企业内部审计工作规定

企业内部审计工作规定 总则 (一)根据有关于内部审计工作规定，结合公司的实际情况制定本规定。 (二)内部审计的目的是加强公司及所属公司的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。 (三)内部审计是在公司总经理的直接领导下，对公司各部门以及公司所属单位的财务收支和经济效益等进行 监督，独立行使审计职权，对总经理负责并报告工作，在业务上同时受上级审计计机构的领导和地方审计机 关的监督。 内部审计的任务 1.主要任务有： (1)对公司及所属公司的资金、财产的完整安全进行监督审计。 (2)对公司及所属公司的财务收支计划、投资和经费的预算，信贷计划，外汇收支计划和经济合同的执行以及 经济效益进行审计监督。 (3)对公司及所属公司的会计报表进行审计。 (4)对公司及所属公司的承包经营责任的审计评议，配合上级审计机构对公司主要领导人及所属公司的主要领 导人的离任经济责任进行审计。 (5)对公司及其他所属各公司基建工程项目的概(预)算的执行、建设成本的真实性和经济效益进行审计。 (6)对公司及所属公司的内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。 (7)对严重违反财经纪律，侵占国家、公司资产，严重损失浪费等损害国家、公司利益的行为进行专案审计。 (8)贯彻执行有关审计法规，制定或参与研究本公司及所属公司有关的规章制度。 2.办理公司领导、上级审计机构交办的其他审计事项，以及配合上级审计部门和会计师事务所对公司及所属 公司进行审计。 3.对公司的下列项目审计部必须会签(不包括子公司)： (1)基建项目； (2)经济合同，包括采购合同； (3)公司的年度会计报表。 4.审计部不定时对上述项目的执行情况进行抽查。 职权 1.主要职权 (1)根据内部审计工作的需要，被审计单位应按时向审计部报送有关计划、预算、决算报表和文件资料等。 (2)检查实物、凭证、帐册、有关文件和资料。 (3)参与有关的会议。 (4)索取有关的证明材料。 (5)对正在进行的严重违反财经法纪、严重损失浪费行为作出临时制止的决定。 (6)对阻挠、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的，经公司领导批准可以采取必要的临时措施，并提出追究 有关人员责任的建议。 (7)监督被审计单位严格执行审计决定。 (8)对审计工作中的重大事项有权直接向上级审计机构如实反映。 2.对违反财经法纪和大量浪费的被审计单位的直接责任人员和单位负责人，可建议公司总经理给予行政处分， 情节特别严重的可建议移送司法机关依法追究刑事责任。 工作程序 1.审计部在年初应根据上级审计部门的部署结合公司的具体情况确定年度审计工作计划，报请总经理批准后 实施。 2.在实施审计计划时应拟订审计方案，审计范围、内容、方式和时间，并通知被审计单位要求提供必要的工 作条件。 3.在审计中必须做好工作底稿，记录审计过程，各种旁证材料齐全，作好调查记录并应有相关人员的签名盖 章。 4.审计中如有争议应如实反映给领导，必须依法有据，实事求是地提出解决办法，切忌主观、武断。 5.每项审计工作结束最迟不得超过两个星期提出审计报告。 6.审计报告的要求； (1)事实清楚(2)数据确实(3)依法有据(4)建议恰当 7.审计报告在征求补充审计单位意见后(不是同意审计报告)，报送公司经理审定批示，作出审计结论和处理 决定，通知被审计单位执行。 8.被审计单位在听取审计部审计报告草稿后有不同意见时，首先对事实和数据是否确切可提出补充意见，经 审计部查明后修改或补充，对审计报告的法规依据，处理建议的内容也可以提出不同的看法，审计部可以采 纳或维护报告。 9.被审计单位对总经理指示的审计报告必须执行，审计部必须在一定时期内向总经理报告执行结果。 10.审计报告后由于情况变化和有新的重要数据，事实查明后，被审计单位应向审计部报告的同时向总经理报 告，由总经理决定原审计报告修改或继续执行。 11.每个审计报告以及工作底稿附件等必须在一个月内整理装订成册归档备查。 奖惩 1.对审计工作成绩显著的工作人员以及在揭发检举中的有功人员给予表扬和奖励。 2.审计人员泄漏机密，有以权谋私、舞弊行为者应给予行政处分，情节严重而构成犯罪的提请司法机关依法 追究其刑事责任。 3.对打击、报复、检举、揭发的人员不论其职位高低，在公司内部由总经理根据情节严重情况给予行政经济 处分，情节特别严重的报有关部门处理直到依法追究法律责任。 附则 本规定的修订、补充由审计部报总经理批准后执行。 附：1.工程审计管理办法 2.工程审计流程图ZK) 工程审计管理办法 为完善和规范公司的工程审计制度，明确工作流程，根据上级有关文件规定，结合我公司的情况，特制定本 办法。 1.审计部工程审计工作范围 (1)负责贯彻执行上级颁发的有关工程审计方面的方针、政策、规定和各处概(预)算定额及取费标准。并结合 我公司的具体情况，制定必要的补充实施办法。 (2)负责本公司及属下独立核算、自负盈亏的公司(包括实行独立核算不自负盈亏的二级公司)所有工程预、结 算的审计。较大工程的预、结算需报有关部门审定或裁定者，一律由审计部负责对外报批。 (3)负责本公司及属下公司内部预、结算的统一管理工作，制定公司内部统一的计费标准。 (4)检查预算的执行情况，帮助解决预算执行过程中存在的问题。 (5)监督检查各项基建程序是否合规合法。 (6)参与工程的投标招标会议，协助有关部门制定招标文件。 (7)参与工程的图纸会审和竣工验收。 (8)按时编报工程审计统计报表，定期向公司领导和上级审计部门汇报审计工作情况。 2.工程审计人员职 责 (1)审计人员要遵循“掌握政策、依法审计、坚持原则、客观公正、维护国家和公司利益“的指导思想，合理地 审定造价。 (2)审计人员要对审计内容负责，严格监督执行标准定额和各项规定，审计时要做到依据充分，计价合理，计 算准确。 (3)经常深入施工现场，掌握第一手资料，保证审计质量。 (4)廉洁奉公，忠于职守，严格遵守各项审计制度。 3.工作流程 (1)根据我公司工程审计的特点，工程审计采用报送审计的方法，即每项工程概预算由工程管理职能部门负责 报送审计部审计。按该项工程哪个部门负责管理，由哪个部门报送的原则进行。报送前工程管理职能部门经 办人员或随工人员必须自先审核(重点审核工程量)，并由审核人员签署意见，本单位领导同意后才能送审计 部审计。 (2)审计部门接到工程概预算后，首先要对报送资料和报建审批手续进行审核。若资料或报建手续不全者，则 退回重新补办；若属巧立名目，未经批准擅自定项的工程，则通知送审单位，取消该项目，并报告公司领导。 对资料齐全、手续完备的工程，则由受理登记人员及时受理，并交给专人审计。 (3)审计人员在审计过程中要坚持原则，审计要严肃认真，对一些重点疑点问题要认真调查。深入现场，一查 到底。对审计内容要做到理由充分、数据准确、计价合理。被审单位和送审单位应给予积极配合。审计人员 审计完毕签署审计意见后应交给有关人员进行审定、审批会签，并通知被审单位，没有意见后加盖审计专用 章生效。 (4)审计结束后应及时通知送审单位领回概预算，对较重要的概预算审计部应有复印件存档，一般概预算审计 部只在登记受理本上记录备查。 (5)工程竣工后应及时办理竣工结算。结算书由施工单位编制，送审方法和送审要求与第一条相同。 (6)审计部接到结算书后必须先对结算资料进行审核，对资料不全者则退回补办；对还未竣工或竣工验收没有 通过的工程则不予结算；对资料齐全并已竣工验收通过的工程则及时登记受理，交由专人审计。 (7)结算的审计过程与第三、四、条相同。 4.工程审计具体要求 (1)对工程预、结算的内部管理要求 本公司内(包括实行独立核算自负盈亏的子公司)的所有工程概(预)、结算必须报审计部审计，经审计后的 工程才能开工，工程竣工后必须办理竣工结算。但对 2 万元以下(含 2 万元)的零星工程(通信工程除外)，若 在施工过程中的工程数量和内容没有增减变化的工程，可以由工程管理职能部门按已经审计过的预算直接办 理结算，但在竣工后所有工程必须办理竣工结算。财务部门必须要有审计部审计过的结算书才能付结算款。 按公司有关规定，在报送预算前要由工程管理职能部门填制需求单，若属计划内工程金额在 2 万元以内(含 2 万元)的由部门经理批准，2 万元以上的由公司主管领导批准，需求单须经财务部门审核。若属计划外工程 则必须填制计划外工程审批表，报部门审核并经公司主管领导批准立项。 通信工程应填制计划任务书，由工程管理职能部门经理批准，较大的工程应由公司主管领导批准。代办可 由工程管理职能部门经理批准。 实行独立核算自负盈亏的子公司工程立项由各子公司领导批准，预、结算也必须送公司审计部审计。各子 公司应正式行文给审计部，明确分管领导及其签字字样。审计部将按规定收取审计费。 工程竣工验收和图纸会审必须要有审计人员参加。 工程投票招标会议必须要有审计人员参加。 通信工程结算必须使用公司统一印制的表格。 (2)对送审预、结算的资料要求 根据审计工作需要，在送审预、结算的同时必须报送有关资料。 送审概(预)算时必须提供的资料有：施工合同、设计图纸、有关设计补充材料、经领导批准立项的需求单、 工程计划任务书；由外单位施工的工程，如是第一次进我公司施工的，还应提供施工单位的营业执照和企业 级别证明。 送审结算时必须提供的资料有：经有关人员签署的竣工验收报告、原审定的预算书、设计变更资料、现场 技术经济签证。还应提供仓库领料单，主要实物量完成表，包工不包料工程应提供工程材料管理表(需经仓管 人员余料退库签名)。个别因仓库无货，批准施工单位自购材料的工程，还应出具物资供应部门批准自购的证 明。 在审计过程中的需临时提供的其它资料。 (3)对工程审计的审计时间要求 由于工程审计是基建流程中的重要一环，受工期的影响对时效性要求较强。因此，一般都应在规定的时间 内完成。 工程审计的时间，应根据不同复杂程度的工程规定不同的审计时间。一般规定：通信工程概(预)算 7 天， 其它工程预算 15 天，100 万元以上的结算工程 20 天。 下列情形之一审计时间应顺延： (A)在审计过程中需要被审单位或送审单位提供补充资料而影响审计进度时。 (B)审计结果与被审单位意见有分歧而未能统一，需报公司领导或市有关部门裁定时。 (C)在审计过程中遇到某些问题，需要被审单位或有关人员前来核对，通知后未能按时前来核对时。 以上规定的审计时间是指正常情况而言，审计人员应以保质、高效为原则，确保不影响工程按时开工，审 计人员应视工程的具体情况区别对待，灵活掌握。应急工程要随来随审，并尽快审计完毕。简单较小的工程 也应提前完成。对问题较多、情况较复杂的工程，为保证审计质量，可根据实际需要，不受以上时间限制， 查清楚为止。 5.争议的裁定 (1)属本公司企业内部之间的争议，报总经理或主管公司领导裁定。 (2)涉及外单位的，由审计部提出我方的意见后，报公司总经理或主管公司领导批准，再送有关仲裁机关或审 计部门裁定。 6.本办法自发布之日起执行，修改时亦同。 透过“三张表”能看到什么 文章作者：佚名 录入时间：2005-12-1 来源：不详 点击： 4 网站声明：本站的文章来源与网络，版权归作者所有！勿用于商业用途。 党中央和国务院主要领导曾多次强调，要重视发挥“三张表”（即资产负债表、利润表、现金流量表）的作用。中 共十五届四中全会通过的决定中指出，要及时编制“三张表”，真实反映企业经营状况，加强对企业活动的审计和 监督，坚决制止和严肃查处做假账。可见党和国家领导人对“三张表”是何等的重视。值新会计法执行、国务 院清理整顿经济鉴证类社会中介机构步伐的进一步加快和财政部对会计信息披露失真单位及相应中介机构的处罚力 度不断“升温”之际，笔者以一个会计理论工作者的身份，对“三张表”的阅读问题谈一点看法，但愿能对“三张 表”作用的发挥有所裨益。 查看注册资本的真实性及企业的成长性 当您取得资产负债表后，首先应查看该表的“所有者权益”部分。这时，您可查看“股本”或“实收资本”项 目的数额，并将其与企业的注册资本数额相比较。如果该项目的数额小于注册资本的数额，则说明该企业的注册资 本存在不到位的现象，对此应做出进一步的了解、搞清资本金未到位的原因。“股本”或“实收资本”是企业承担 有限责任的根本保证，对此应予以高度重视。在查看楚企业注册资本可靠性的基础上，应进一步了解企业的历史上 的成长性。 这时，您可用“所有者权益合计”除以“股本”（或“实收资本”）的数额，再用该商数除以企业自注册成立 至会计报表截止日止的累计年份数，据此对企业的成长性做出初步判断，即企业成立至今净资产的年平均增长率。 此外还应进一步注意“资本公积”项目的数额，如果该项目的数额过大，应进一步了解“资本公积”项目的构成。 因为有的企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增企业的净资产，借此来调整企业的资产负 债率、蒙骗债权人或潜在债权人。对此企业各类债权人必须高度重视。 查看企业资产负债率和各项流动性比率，了解企业对各类债权人利益的保证程度 用“负债合计数”除以“资产总额”所求得的资产负债率，可以了解到企业对长期债权人的风险越大，该比率 越大，表明长期债权人的风险越大。而通过计算企业的流动比率和速动比率，可以了解到企业偿还短期债务的能力。 一般说来这两个比率越大，短债权人的利益就越有保障。但为稳妥起见，最好应结合对企业流支资产流动质量的分 析，对这两个比率做出进一步的修正，对此下文详述。 对各类资产性项目进行具体分析，借此对企业财务质量做出基本性判断 对此，可按照先明后暗、先易后难的顺序展开 查看企业待处理性项目，具体包括“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理” 三个项目。 一般说来，在会计报表编制日，这三个项目的数额通常为零。 如果它们的数额较大，则通常表明企业存在虚列资产、虚增利润或掩盖亏损之嫌。这三个项目好比“不定时炸 弹”，一旦筛就会影响到企业处理年度的利润水平及总资产和净资产数额。上海一家已经上市达 7 年之久的某公司 竟然在“待处理流动资产损失”项目中列示了 4.9329 亿元，借此来虚增企业的净资产。对此注册会计师 1997、1998 年度连续出具了保留意见，时至今日，该企业所谓“历史遗留问题”仍未得到解决。这类问题应引起人 们的高度重视。 了解企业各类摊销性资产的摊销情况，借此对企业损益核算的可靠性做出推断。 这类摊销性资产具体包括“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“待摊费用”、“预提费用”，对此 应根据企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”附注部分所披露的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资 产的摊销”项目的数额，分别与上述五个项目的年初与年末的平均余额相比较，对企业摊销性资产的摊销情况做出 具体的判断，借此对企业资产及损益会计核算的可靠性做出合理的推断。如果所计算出的各类摊销性资产的摊销率 大大低于会计政策所规定的摊销率，则说明企业存在虚增资产和利润之嫌。 3、计算企业应收账款和存货周转率，判断流动资产的流转质量。 应收账款周转率反映企业应收款在 1 年内的周转次数，用此去除 360 则反映应收账款周转 1 次所占用的天数。 该指标越大，表明企业应收账款的变现能力越强、应收账款的质量武好。而存货周转率则反映企业在 1 年内从原材 料采购到产成品销售实现的营业循环次数，用此去除 360 则反映存货形态完成 1 次循环所占用的天数。该指标越大， 表明企业的生产周期越短、产品越适销对路。由此可见，这两个指标反映了应收账款和存货的周转速度，通过这两 个指标的分析对企业的流动比率和速动比率进行相应的修正，就可以对企业流动资产的偿债能力和变现能力做出更 准确的判断，这对于企业的各类短期债权人来讲尤为重要。 剖析利润表中各相关项目之间的内在色稽关系，获取有用的决策信息 采用结构百分法，分析相关项目之间的色稽关系，可以获取大量的有用信息。现分别加以叙述。 通过“主营业务利润”与“主营业务收入”相比较，可以了解到企业主营业务的毛利率，借此了解到企业的产 品或劳务的技术含量和市场竞争力。 通过“主营业务利润”与“其他业务利润”相比较，可以了解到企业的主营业务是否突出，并借此对企业未来 获利能力的稳定性做出相应的判断。 通过“营业费用”、“管理费用”、和“财务费用”与“主营业务利润”相比较。则可分别了解到企业销售部 门、管理部门的工作效率以及企业融资业务的合理性。再通过企业之间的横向比较及企业前后会计期间的纵向比较， 进一步挖掘企业降低“营业费用”、“管理费用”的潜力、提高其工作效率，并对企业的融资行为做出审慎安排。 通过“营业利润”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”与“利润总额”相比较， 可以对企业获利能力的稳定性及可靠性做出基本性判断。即只有企业的“营业利润”占“利润总额”的比重较大时， 企业的获利能力才较稳定、可靠。而“投资收益”反映的是建立在资本运营前提下的产业或产品结构的调整情况及 其相应的获利能力。 在此需要强调指出的是：为了精心维护、营造“壳资源”，一些上市公司的地方政府或其母公司，通过政府补 贴或关联交易的方式提高上市公司的利润水平，以确保上市公司的配股能力，进而不断从证券市场募集资金。但通 过这些方式来增强上市公司的利润水平，毕竟是不稳定、不可靠的。对此，企业的股东或潜在股东应予以相应的关 注。中国证监会已经要求上市公司单独披露“非经常性损益”，旨在将上市公司通过关联交易产生的一次性资产处 置损益摆在明处，以期引起报表阅读者的注意。这样，我们通过查看企业的“补贴收入”、“营业外收入”、“营 业外支出”及会计报表附注就可以了解到这些相关情况。 阅读“现金流量表”，了解企业的相关现金流量的信息 现金流量对企业至关重要，它是企业顺畅运行、获取竞争力的根本保证。通过阅读“现金流量表”，可以了解 到企业的现金流量的详细情况。现分别加以简要说明。 1、“现金流量净增加值”。该指标表明本会计年度现金流入与流出的相抵结果，正数表明，本期现金流入大于 流出；负数表明现金流出大于流入。一般来说，正数表明企业的现金流量状况在改善。 2、“经营活动产生的现金流量净额”。该指标表明企业经营活动获取现金流量的能力 .一般说来，在正常情况 下企业的现金流入量主要应依靠经营活动来获取。通过该指标与“净利润”指标相比较，可以了解到企业净利润的 现金含量，而净利润的现金含量则是企业市场竞争力的根本体现。如果企业的净利润大大高于“经营活动产生的现 金流量净额”，则说明企业利润的含金量不高，存在大量的赊行为及未来的应收账款收账风险，同时某种程度上存 在着利润操纵之嫌。在了解该指标的过程中，我们还可以了解到企业相关税、费的缴纳情况。 3、“投资活动产生的现金流量净额”。该指标反映企业固定资产投资及权益性、债权性投资业务的现金流量情 况。其现金流出会对企业未来的市场竞争力产生影响，其数额较大时，应引起我们的注意。应对相关投资行为的可 行性做相应的了解。 4、“筹资活动产生的现金流量净额”。一般说来，该指标反映企业从银行及证券市场的筹资能力。在该指标的 形成过程中，会反映出企业偿还银行借款本、息及支付股利的现金流出情况，而这正是企业筹资信誉的根本体现。 当本期的该类现金流入量过大时，往往会对以后会计期间的现金流量及资金成本产生一定的压力。对此应关注企业 的筹资目的及实际履行情况。如果本期借入的银行借款大部分用来偿还银行借款本、息，则说明企业前期银行借款 使用效益不佳，存在“倒贷”现象。 5、“现金流量表附注”。该部分虽名为“附注”，但其所提供的信息却非常重要，通过该部分的相关项目与其 它报表相关项目之间的核对，可对企业所制定的固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提、待摊费用的摊销 等会计政策的执行情况做出相应的推断、对企业会计核算及会计信息披露的质量做出相应的判断。同时，通过观察 “处置固定资产、无形资产和其它资产的损失（减收益）”项目，来了解企业的非正常损益的发生情况及其对企业 利润水平的影响情况。而通过“投资损失（收益）”与主表中“分得股利或利润所收到的现金”、“取得债券利息 收入所收到的现金”的比较，可 设为首页 收藏本站 2006 年 1 月 4 日 星期三 网站首页 | 工作报告 | 个人简历 | 心得体会 | 党建材料 | 求职技巧 | 实用文档 | 演 讲发言 讲话致辞 | 法律文书 | 法律常识 | 论文中心 | 自考成考 | 职场指南 | 英语学习 | 教 案在线 最近更新 论会计信息失真的原因及 试论会计信息失真的文化 对会计信息供给与需求理 试论会计信息的失真 试论会计信息市场失灵的 从 ERP 实施的角度看企业业 电子商务给企业发展带来 会计的魅力 国有商业银行稳健的会计 任重道远-有感于电算化 热点文章 此栏目下没有热门文章 您现在的位置： 范文在线 文章中心 论文中心 会计审计 文章正文 论公司财务成长类型与成长战略管理 文章作者：佚名 录入时间：2005-12-1 来源：不详 点击： 3 网站声明：本站的文章来源与网络，版权归作者所有！勿用于商业用途。 关键词：财务成长类型；成长战略管理；销售可持续成长；盈利可持续成长 财务成长战略管理是公司战略管理的重要内容，而战略管理的核心是维持公司 的可持续发展。可持续发展战略原指社会、经济、人口资源和环境的协调发展和人 的全面发展。公司可持续发展的核心是发展，关键是可持续。它作为一种发展目标 和战略思想已被普遍接受。然而，有大量的案例表明：一方面，由于缺乏对公司可 持续发展战略的研究，造成许多公司盲目高速发展，超越公司可持续发展的财务资 源的约束而遭致破产或产生财务危机；另一方面也有许多公司失去了持续快速健康 发展的机遇。因此，研究公司财务成长战略管理具有十分重要的意义1. 1、公司销售可持续成长与盈利可持续成长 公司的可持续发展需要资金和环境的支持，如果资金枯竭和市场环境遭到破坏， 公司的可持续发展也会失去基础。公司的可持续发展我们称为公司可持续成长。 在研究公司可持续成长（有时也称可持续增长）时，美国经济学家 RobertC.Higgins 教授将公司可持续成长率定义为“在不需要耗尽财务资源情况下 公司销售所能增长的最大比率”2；而另一位财务学家 J.C.VanHorne 教授则定义 为保持与“公司现实和金融市场状况相符合的销售增长率”3.可见，西方经济学 界一般将可持续成长定义为销售收入的可持续成长率。他们认为，一个公司销售收 入的成长在公司内部管理效率和外部市场环境不变的情况下取决于公司资产的增长， 而公司资产的增长必须等于公司负债和股东权益的增长之和。因此，若不考虑公司 内部管理效率和外部市场环境的变化，没有增发新股筹集资金且不改变公司财务政 策，则公司的销售成长率应等于资产的增长率也等于公司权益增长率。 在市场环境不变的条件下，公司销售成长的主要动力来自于资金投入的增加、 公司内部管理效率的提高以及公司财务政策的改变。资金投入的增加主要表现在留 存盈利、增发股票或增加负债。公司内部管理效率的提高主要表现在降低成本，提 高公司盈利能力；减少资金占用，提高资金周转率等方面。公司财务政策的改变则 主要表现在公司分配政策的改变、资本结构的优化、财务杠杆的改变等方面。通过 改变公司成长动力的影响因素，虽有可能使公司实现一时的快速成长，但很难保证 公司可持续成长，更难保证公司健康快速成长。例如，公司增发股票筹资很难长期 维持，美国增发股票的公司平均每年不到 10%；增加负债必须受到资本结构的限制； 公司降低成本，提高盈利能力的潜力有限，因而，这些因素并非真正意义上的可持 续成长因素。真正的可持续成长动力来自于公司留存盈利的增加及保持合理的资本 结构而引起的相应的负债增加。因此，在其它条件不变时，公司销售成长存在一个 极限，这一极限就称为可持续销售成长率。文献2和3分别讨论了不考虑资金投 入和管理效率改变的公司可持续销售成长率的 PRAT 模型和 SGR 模型。 公司财务管理的目标是追求公司价值最大或股东财富最大。根据公司价值的股 息定价原理，在其它条件不变的情况下，公司价值主要取决于公司盈利及其成长能 力4.进一步分析不难发现：公司价值主要取决于其盈利能力及可持续盈利成长能 力。而公司销售成长并非公司盈利的成长。从长期来看，由于公司资本结构保持不 变，销售成长率可能等于公司盈利成长率。但从短期来看，由于财务杠杆与经营杠 杆的作用，公司盈利成长率可能大于销售成长率。因此，有必要将公司销售成长与 公司盈利成长区别对待。 公司可持续盈利成长的动力主要来自于公司外部环境（市场需求、竞争格局、 技术进步、相关政策等）的持续优化和公司内部（财务资源、管理效率、经营战略、 创新能力等）核心能力的提高与竞争优势的维持。在外部环境不变时，公司可持续 盈利成长动力主要取决于企业能力的改进与核心能力的增强。而企业能力的改进与 核心能力的增强最终将体现在公司财务核心能力即可持续盈利成长能力的改善和提 高上。根据 PRAT 和 SGR 模型，若考虑公司资金投入的变化和管理效率的改变，文 献5从财务的角度提出了盈利成长的 E 模型和 EPS 模型。由于公司销售成长存在 一个极限，同样道理，公司盈利成长也存在一个极限，这一极限我们称之为可持续 盈利成长率。 在公司战略管理中，人们十分重视品牌战略、生产战略、营销战略、人才战略 等具体战略管理，而较多地忽视了公司财务成长战略管理。在公司财务管理实践中， 盲目追求高速成长，高估自身可持续成长能力而造成公司内部资源无法配套，从而 陷入财务危机；过分追求销售高速成长，忽视公司盈利成长，在“做大”的同时未 能“做强”；过分强调短期盈利成长，忽视公司可持续成长潜力而坐失快速成长良 机的案例比比皆是。我国企业在成长战略管理实践中，普遍存在资本依赖、过度负 债、管理弱化、创新停滞和成长失调陷阱6，因此，正确处理销售成长与盈利成 长、实际成长与可持续成长的关系是公司财务成长战略管理的核心课题。 2、公司财务成长类型与理论分析 在对公司盈利成长和销售成长及公司财务成长战略管理进行总体描述时，我们 可以将上市公司销售成长和盈利成长各分为高于可持续成长、可持续成长和低于可 持续成长 3 种类型。将其组合，我们可以得到以下 9 种财务成长型公司组合，见表 1. 公司财务成长类型在现实中均存在，并有众多的上市公司案例支持。我们感兴 趣的不是现实是否存在，而是这些公司能否长期持续地保持这种成长。因此，有必 要对 9 种公司财务成长类型进行简要分析。 双高成长型公司（）。从短期看，上市公司中，双高成长型公司并不少见。 但分析该类公司均有以下特点：第一，公司所处行业正处于高速成长阶段，有较广 阔的市场发展前景与市场容量，这是其高速成长的基础；第二，公司净资产收益率 较高，至少符合配股融资条件，并且公司在上市后持续不断地进行配股（或增发新 股）融资；第三，公司内部管理效率较高，公司财务结构与资本结构较为合理，公 司内部资源能够支持公司的双高成长；第四，配股价格均远高于公司净资产，而同 时又能保持公司净资产收益率较高水平；第五，公司现金分红比例较低或公司现金 分红金额远小于配股增发股票筹资数额。理论上说，只要公司能够维持并满足这些 特点，双高成长可以在较长时间得以维持。但实际上，由于公司外部环境和内部管 理效率的变化以及行业成长生命周期影响，长时期维持双高成长是不现实的，现实 也极为少见。 持续成长型公司（）。理论上说，该类型公司可以在不利用增发或配股筹资 时而长期实现销售和每股税后利润的可持续成长。从较短时期来看，由于经营杠杆 和财务杠杆的作用，公司销售持续成长而每股盈利以更快速度持续成长，但从长期 来看，两者的成长速度将趋于一致。持续成长型公司具有以下 3 个特点：第一，公 司所处行业和公司发展均处成熟阶段，市场容量较为稳定；第二，公司具备持续成 长的条件即税息前资产利润率大于利息率与资产负债率的乘积；第三，公司分配政 策、内部管理效率和外部市场环境相对稳定。从公司发展来看，持续成长型公司持 续成长期较长，成长较为稳健，容易受到投资者认同。 盈利持续成长、销售高成长型公司（）。一个公司要维持可持续销售成长速 度，必须要有足够的现金（资源）的支持，否则这种高销售可持续成长是难以维持 的。理论上说，销售以高于可持续成长速度的高速成长，其每股盈利成长也应高于 持续成长的速度成长（短期内尤其如此），但实际上，该类公司只注重公司规模的 “做大”，而没有相应地“做强”，因此，这类公司成长的持续性是值得怀疑的。 这类公司一般具有以下特点：第一，公司所处行业属于高速成长阶段，市场发展前 景与市场容量广阔；第二，公司采取了增发新股或配股或改变公司资本结构获得了 较多的现金资源，使公司销售得以迅速高速成长；第三，公司在销售高速成长的同 时忽视了公司内部管理效率的提高，从而使公司盈利未能同步高速成长。所以，该 类公司在其销售成长高于盈利成长的同时隐含了巨大的潜在风险，如果内部管理效 率未能短期内改善，其灾难与后果是十分严重的。许多公司在这方面犯了极大的错 误，甚至遭受破产命运。销售高成长、盈利低成长型公司（）与这种类型相似， 只是问题更为严重罢了。盈利低成长、销售持续成长型公司（）则居于两者之间。 盈利高成长、销售持续成长型公司（）。理论上说，这种类型公司的盈利成 长主要受益于公司内部管理效率的提高和外部市场环境的改变，因而这种成长在短 期内因营业杠杆与财务杠杆效应而存在，但在长期内却难以持续。该成长型公司具 有以下特点：第一，公司注重内部资源的利用和管理效率的提高，较少依赖公司外 部资源；第二，公司所处行业较为成熟、稳定，市场竞争较为激烈，公司资本结构 较为合理、稳健；第三，公司没有利用或极少配股增发股票筹集资本，分配政策较 为稳定。因而该类公司可视为稳健型公司。随着时间的变迁，该类公司可能向持续 型公司（）转变。盈利高成长、销售低成长型公司（）则注重于内部资源的利 用，更好地利用财务杠杆与经营杠杆效应取得公司短期盈利的高速成长，但是，该 类公司面临的市场压力可能更严重一些。 盈利持续成长、销售低成长型公司（）。销售成长决定盈利成长，因而销售 低成长而带来盈利持续成长也只能是短期的，难以持续维持。这类公司一般有 3 个 特点：第一，公司较注重公司内部资源的利用和管理效率的提高，较好地利用了经 营杠杆作用；第二，公司所处行业竞争压力较大，公司销售持续成长压力加大；第 三，公司分配政策较注重现金股利，而对股本成长较少。随着时间的推移，该类公 司最终将向双低成长型企业转变。 双低成长型公司（）。该类公司销售与盈利均处低成长状态，说明该类公司 一方面市场竞争压力较大，另一方面公司筹资困难，同时也说明该类公司内部管理 效率和内部资源利用也不理想，因而该类公司前景难以被市场看好，正在不断萎缩 之中。 3、公司财务成长战略管理应注意的问题 公司财务成长管理的核心是树立可持续成长的战略思想。而公司可持续成长战 略要求公司既注重成长本身，更要注重公司成长与公司内部资源、公司财务政策及 外部环境之间的有机协调，它强调公司财务的协调成长和可持续成长。 在我国上市公司和非上市公司中，公司财务成长战略管理存在大量的经验与教 训有待总结。在这类案例中，既有海尔集团为代表的协调持续快速成长型公司，也 有以上海汽车为代表的协调持续稳健成长型公司；既有清华同方为代表的双高成长 型公司，也有众多 PT、ST 为代表的双低成长型公司。分析这些公司，成功公司的 财务成长战略管理至少应注意以下 3 个方面： （1）将协调成长与可持续成长放在首位。一个成功的公司其财务成长战略管 理首先应强调协调成长。协调成长首先是公司销售成长与盈利成长的协调。短期出 现销售成长与盈利成长不同是正常现象，但长期出现成长差异则容易产生问题。其 次是公司成长与内部资源的协调。公司销售成长与盈利成长必须有公司内部资源 （资金、人才、技术、管理等）支持，缺少内部资源的支持，公司的成长是不可能 持续的，再次是公司成长与市场环境的协调。公司成长必须得到市场认可，没有市 场的认可，其成长就难以持续。协调是可持续的前提，没有协调成长就没有可持续 成长。因而公司成长管理必须将协调与可持续放在首位。 （2）时刻审视销售成长与每股盈利成长的关系，时刻审视销售成长与盈利成 长的关系，时刻审视实际成长与可持续成长的关系。一个公司的销售成长不等于公 司每股盈利成长。销售成长是手段，盈利才是目的，也就是公司必须在“做大”的 同时“做强”。而现实生活中，“做大”与“做强”在实际工作中容易出现偏差， 两者难以协调成长。而当两者成长出现不一致时，有必要进行战略分析，抓住管理 重点。公司实际成长也可能不等于可持续成长。当公司实际成长率高于可持续成长 率时，必须避免“成长幻觉”，不能为一时成长而得意忘形，而必须审查成长的可 持续性及资源与环境的协调性。当公司实际成长率小于可持续成长时，必须审查公 司内部管理效率及外部市场环境变化的影响。 （3）外部市场环境与容量是公司可持续成长的基础，内部资源与管理效率是 公司可持续成长的保证，符合可持续成长的条件是公司可持续成长的关键。没有较 好的市场环境和市场容量，公司可持续成长是无法实现的。因此，调整公司所处行 业和产业结构，提高公司科技含量是公司可持续成长的基础。“十五”期间，公司 必须抓住产业结构调整与产品结构调整的有利时机夯实公司可持续成长的基础。公 司内部资源（包括资金、人才、技术、管理等要素）和管理效率的提高决定公司能 否抓住持续成长的机遇。很多公司失败的主要根源就在于没有抓住持续成长的机遇， 或只注重成长而忽视内部管理效率的提高，或超越公司内部资源条件的制约而盲目 追求高速成长。公司可持续成长是有条件的，因此具备可持续成长条件是实现可持 续成长的关键。只有具备条件，即有保留盈余，公司才有成长动力。而一个公司要 想提高可持续成长速度，就必须借助于增发或配股实现资本的高速增加。因此，高 科技公司要实现高成长，必须充分利用资本市场这一有利优势，在其它条件具备时 迅速壮大，实现双高成长。 4、基本结论 公司财务成长战略管理应时刻审视盈利可持续成长与销售可持续成长的关系， 协调公司财务成长与资源、环境的矛盾，以可持续盈利成长能力的增强为核心，以 持续成长型公司为目标。财务持续成长型公司必须确定以销售持续成长为手段，公 司盈利为基础，盈利成长为目的，可持续成长为关键的战略指导思想，将销售、盈 利、成长与可持续发展有机结合，从根本上有效协调销售与盈利、资源与环境的关 系，实现公司持续健康快速发展。 参考文献： 1小乔治。斯托尔克。企业成长战略M.北京：中国人民大学出版社，哈佛 商学院出版社，1999. 2HigginsC.财务管理分析M.沈艺峰，洪锡熙，等译。北京：北京大学出版 社，科文（香港）出版有限公司，1998.76. 3HorneC，WachowiczM.现代企业财务管理M.郭浩，徐琳译。北京：经济科 学出版社，1998.213. 4PalepuG，BernardVL，HealyPM.经营透视：企业分析与评价M.李延钰， 等译。沈阳：东北财经大学出版社，1998. 5朱开悉。上市公司可持续增长模型分析J.技术经济与管理研究， 2001，（5）。6朱开悉。关注成长陷阱：企业可持续发展的必然选择J.现代企 业，2001，（7）。 【发表评论】【加入收藏】【告诉好友】【打印此文】【关闭窗口】 搜索一： 搜索二： 看看百度更多与论公司财务成长类型与成长战略管理相关的信息 搜索三： 看看搜狐更多与论公司财务成长类型与成长战略管理相关的信息 搜索四： 看看 3721 更多与论公司财务成长类型与成长战略管理相关的信息 相关连接 工程公司经理述职报告 公司党委书记、董事长述职报告 油料公司经理述职报告 公司稳定工作联席会议制度 公司党委理论学习中心组学习制度 关于本站 | 广告服务 | 版权声明 | 在线投稿 | 联系我们 | 管理团队 | 友情链接 | 为您导航 版权所有 Copyright 2004-2005 All Right Reserved 粤 ICP 备 05134120 号 审计机关审计项目质量控制办法（试行） 中华人民共和国审计署令 第 号 审计机关审计项目质量控制办法（试行）已经审计长会议通过，现予发布，自 2004 年 4 月 1 日起在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。 审计长 李金华 二四年二月十日 审计机关审计项目质量控制办法（试行） 目 录 第一章 总 则 第二章 审计方案的质量控制 第三章 审计证据的质量控制 第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制 第五章 审计报告的质量控制 第六章 审计档案的质量控制 第七章 审计项目质量责任 第八章 附 则 第一章 总 则 第一条 为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据审计法及其他有关审计法规， 制定本办法。 第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融 机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、 效益进行审计监督时，应当遵守本办法。 第三条 审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工 作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。 第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度，依据有关审计法规、国家审计准则 和本办法评估审计项目质量，追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。 第五条 审计机关制定年度审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，为 审计项目质量控制提供保障。 返 回 第二章 审计方案的质量控制 第六条 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。 审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一 审计项目时，应当编制审计工作方案。 审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。 第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适 当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。 第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况： （一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况； （二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系； （三）职责范围或者经营范围； （四）财务会计机构及其工作情况； （五）相关的内部控制及其执行情况； （六）重大会计政策选用及变动情况； （七）以往接受审计情况； （八）其他需要了解的情况。 第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料： （一）法律、法规、规章和政策； （二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料； （三）重要会议记录和有关文件； （四）审计档案资料； （五）电子数据、数据结构文档； （六）其他需要收集的资料。 第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式： （一）到被审计单位调查了解情况； （二）对被审计单位进行试审； （三）查阅相关资料； （四）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门； （五）其他方式。 第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通 知书后进行审前调查。 第十二条 审计工作方案的主要内容包括： （一）审计工作目标； （二）审计范围； （三）审计对象； （四）审计内容与重点； （五）审计组织与分工； （六）工作要求。 审计工作方案应当具有指导性。 第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下 达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。 重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。 第十四条 审计实施方案的主要内容包括： （一）编制的依据； （二）被审计单位的名称和基本情况； （三）审计目标； （四）重要性水平的确定和审计风险的评估； （五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法； （六）预定的审计工作起止时间； （七）审计组组长、审计组成员及其分工； （八）编制的日期； （九）其他有关内容。 第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。 确定审计目标时，应当考虑下列因素： （一）法律、法规、规章的规定及相关政策； （二）政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求； （三）被审计单位的有关情况； （四）审计组成员的业务能力、审计经验； （五）审计的时间和经费预算； （六）其他需要考虑的因素。 审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。 第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计 目标确定审计的范围、内容和重点。 审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的， 要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业 务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财 政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。 对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。 第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有 关审计事项。 第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达 到的具体审计目标。 审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。 第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动， 分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计 重点。 第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。 审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。 第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德 水平，符合有关规定要求。 审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计 组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。 第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计 机关分管领导批准，由审计组负责实施。 重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。 第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核： （一）审计目标的可行性； （二）重要性水平确定和审计风险评估的合理性； （三）审计范围、内容和重点的