《会计信息系统的产生、发展及其对未来会计的影响

会计信息系统的产生、发展及其对未来会计的影响 作者：方正生 摘要： 信息理论与信息技术的发展使得会计演变成数字化会计信息系统，并实现其管理型与 网络化，成为企业管理系统的核心。这对现行的会计理论和实务带来了巨大的甚至革命性 的影响。一些会计的基本理论，基本方法和基本操作技能方面的问题，需要迅速地作出相 应的研究与解释。文章回顾了我国会计电算化发展的历程和会计软件发展的五个阶段，指 出未来会计的新变化将表现在会计的反映与控制空间的拓展，社会责任会计的产生，会计 信息的实时性和多计量属性的实现等方面。 关键词： 会计电算化；会计软件；数字化会计信息系统；现代会计；价值链；经济增加值 第一台电子计算机埃尼阿克（Electronic Numerical Integrator And Computer，电 子数字积分计算机）问世到现在已半个世纪，50 余年来随着这种高速和超高速运算技术、 信息理论与信息技术的发展，电信与电子计算机相结合的数字通讯方式的运用，电子数据 处理不仅显示出其在管理中的高效能与高效益，而且，在 20 世纪 80 年代引入人工智能后， 使其具有极强的辅助设计、辅助决策和管理控制等功能，应用领域和应用技术不断扩展， 使电信、传真、数据和声像在内的电信与计算机完全融为一体，以至于未来的企业生产经 营、商务和人类生活将因此而发生革命性的变化。这种影响虽不能改变会计的本质，但我 们必须面对经济全球化和信息一体化的现实，对一些会计的基本理论、基本方法和基本技 能方面的问题，迅速地做出相应的研究与解释。 一、会计电算化的产生与发展 （一）会计电算化的产生 随着电子计算机的普及，1954 年美国通用电气公司通过软件第一次在电子计算机上处 理工资，使电子计算机开始用于会计工作。电子计算系统（Electronic Computing System）通常被称为电子数据处理系统 （EDPS：Electronic Data Processing System） ，会计数据的处理因采用了 EDPS，故 称“电子数据处理会计” （EDPA：Electronic Data Processing Accounting） 。由于 EDP 会 计刚起步，当时只是用于个别或少数孤立的单项业务模块，如工资计算、编制请款单和销 售统计，等等。1965 年以后逐渐形成完整的会计核算系统，如总账、应收账款、应付账款、 工资计算和财务报表等。20 世纪 70 年代开始出现决策支持系统，为会计单位的预测决策 提供了工具，如“购买管理” 、 “存货管理”等。20 世纪 80 年代将人工智能引入管理会计 的支持系统，进一步增强了会计对整个会计单位的经营管理与决策功能，如“物料需求计 划” 、 “销售计划” 、 “资金及财务管理”等。20 世纪 90 年代以来，随着网络技术的发展和 信息高速公路的建设，有力地促进了会计（电子）信息系统向企业内部一体化、综合化、 智能化和满足局外网户有关信息需求的方向发展，从而使会计（电子）信息系统成为整个 企业管理网络的核心部分，出现了 MRP和 ERP 全面企业管理型软件。 “电子数据处理会计”在我国开始引入时称之“电子计算机在会计中的应用” 。如中国 人民大学财政系编写、由中华人民共和国财政部教材编审委员会 1982 年 9 月审定的我国公 开出版的第一本 EDPA 高等财经院校试用教材，就是称之电子计算机在会计中的应用 （中国人民大学出版社 1984 年 5 月版） 。此后，正式简称为“会计电算化” 。 我国“会计电算化”起步较晚。20 世纪 70 年代初开始，有了单项业务的处理。20 世 纪 80 年代，逐渐形成了完整的原始凭证输入、编制记账凭证、审核、登账和编制会计报表 等会计核算系统。1988 年先锋和用友软件公司率先推出了商品化会计核算软件，使我国会 计电算化进入了快速发展时期。20 世纪 90 年代，随着多功能智能化模块和局域、广域网 络的出现，会计方面的电子数据处理，有了决策与控制的支持系统，网络环境为会计信息 系统提供了最大限度的全方位的信息支持，不仅进一步提高了财会工作的效率与效益，而 且也有力地加快了会计电子数据处理自身的发展和整个企业经营管理的“电算化” ，强化了 企业经济核算和企业管理。经过 20 多年的发展，企事业单位会计电算化的程度，已达 20% 以上。随着经济全球化、国内经济体制改革的不断深入，以及信息产业的高速发展，我们 深信，在不远的将来，我国会计电算化的发展，无论是深度和广度上都将出现更新的局面 实现数字化的会计信息系统，充分发挥会计是经济最集中的管理和提供信息的系统的 功能。 （二）会计软件的发展历程 软件是电子计算机的灵魂。运用电子计算机所要达到的目的能否有效地实现，关键在 于其使用的软件如何。因此，会计电算化的发展，其内涵就在于会计软件的开发与运行环 境，以及其技术的发展。我国会计软件结构与功能的发展，从 20 世纪开始，大体可分为五 个阶段：初始性开发的软件阶段、单项业务处理软件阶段、核算型软件阶段、管理型软件 阶段和融合于全面企业管理型软件阶段。 1初始性开发的软件阶段（19791988） 随着国家改革开放的步伐，20 世纪 70 年代末开始，我国理论界开始研究计算机在会 计中的应用，并逐步建立其会计理论结构模型，出现了企业与高等院校、科研院所的合作 研究。最早的研究主要是集中在工资的管理与核算，以及会计核算中的业务处理上。因而 这一阶段的软件开发，不仅缺乏广泛性与一定深度，而且水平也有限。会计软件在技术和 应用上都处于探索阶段，当时采用和推行的是非商品化定点开发的初始性软件。其中最有 影响的是 1979 年财政部与原第一机械工业部联合在第一汽车制造厂进行的建立电子计算机 会计信息系统（包括结算中心子系统、会计报表子系统、成本核算子系统、资产台账子系 统和货币收付子系统）的开发试点。1981 年 8 月在财政部、原第一机械工业部、中国会计 学会的支持下，中国人民大学和第一汽车制造厂联合召开了“财务、会计、成本应用电子 计算机专题讨论会” ，会议对我国会计电算化的若干理论、政策、步骤、方法和具体技术处 理等问题，进行了比较深入地探讨。 “中国会计学会会计电算化研究组”就是经这次会议倡 议于 1987 年成立的，它是在中国会计学会领导下专门从事会计电算化理论研究和推广运用 的学术团体，这在我国会计发展史上是首次，为我国会计电算化的理论研究和软件开发树 立了里程碑。 但定点开发研究，除“一汽”是由国家组织以外，基本是自发地进行，缺乏长期稳定 的技术开发队伍，其开发的软件的后续维护也无法跟上，加之财会人员计算机的应用水平 不高等原因，多数定点的开发与应用无果而终。尽管如此，这些实践为我国商品化会计软 件的出现和应用奠定了基础。 2单项业务处理型软件阶段（19881993） 所谓单项业务处理型软件，是指软件功能只能满足一定业务的一般记账、算账和报账 要求的软件，而不是简单地以模块的多少加以区分。其目的是减轻会计人员的工作强度， 提高会计核算工作效率。 1988 年 12 月，我国第一家专业从事商品化会计软件和会计专用设备的开发与推广应 用的民办高科技企业“用友财务软件服务社” （“用友电子财务技术有限责任公司” 、 “用友 软件股份有限公司”的前身）在北京海淀新技术产业开发实验区诞生。1990 年 4 月财政部 按照 1989 年 12 月该部颁布的我国第一个关于会计电算化工作的全国性制度法规会计核 算软件管理的几项规定（试行） ，组织了颁布该规定后的第一次通用会计核算软件的评审 活动。此次评审中，用友公司开发的通用会计核算软件工资管理子系统、账务处理子系统 和报表处理系统通过了评审。在专项评审后的几年时间里，各软件公司都以各自被评审通 过的品牌登场，推出了类似这些子系统的会计核算软件，从而使我国会计软件跨入商品化 发展阶段。 3核算型软件阶段（19931998） 由于单项业务处理型软件的商品化，使得各软件公司的竞争日趋激烈，这就迫使各公 司对自己所设计的软件不断改进、提高和完善，进而扩展对软件的项目和功能的开发，使 会计核算对软件的全面需求得到满足，实现了核算型软件发展阶段的到来。 所谓核算型软件，是指对会计六要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润） 的经济业务，具有进行全部账务处理和报表输出功能的软件。即“三账” （记账、算账、报 账）全部由计算机处理。 核算型软件的模块一般包括：工资核算、材料核算、固定资产核算、成本核算、销售 核算、账务处理（一般性）和会计报表等。账务处理和会计报表是最基本的功能模块，它 们可独立满足小型会计单位一般的会计核算要求；而对大中型和管理要求较高的企业，其 核算只使用这两个功能模块显然不够。 4管理型软件阶段（1998当前） 随着国企改革的深入和现代企业制度的建立，企业的科学管理对会计工作的要求日益 提高，同时在软件研制开发及其商务竞争的推动下，会计软件由核算型转向管理型势在必 行。 所谓管理型软件，是指对经济业务进行事前预测、决策、计划和预算，事中管理和控 制，事后核算和分析的软件。 财政部 1998 年组织会计软件评审工作时，就要求被评审的软件必须具备应收账款管理、 应付账款管理和提供编制现金流量表等功能，为管理型会计软件的开发设计提供了方向性 的指导。管理型会计软件的开发，应从一开始就具有规范化的总体设计与系统分析，力求 克服同一内容在不同模块中的刈裂、数据重复输入、缺乏勾稽关系与控制机制，使软件既 具有单元性、整体性、系统性，也可以集成一体化运行；既具有财务管理功能，也可对生 产经营中的物流进行反映与控制。 5融合于全面企业管理型软件阶段（未来趋势） 随着工业经济时代迈向知识经济时代，国际企业管理软件在应用信息技术和智力资本 的推动下，大体经历了三个发展阶段：MRP（物料需求规划） 、MRP（制造资源规划） 、 ERP（企业资源规划） 。 （1）20 世纪 6070 年代 MRP（Materials Requirement Planning物料需求规划） 软件 MRP 软件是由美国生产与控制协会（API CS）推出的进行现代企业管理的开创性软件。 MRP 的发展经历了两个阶段：时段式 MRP 和闭环式 MRP时段式 MRP 的特点，是从主生产计 划出发，将物料需求区分为独立需求与非独立需求并分别处理，对库存状态引入时间分离 概念，从而解决了何时订货以及订货数量问题；闭环式 MRP 的特点，是围绕物料需求规划， 使生产的全过程形成一个统一的闭环系统，只要主生产计划定好，闭环式 MRP 系统就能很 好地运行。现在，一般所说的 MRP 软件指的就是闭环式 MRP因此，所谓物料需求规划软 件，是指围绕物料需求计划，将生产作业计划和采购计划及其执行过程所涉及的数据，进 行加工处理，并利用其信息做出计划平衡，具备使生产全过程形成一个统一系统的功能软 件。它不仅仅是一个订货及核算系统，事实上，它已成为一个对生产计划的反映和执行控 制的工具。 （2）20 世纪 80 年代的 MRP（Manufacturing Resource Planning制造资源规划） 软件 闭环 MRP 系统的出现，使生产计划方面的各种子系统得到了统一，但企业管理中的生 产管理只是一个方面，它涉及的只是物流，而与物流密切相关的还有资金流。资金流一般 是由财会人员实施管理，这就造成了数据的重复录入、加工与存储，降低了工作效率，浪 费了资源。人们为了克服这种弊端，使资金流与物流得到统一管理，将财务子系统与生产 子系统结合起来，形成一个系统；继而人们又将其他相关的工程技术子系统等纳入，使之 成为一个一体化系统，称之“制造资源规划”系统，英文缩写也是 MRP，为了与物料需求 规划系统的 MRP 相区别，称之为“MRP” 。其基本特点可归纳为： 企业管理系统一体化。将整个企业生产经营活动的物流过程和资金流过程统一于制 造资源规划系统，实行一体化的反映与控制。 具备中央数据库。各子系统在统一数据环境下工作，所有数据均取于企业的中央数 据库。 具备模拟功能。它能根据不同的决策方针，模拟出各种未来将发生的结果。 由于它具有上述特点，因而我们可将它定义为：制造资源规划（MRP）软件，是指从 主生产计划出发，以企业内物流和资金流为中心，将有关子系统集成一体化管理的软件。 它在周密的计划下，可以有效地控制与利用各种制造资源、加速资金周转、缩短生产周期、 降低成本，但它仍局限于企业内部物流、资金流、信息流和事中、事后的核算与管理。 （3）20 世纪 90 年代的 ERP（Enterprise Resource Planning企业资源规划）软 件 20 世纪 90 年代中后期，社会从工业经济时代开始步入知识经济时代，企业所处的时 代背景与竞争环境发生了很大变化。主要表现在：创新过程的变化、追求竞争优势的变化、 主动需求与被动需求的变化、竞争空间的变化。ERP 就是在上述时代背景下，考虑了 MRP 的不足之处，进行大面积的扩充和改善而诞生的。企业资源规划（ERP）软件，是指将企业 的营运流程当作是一条紧密连接的供应链，对供应链上所有环节集成一体化系统，实施有 效管理，并可实现全球范围的多厂、多地区的跨国营运的软件。其基本特点是能适应企业 多元化的经营及跨国一体化的运作，具备动态控制与实时分析和企业的各种资源集成与优 化的功能。 近些年来，通过不懈努力，我国也有一些软件企业和高等院校、科研院所，根据我国 具体情况，研究开发国产的 ERP 管理软件系统。联想集团 1999 年初已决定引进国际先进的 ERP 管理系统；用友软件集团已向传统的 ERP 挑战，提出全面实施网络财务战略，建立新 型的 ERP 软件，使 ERP 集成网络财务的功能；安易公司 1999 年 10 月 6 日宣布Anyi2000 财务及企业管理软件正式出版；还有“金蝶”公司的 K/3ERP。 随着价值链和经济增加值理论的传入， “金蝶”于 2004 年 6 月 5 日与思滕思特远卓 管理顾问公司和全球首屈一指的商业软件供应商 HYSL（Hyperion Solutions） ，在香港召 开联合新闻发布会，宣布三方组成策略性联盟，协助“金蝶”将 EVA 功能纳入 k/3ERP 体系； 2004 年落户深圳的原动力公司也以此为切入点，推出国内首套价值链 VC 管理软件。 这些国产的会计（财务）软件及企业管理软件在现在与未来的不断完善、提高，必将 实现我国数字化会计信息系统的管理型和网络化，推动我国企业管理水平的进一步提高， 强化其竞争能力。 二、会计电算化对未来会计的影响 （一）现代会计的三种性质现代会计具有三种系统的性质。 1现代会计是一种经济核算系统 经济核算系统一般包括三个方面：统计核算系统、业务核算系统和会计核算系统。所 谓系统，是指由若干相互依赖和相互作用的单元或因素组合而成，具有特定功能的有机体。 它有三个特征，即：层次性可以互成系统；独立性可以自成系统；功能性每 个单元总是具有一定的特定功能。所以，按系统论的观点，系统各部分都是重要的，但这 并不排斥一定时期某一部分发挥更大的作用。从经济核算的大系统来看，业务、统计和会 计三个系统在整个经济核算中都是重要的。 2现代会计是一种经济管理系统 会计的产生，是以物质资料生产为基础的。有生产就有会计，因为要知道生产的所获、 所耗以及所剩，不仅要通过会计系统进行核算，而且还要通过会计系统进行管理。 周礼 中就有说明：“以逆群吏之治，而听其会计。 ” 3现代会计是一种经济信息系统 所谓信息系统，是指对数据的收集、处理、存储、检索和传递的单元。会计就是这样 一个单元。单据的集中就是对数据的收集，编制记账凭证就是对数据的处理，登记账本就 是对数据的存储，账户、账本、报表和整个会计档案的目录就是数据的检索目录，报表的 报送就是数据的传递。正是基于这一点，西方国家的会计学界在信息论出现 10 余年后的 20 世纪 60 年代提出：会计是一个信息系统（Accounting is information system） 。这只 是当时根据会计提供财务报告的特点所做的形式概括，如果会计实现电算化，会计在经济 信息系统中的功能就会更为强大。 正因为现代会计具有这三种性质，所以我们说：现代会计是对能以货币表现的经济活 动进行连续、系统、全面与综合地反映和控制，是经济最集中的管理和提供信息的系统。 这是笔者在 20 世纪 80 年代提出的。20 世纪 90 年代初还指出：从最一般意义上定义，会 计学是研究人类社会中资源耗费和成果的确认与计量，并对其进行反映与控制的科学。 （二）未来会计的新变化 上述定义出自 20 世纪 80 年代和 90 年代初，近 20 年后的今天，会计由于在信息技术 飞速发展的推动下，获得了电子数据处理和信息网络的高科技手段，使其成为数字化会计 信息系统，并将实现管理型和网络化，但这些只能改变会计处理经济业务的手段、数据获 取与信息给予的时间和空间，以及会计环境，并不能改变会计是经济最集中的管理和提供 信息系统的本质。需要我们注意的是，会计电算化的发展必将给未来会计带来一些新的变 化。这些变化就主要方面看，表现在： 1非会计领域信息将被广泛纳入会计信息披露，拓展了会计的反映与控制空间 会计电算化可以强化和拓展会计对生产经营的综合反映能力，从而满足会计信息使用 者全面了解企业面临的机会和风险，以及企业发展前景的需要。例如，美国注册会计师协 会 1994 年在其完成的改进企业报告中提出，企业报告应提供五大类信息：第一类，经 营业绩性信息销售产品的价格和数量、市场份额、用户满意度、退货及积压情况、雇 员数量及平均工资、新产品开发和服务等；第二类，分析性信息，主要说明财务状况、经 营业绩变化的原因和发展趋势等；第三类，前瞻性信息，包括企业面临的机会和风险、企 业管理部门的计划、实际经营业绩以及业绩与计划的比较等；第四类，高层股东和管理人 员信息，主要就大股东、董事、管理人员及其酬金情况，以及对关联方交易进行说明等； 第五类，背景性信息，包括企业的长远目标和战略、经营业务、资产的范围和内容、竞争 对手以及产业结构对企业的影响等。这些信息通过信息使用者的反馈或计算机的智能处理， 从而发挥其控制能力。 2社会责任会计将应运而生 人类社会现在对企业的认识，正经历着从仅重视经济方面到经济与社会并重的转变。 企业不再仅仅承担为所有者的资本保值增值的单一受托责任，而且还要承担对整个人 类社会的广泛受托责任。人类对可持续发展的关注，以及数字化会计信息系统的管理型和 网络化的发展，势必影响着会计披露的信息内容（如环境保护、社会经济效果等方面） ，而 会计披露的信息内容也必将反过来影响到人类可持续发展的前景。 20 世纪 70 年代，美国会计师协会和美国会计学会，成立了社会项目的效果计量委员 会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会、社会业绩会计委员会、企业行为会 计委员会等五个专门组织，它们对社会责任的确认、计量和报告进行研究并发表了各自的 研究成果。法国于 1977 年以正式法令的形式，要求职工人数超过 300 人的企业，必须编制 社会资产负债表，列出就业人数、工资福利、劳动条件、职工培训、行业关系、职工住房 和交通等有关方面的信息。英国会计准则委员会在 20 世纪 80 年代的公司报告中也有 类似规定，鼓励企业编制社会责任报告，在传统的财务报表之外，另外增加就业报告、公 司前景表和公司目标表等一系列社会报告。在工业经济时代，雇员感到公司的眼睛总是通 过会计账簿注视着他们，而在知识经济时代的今天，公司将会感到公众的眼睛总是通过委 托的社会责任注视着它们。 3会计信息的实时性与多计量属性的计价将成为现实 20 世纪 70 年代，为了了解企业由于经济危机、通货膨胀导致的市值变化，避免决策 失误，西方国家投资者和公众曾要求实施“通货膨胀会计” ，在基本财务报表和有关报告中 同时提供现行成本、历史成本和其他计量属性的信息，由于当时手工操作的条件工作过于 繁琐、工作量过大而未能实现。随着会计电算化