《中级财务会计》习题1

非货币性资产交换 1.长虹公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换 SK 公司的一项长期股权投资。 该批库存商品的账面余额 2 000 万元，计提存货跌价准备 150 万元，公允价值和计税价格 均为 1 800 万元；长期股权投资的账面余额为 2 000 万元，计提减值准备 50 万元，公允价 值为 2 000 万元，增值税率 17%。SK 公司收到长虹公司支付补价 200 万元。假定不考虑其 他税费，该项交易具有商业实质。 要求：分别长虹、SK 公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。 （以万元为单位） 2.A 公司以其一项无形资产与 B 公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下： A 公司换出的无形资产：原价为 150 万元，已提累计摊销为 50 万元，公允价值为 160 万 元； B 公司换出的固定资产（货运汽车）：原价为 200 万元，已提折旧为 60 万元，公允价值 为 150 万元。B 公司向 A 公司支付补价 10 万元。 假设 A 公司换入的货运汽车作为固定资产管理。 要求： （1）假设该项交易具有商业实质，分别编制 A、B 公司的账务处理； （2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制 A、B 公司的账务处理。 3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权 投资账面余额为 250 万元，计提减值准备 30 万元，公允价值为 190 万元；乙公司的设备原 价为 80 万元，累计折旧 40 万元，公允价值为 50 万元，无形资产账面价值为 170 万元，公 允价值为 150 万元，甲公司支付给乙公司补价 10 万元。发生固定资产清理费用 5 万元，并 假设非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。 要求： （1）计算甲公司换入的各项资产的入账价值； （2）编制甲公司的有关会计分录； （3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。 1、 【正确答案】 长虹公司（支付补价方） （1）判断交易类型 长虹公司支付的补价 200（1 800200）100%10%25%，属于非货币性资产交换。 （2）会计分录 借：长期股权投资 2 000 营业外支出 306 贷：主营业务收入 1 800 应交税费应交增值税（销项税额） （1 80017%）306 银行存款 200 借：主营业务成本 1 850 存货跌价准备 150 贷：库存商品 2 000 SK 公司（收到补价方） （1）判断交易类型 SK 公司收到的补价 2002 000100%10%25%，属于非货币性资产交换。 （2）会计分录 借：库存商品 1 800 应交税费应交增值税（进项税额） 306 长期股权投资减值准备 50 银行存款 200 贷：长期股权投资 2 000 投资收益 2 000（2 00050） 50 营业外收入 306 2、 【正确答案】 （1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质） 。 A 公司收到补价：10/160100%6.25%25%，属于非货币性资产交换。 A 公司（收到补价方）： 借：固定资产货运汽车 （16010） 150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5 累计摊销 50 银行存款 10 贷：无形资产 150 应交税费应交营业税 8 营业外收入 77.5 B 公司支付补价：10/（15010）100%6.25%25%，属于非货币性资产交换。 B 公司（支付补价方）： 借：固定资产清理 140 累计折旧 60 贷：固定资产货运汽车 200 借：无形资产 160 营业外支出 15.5 贷：固定资产清理 140 应交税费应交增值税（销项税额） （15017%）25.5 银行存款 10 （2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质） 。 A 公司（收到补价方）： 借：固定资产货运汽车 90 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5 累计摊销 50 银行存款 10 贷：无形资产 150 应交税费应交营业税 8 营业外收入 17.5 B 公司（支付补价方）： 借：固定资产清理 140 累计折旧 60 贷：固定资产货运汽车 200 借：无形资产 150 营业外支出 25.5 贷：固定资产清理 140 应交税费应交增值税（销项税额） （15017%）25.5 银行存款 10 3、 【正确答案】 （1）支付补价 10 万元占换出资产公允价值与支付补价之和 200 万元的比 例为 5%，小于 25%，应按照非货币性资产交换准则核算。 换入资产入账价值总额19010200（万元） 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例50/(50150)25% 无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例150/（50150）75% 则换入设备的入账价值20025%50（万元） 换入无形资产的入账价值20075%150（万元） （2）甲公司编制的有关会计分录： 借：固定资产设备 50 应交税费应交增值税（进项税额） 8.5 无形资产 150 长期股权投资减值准备 30 投资收益 30 贷：长期股权投资 250 银行存款 10 营业外收入 8.5 （3）假设上述交易不具有商业实质。 支付补价 10 万元占换出资产账面价值与支付补价之和 230 万元的比例为 4.3%，小于 25%， 应按照非货币性资产交换准则核算。 换入资产入账价值总额2503010230（万元） 设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例40/(8040)170)19.05% 无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例170/（40170）80.95% 则换入设备的入账价值23019.05%43.82（万元） 换入无形资产的入账价