XBRL 分类标准的确认，一般要经过认可(acknowledged) 和批准 (approved)两个阶段，被认可的分类标准应该遵循 XBRL 规范(XBRL specification)；被批准的 分类标准既需遵循 XBRL 规范，还需符合 XBRL 正式指南(official XBRL guidelines)） 四、XBRL 技术特点 XBRL 信息模型主要是由两部分组成的，XBRL 实例(XBRL instance)及 XBRL 分类 标准(XBRL Taxonomy)。XBRL 实例包含了报表中的具体事实(concrete facts)，而分类标准 则是对具体事实的定义，包括它的语法，它的形式以及属性。XBRL 实例中封装了具体的 商业事实。其中最基本的单位是事实(facts)。例如， “最近一个季度的销售额”就是一个事 实。没有复杂信息结构的简单事实叫条目(item)。为了表达较复杂的信息单元，可以把一组 相关联的事实放到一起，用相对复杂的结构比如元组(tuple)等来表示。元组中既可以包含 条目，也可以包含其他的元组。对于报表中的具体事实，是由实例来表现的。但是这些具 体事实应该遵守怎样的语言规范，他们的形式以及属性如何，则是由分类标准来定义的。 分类标准首先要定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其 他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称，位置，还要反映出 制作财务报表所依据的会计准则。 一个 XBRL 分类标准包括一个 Taxonomy Schema(.xsd) 文件，和计算、定义、标签、 展示、引用这五个数据库链接文件。分类文件声明了一系列要素，包括要素命名、ID 属性、 要素类型等内容，描述了要素之间的数学和定义关系，对每一个数据都可以通过“语境标 签、计算关系、表现形式、规则定义、参考关系”进行约束和规范。计算数据库链接文件 定义从数据计算角度理解项目与项目之间的关系，例如， “税后利润”的概念和以由“税前 利润”的概念减去“所得税”概念得到。定义数据库链接文件从概念角度理解项目与项目 之间的关系，比如泛型和具化关系：“postalCode”是“zipCode”的泛化等；标签数据库 链接文件确定了项目在财务报告中实际显示的名称，比如，可以用标签链接把文本串“最 近一年总收入”和分类中定义的“RMRY”条目联系起来；展示数据库链接文件定义在财 务报告中，统一父项目下所有子项目的显示顺序，例如，在展示报表中， “销售”和“打印 机销售”应该显示为父子关系。引用数据库链接文件定义项目的参考信息，通过该信息可 以让使用者准确理解项目的实际意义，这一点同标签数据库链接文件比较相似。 由于 XBRL 是一个基于 XML 的跨平台的数据传输标准，只要用户的浏览器支持 XML，就可以像浏览 HTML 格式的网页一样，浏览和下载 XBRL 格式的财务报告，当前 的浏览器都支持 XBRL。目前，一些软件开发商，如 SAP、ORACLE 和 ACCPAC 等， 已经将生成 XBRL 实例文档的功能嵌入其软件产品中。如果企业所采用的软件不支持 XBRL，也可以通过自行研制或使用第三方软件，生成 XBRL 财务报告，如 Excel 2003，Excel XP 等。 五、XBRL 的主要运用领域 XBRL 在经济活动中有广泛的应用空间，归纳来主要体现为以下六大领域： （1） 企业管理领域。企业管理层可以通过 XBRL 迅速地收集分析各部门以及相关公司 的财务状况。同时可以将这些信息迅速地发布，以获得市场的支持。同时作为信息提供者， 企业也可以应用 XBRL 技术，将原本需要进行书面财务报表报备、网络财务信息的发布或 上传至相关主管单位的工作都可由专门的格式转换应用程序，一次完成 XBRL 的格式转换， 5 不需要分多次进行数据处理作业。 （2） 审计领域。可以改进财务报表的制作和检查过程。对于审计机构，企业财务报告 采用 XBRL 统一披露企业财务信息的最主要的好处，即不再需要以人工方式判读不同格式 的资料，而可直接通过标准应用程序取得客户公开的财务资料的内容，如果能够进一步与 企业统一以 XBRL 格式储存的经济业务数据库连结，各事务所只要在确定该系统各方面控 制良好且逻辑无误后，便可直接通过网络进行连续性的实时审计和非现场审计，如此可减 少大量人工操作，提高审计效率和质量。 （3） 企业信用等级评估领域。企业，银行，信用评价机构可以比从前更快地获得相关 进货商，销售商以及融资机构的信用等级状况。 （4） 证券市场领域。首先，一般投资者可以更快，更准，更方便地获得企业的财务信 息。而对于专业的投资分析师来讲，网络上所获取的资料可直接用以分析，同时也可以选 择其所需的输出格式，提高资料汇总和分析的效率，可使分析师省去大量重复的数据处理 的时间和成本。对于证券管理机构而言，若各上市公司统一采用 XBRL 格式统一替代目前 证监委规定的 PDF 格式为电子档案，则书面资料与资料上传都只需同样步骤即可完成，且 各公司所上传之档案具有相同之格式，更可直接对其进行检查、比较与分析，可以最小成 本达到信息公开透明化与公平化。 （5） 贸易与纳税领域。通过 XBRL 的应用, 各企业的报税资料可直接由公司编制财务 报表的同一资料库直接产生, 不必另外进行数据的整理准备, 并可以从网上直接传给各税务 部门, 实现纳税申报的无纸化、信息化。这样除可以有效避免人为的数据输入错误, 提高税 务部门工作效率外, 也可减除申报期间报税人必须亲至税务单位报税之麻烦。实现更多信 息与文件的无纸化。 （6） 金融行政领域。金融管理部门在研究金融机构的财务动向和风险分析时也可以有 效地利用 XBRL。对各个政府机关与非营利组织来讲，政府可以规划标准 XBRL 的窗体及 文件的格式，放置于政府公开网站上，可以供企业填写或缴交资料，政府机关与非营利组 织内部许多财务性文件及窗体，统一规划为 XBRL 的标准文件，可以更加简化政府或非营 利组织公文流程处理作业。XBRL 将简化现有的电子保税手续，实现企业财务数据与税务 部门数据接口统一。此外，以 XBRL 文档格式保存会计文件和相关法规等资料只要利用一 般的 Web 浏览器即可解读，同时具有较高的易维护性和自动检索效率。 换个角度来看，上述领域也可由下图所示的企业财务信息报告链来描述，在这个链条的每 一个环节上，XBRL 都发挥着价值增值的作用。 六、基于XBRL的财务报告的缺陷 XBRL 的开发和应用为会计职业和商业团体带来了几方面的好处。首先 XBRL 中的数 据是以描述内容和结构的标记来编码的，因此 XBRL 为财务信息使用者提供了更有效，更 准确和更相关的搜索机制。第二，因为 XBRL 文档是根据已核准的分类来编制的，数据可 以不经修正的进行交换和处理。第三，XBRL 是独立的技术平台，这进一步加强了数据的 可转换性。第四，XBRL 信息编码一次便可电子化的组成不同信息使用者所需的不同报告， 这推进了无纸化财务报告和削减了数据方面的操纵。结果，编制财务信息和监管信息的成 本便会大大降低。第五，XBRL 文档能够转换成不同的格式，如网页和电子表格及数据库 软件的数据文件。第六，XBRL 增进了公司多重财务信息的分析，使用者能同时分析和获 得几个公司的财务数据。尽管 XBRL 带来了以上几个方面的好处，但是 XBRL 自身并不能 保证信息的可靠和完整性，可能存在着诸多缺陷。具体表现为： （1） XBRL不能保证分类标准被恰当的使用 分类标准是一个描述关键数据元素的文档，这些元素包括在一个特定类型财务报告体 6 系的实例文档中。财务报表中数据的描述是由所使用的分类标准决定的。开发分类标准是 为了体现向投资者、监管机关等报送财务报告所使用的规则，如一般通用会计准则或报送 格式。XBRL 分类可以分为三类：（1）经核准的分类，该分类遵循官方分类的标准和XBRL 规范。（2）经认可的分类，仅遵循XBRL 规范。（3）个体分类：没有任何的要求条件公司 根据各自的特殊情况拓展的分类。2001 年，XBRL 组织发布正式的适用于美国一般会计准 则(US GAAP)下的工商企业财务报告的全球首个分类标准。2002 年，为了适应会计准则的 变化，XBRL 组织随之修订并颁布了新的版本的分类。在这种情况下，2002 年之前财务报 表的XBRL 文档的创立仍然适用旧的XBRL 分类。然而旧的分类可能被2001 年之后的XBRL 文档所误用。这就要求了解特定财务报告会计要求和分类标准的审计人员对所使用的分类 标准进行检查，核查公司使用的分类标准是否符合经核准的或公认的分类。检查过程应该 包括考虑分类标准细节以保证它符合现有要求且对分类标准的应用是正确的。 （2） XBRL并不意味着标记没有被误用 描述分类元素的XBRL 标记的误用是另一潜在的问题。在使用XBRL 编制财务报表的情 况下，错误风险不但集中于分类标准的恰当使用，而且会计科目是否能准确映射到对应标 记也非常重要。标记的准确映射将确保恰当的检索数据。如果映射准则出错了，这与被检 索数据本身的出错没有区别。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将成 倍增加，增加的程度取决于对数据变化的控制和对数据到标记映射过程的控制。在这种情 况下，还有一种额外风险，就是通过标记抽取的数据会发生变化，而这些变化是未经授权 的或是未经审计的，这样即使保证了映射的准确性，出现在财务报表上的数据还是非法的 （CICA，2002）。例如某一主体可以应用某一标记表示现金和现金等价物，然而另一主体 可以用标记仅仅表示现金。这些类型的不一致可能导致对不同计算比率及其在各公司间进 行比较的错误解释。 （3） XBRL文档容易被创建和篡改 XBRL并不意味着所有必须的领域都报告给了使用者，所有的财务数据都包括在实例中。 XBRL不限制任何人产生和发布电子化的财务信息，因特网上尤其是网站上的信息能够在未 授权的情况下容易的被创建和篡改。因此企业实体或个体通过网络运用XBRL编制和使用信 息时应认真考虑信息的可靠性和真实性。 七、XBRL 在中国的应用前景 XBRL的特点和在财务报告发布和分析处理上优势是非常明显的，XBRL在中国的应用前 景究竟如何呢？事实上目前还很难进行评估。美国、英国和加拿大等国家的会计组织一直 在大力推广XBRL，世界上个大会计事务所和各大软件制造商都是XBRL.ORG成员，但是在国 内尚未在会计学界和软件制造业界引起重视，目前，我国境内还没有一家XBRL.org机构的 会员，仅在少量媒体上有所报道，对于XBRL的研究可以说尚未起步。 对于XBRL在我国的进一步研究和推广，研究要加快，推广要谨慎，要进一步探索适合 中国国情的XBRL： （1） 尽快成立国内 XBRL 协会及 XML 应用标准研究机构 国内的会计及审计准则都是由财政部牵头制定的，XBRL的研究也应该由财政部牵头,这 样做将有助于国内XBRL Taxonomy中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立， 使得会计科目、报表项目等的表达能有一定的标准规范，使不同的公司资料互换上有标准 的表达方式，即XBRL以gb2312编写的简体中文标记的规范化和标准化。同时，应该组织和 推动XBRL的文档翻译计划。 XBRL并不改变现有的会计准则，也不要求企业额外地提供会计准则或会计制度规定以 外的财务信息，仅仅是一个财务报告电子文件的格式标准，因此，可以由财政部门牵头， 7 根据全国通行企业会计制度和有关准则制定中文架构下的XBRL Taxonomy和Schema以及基于 中文的XBRL的查询语言。 （2） 密切注意世界各国对 XBRL 研究的动向 XBRL是否能成为所有全世界各类企业发布报告的通用国际商业语言？目前还很难下结 论，XBRL.ORG对有关标准还在进一步修改和完善，还需要得到W3C（国际互联网联盟）的正 式推荐，目前W3C正式认可推荐的基于XML的运用于特定领域的标记语言标准有： CML（chamical Markup Language）和Math ML(Mathematical Markup Language)XML应用于 描述化学和数学公式的标记语言；SMIL（Synchronized Multimedia Integration Language）同步多媒体集成语言安排网页上的视频、声音及