企业所得税纳税筹划研究

企业所得税纳税筹划研究 以 YL 电力有限公司为例 第一章 绪论 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 1.1.2 研究意义 1.2 文献综述 1.2.1 国外研究现状 1.2.2 国内研究现状 1.3 研究内容和研究方法 1.3.1 研究内容 1.3.2 研究方法 第二章 企业所得税纳税筹划的理论基础 2.1 纳税筹划的理论基础 2.1.1 纳税筹划的含义 2.1.2 纳税筹划与偷税，避税，节税的比较 2.1.3 纳税筹划的原则 2.1.4 纳税筹划的基本方法 2.2 本章小结 第 3 章 YL 电力有限公司企业所得税纳税筹划的现状及存在的问题 3.1 YL 公司概况 3.1.1 YL 公司基本情况 3.1.2 YL 公司组织结构图及部门职能 3.1.3 YL 公司纳税环境分析 3.2 YL 公司企业所得税纳税筹划的现状分析 3.2.1 YL 公司企业所得税缴纳现状 3.2.2 YL 公司收入筹划现状分析 3.2.3 YI 公司费用管理现状分析 3.3 YL 公司企业所得税纳税筹划存在的问题 3.3.1 YL 公司纳税筹划组织结构不明确且责任不具体 3.3.2 YL 公司纳税筹划在在流程设计上未达到科学有序的要求 3.3.3 YL 公司在纳税筹划未充分利用税收优惠政策 3.3.4 YL 公司在筹划收入的确认原则上及赊销收入发票上不明确 3.5 本章小结 第四章 YL 公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因和改进措施 4.1 YL 公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因 4.1.1 YL 公司未考虑纳税筹划的风险性 4.1.2 企业纳税筹划意识淡薄 4.2 YL 公司企业所得税纳税筹划的改进措施 4.2.1 收入项目的纳税筹划改进措施 4.2.2 扣除项目纳税筹划改进措施 4.2.3 明确纳税筹划的组织结构和责任主体 4.2.4 利用企业所得税优惠政策纳税筹划改进措施 4.5 本章小结 结论 参考文献 致谢 第一章 绪论 1.1 研究背景及意义 1.1。1 研究背景 纳税筹划现在已经不只是受到发达国家的重视，而是越来越受到来自是世 界各国的社会人士的广泛。有关电力企业的文章和相关研究也是比比皆是。对 于各类型的经济实体尤其是近些年迅猛发展起来的跨国公司而言，纳税筹划已 经成为其制定发展战略的一个重要组成部分，并作为现代企业财务管理制度的 一个环节来实施。相比国外来说，境内的一些发电企业对于企业纳税情况的分 析稍微肤浅了一些，归根结底还是由于中国纳税筹划起步较晚，经济发展结构 和企业组织形式相对比较落后。在此情况下，公司为了增加收益并同时减少费 用必然会选择税务筹划的方式，并将其作为日常经营的一部分内容。 电力企业属于资金密集型产业，也是非常重要的基础能源产业和国有经济 命脉，因此电力企业的健康发展关系到国民经济的发展和整个社会的发展进步。 它仅仅关系到国家经济的安全战略，而且与人们的生活、社会稳定息息相关。 从电力行业的地位的重要性的分析得知，对我国电力企业的企业所得税进行更 加深入和广泛地研究是非常有必要的。 近年来，我国电力体制的改革对于规范电力行业的发展以及优化我国的产 业结构、提高经济的运行效果具有非常巨大的影响。为了适应竞争激烈的经济 环境，电力公司必须不断加强成本管理。随着税制改革的不断推进，税收法律 法规不断健全合理，有法可依使得纳税筹划的实施具备了可行性和现实意义。 1.1.2 研究意义 通过企业所得税纳税筹划可以促进 YL 电力公司内部会计人员核算能力的 进步和财务管理水平的提高，进而在整体上提高企业的经营管理水平和财务状 况。 通过对该企业资料的询问、查阅分析，以及与该电力公司财务工作人员 的探讨交流，使得企业相关人员，尤其是资格较深的财务人员，加强了对于企 业所得税的纳税筹划意识，促进了他们对于新的财税政策的学习和运用。YL 电 力公司企业所得税纳税筹划是以经济利益最大化为最终目的的，财务人员必须 熟悉国家最新税法和税制要求，并且在遵从税法规定的前提下去完成纳税筹划， 因此 YL 电力公司纳税人的依法纳税的观念和依法进行纳税筹划的意识是纳税 筹划的前提和基础。 1.2 文献综述 纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的产物,也是税收经济职能在一定的经 济环境的体现。随着工业革命的发展,股份公司的出现,一方面股东为维持自身 的权益而对经营者施加越来越大的压力,另一方面各国不断完善自己的税收制度,加 大了对各种税收违法行为的打击力度。在税法允许的范围内,以增加税后利润为 主要目标,以节税为主要手段,以谋取股东权益最大化为目的的纳税筹划应运而 生。 1.2.1 国外纳税筹划的研究现状 纳税筹划并不是自古就有的,它是一定历史时期的特定产物。作为合法增 加企业收益的一种手段,真正意义上的纳税筹划节税,在上世纪年代以后,逐步得 到西方国家法律界的普遍认同。经过近一个世纪的发展和完善,西方的纳税筹划 在理论及实践方面都己较为成熟。 据记载,纳税筹划最早可以追溯到世纪中叶的意大利,那时意大利的商业呈 现一派欣欣向荣的景象,法制也比较健全,从事税务咨询这一职业的专业人员在 当时也被人们所尊敬。可见,当时的意大利就己出现为纳税人提供纳税筹划服务 的机构,税务专家的地位不断提高,他们的业务范围中己经包括税务咨询业务。 而且在当时,进入这一行业的门槛非常低,不需要任何注册,任何人都可以从事这 一职业,而税务咨询的一项重要业务就是纳税筹划。 纳税筹划为社会关注并被法律认可,最为典型的是年代英国一则判例。在年,英 国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案,作了有关纳税筹 划的声明,对纳税筹划有过较为准确的理论评价,即“任何一个人都有权安排自 己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益只 要是法律许可的,不能强迫他多缴税。 ”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同, 这也是国际上第一次对纳税筹划做了法律上的认可,随后在各国中得到不断完善 和实际运用,英国、澳大利亚、美国经常援引这一原则精神。从此以后,越来越 多的税务专家和学者对纳税筹划有关理论进行研究,纳税筹划在理论和实践方面 不断向深度和广度发展。 一般认为,纳税筹划的研究是从二十世纪年代末真正开始并开始呈现专业化 发展的趋势。年,欧洲税务联合会在法国巴黎成立,标志着西方国家正式开始了 对纳税筹划的研究。它明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务,作 为税务咨询重要内容的纳税筹划业务从此开始在世界各地发展壮大。欧洲税务 联合会是由个欧洲国家的从事税务咨询的专业人员和团体发起成立的,其成员遍 及奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森 堡、荷兰等欧洲国家。德国人伐克主编的德国与国际税收百科全书中的 “税务筹划”条目中引用最早的文献是肖肯霍夫写的企业税收筹划,它刊 登于年的企业工作计划里。由此,税务筹划开始从企业经营计划中独立出来,使 税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划人员有了自己的行业组织,引起了人们的重 视并由此带动了对税务筹划的全面研究,开辟了一个新的研究领域。 70 年代以来,国外税收筹划的论著新作不断,而且都颇具影响。如,年代刊 登税收筹划内容的杂志会计师税务 、 评估期刊 、 律师等。同时出现了 不少税收筹划的专业书籍,如由编写的税收指导,在世纪年代以后每年都在 修订并再版年由查里德欧文有限公司出版的联邦政府税收与管理决策,每 隔一年修订一次并再版,还有,编写的在困境中公司的税务筹划一书,都具有 较大的影响。 20 世纪 80 年代开始,在纳税筹划业务广泛开展的同时,对纳税筹划理论的 研究亦蓬勃发展,相关的文章、刊物、书籍亦新作频频,这进一步推动了纳税筹 划研究的纵深发展。 伍德赫得费尔勒国际出版公司年出版的跨国公司的税收筹划,该书前言开 门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司的律师的身上,向他们讲述如何 优化纳税方案。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。 它系统地论述了跨国公司的纳税筹划活动,从而开辟了税收筹划研究的新视野。 以税收的国际筹划为主要内容的霍瓦斯公司出版的国际税收一书,旁征博引 了包括我国在内的个国家和地区的资料,它不仅仅局限于跨国公司的纳税筹划, 而是扩展到所有国际经济活动中的所得税领域。英国朗曼公司曾经出版过一套 税收实务系列丛书,其中有一本是索尔思执笔的信托与纳税筹划,曾经风靡 一时,从年年连续出了三版。以提供税收信息而驰名的一家公司五,除了出书以 外,还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志税收管理国际论坛和 税 收筹划国际评论,这两本杂志中很大一部分篇幅是讲纳税筹划。纳税筹划已成 为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分,尤其一些跨国公司,纳税 筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。 在西方发达国家,纳税筹划的研究已经开始走向成熟,并将纳税筹划的方法系 统化、特定化。随着社会经济的发展,我们不难发现,纳税筹划日益成为企业经 营管理中不可缺的一个重要组成部分,尤其近三十多年来,其在许多国家中的发 展更是蓬蓬勃勃。 20 世纪 50 年代以来,纳税筹划专业化趋势愈来愈明显。随着纳税筹划的广 泛运用,为企业带来的可观效益对企业形成了很大的诱惑力,但由于纳税筹划的 复杂性,企业的管理者一般难以自如地驾驭这一管理工具。因此,作为中介机构 的税务代理行业呈现欣欣向荣的发展趋势,税务顾问、税务律师等从事专业税务 筹划的事务所、研究院等机构大量涌现。近年来,纳税筹划活动领域的专业化现 象越来越明显。这里所谓的专业化是指纳税筹划人员专门为某特定经济活动出 谋划策。在美国金融领域纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在,导致了纳税 筹划活动的不断专业化。另外,许多国家的企业都设置了专门的税务会计,在企 业纳税筹划中发挥着显著作用. 随着西方国家的企业跨国投资活动和国际贸易活动的不断扩张,使得经济全 球化程度日益加深。但是,由于税收制度是基于各个主权国家的法律框架建立起 来的,在不同的经济发展水平、文化背景和管理制度下,国际之间的税收制度存 在着很大的差异。面对日益复杂的国际税收环境,跨国税收筹划也就不可避免地 成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。 1.2.2 我国纳税筹划的研究现状 我国对纳税筹划相关研究较早的是唐腾翔、唐向,他们在年编著的税收筹 划中提出税收筹划在法律规定允许的范围内,通过对经营、投资、理财等活动 的事先安排和策划取得“节税”收益的构想。其要点在于合法性、筹划性和目 的性。他们将税收筹划界定为“节税”并分别从不同的企业组织形式和国别介 绍了国外的纳税筹划取得的一些研究成果。 盖地在他主编的纳税申报与纳税筹划一书中采用了税务筹划这个概念, 并将其定义为税务筹划是纳税人法人、自然人依据所涉及到的现行税法不限一 国一地,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允 许”与“不允许” 、 “应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”的项 目、内容等,对组建、经营、 投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 中国人民大学张中秀在公司避税节税转嫁筹划一书中提到“纳税筹划 是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到 尽可能减少税收负担的行为” 。她认为纳税筹划包括两个方面纳税筹划和税收筹 划。纳税筹划主要是站在纳税人的角度而言的,进行纳税筹划的主要目的是通过 合法、合理的方式以减轻自身税负而税收筹划是站在征税人角度而言的,它的目 的与纳税筹划的目的正好相反,它主要能够不断完善税法、避免纳税筹划的成功,以 多征税。这两者是予盾的,但在市场经济条件下,这两者统一在税法的旗帜下,因 而两者不可分割,纳税筹划越成功,则必将促进税收筹划的改进。 计金标在税收筹划一书中的表述是“税收筹划是指在纳税行为发生之 前,在不违反法律、法规税法及其他相关法律、法规的前提下,通过对纳税主体 法人或自然人的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和 递延缴纳目标的一系列谋划活动。 宋献中在纳税筹划与财务管理相关性分析中提出对企业所得税纳税筹 划多种方进行优化选择,实现自身价值最大化和自身合法权益得到充分保证与行 使的理论方卫平在税收筹划是这样定义纳税筹划概念的“税收筹划是一门 涉及法学、管理学、和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会 计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科税收筹划是指制定可以尽量减 少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。 ” 余文声在他的新著里认为纳税筹划是企业的一种理财活动,是指纳税人为实 现经济利益最大化的目的,在国家法律允许的范围内,对自己纳税事项进行系统 安排,以获得最大的经济利益。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷 阱” 、转嫁筹划和实现涉税零风险等五个方面。 虽然目前有关纳税筹划的专著和文章颇丰,但客观地说,我国的纳税筹划理 论尚不够完善,还未形成成熟的理论,比如说对纳税筹划范畴的界定、借鉴国际 纳税筹划研究的成果系统研究方法的形成等。我国对于纳税筹划的研究主要集 中在纳税筹划的积极意义和技术方法上,且以规范研究为主。 随着我国税制逐步与国际惯例接轨,全社会的纳税意识不断提高,对纳税筹 划的需求也会越来越大,而同时税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快也使 得偷税的机会日益减少、风险日益增加,纳税筹划也将成为企业制定经营和发展 战略的一个重要的组成部分。 1.3 研究内容和研究方法 1.3.1 研究内容 本文研究内容主要分成四个部分： 第一部分：对国内外的企业财务欺诈行为进行概述； 第二部分：对企业财务欺诈的成因和手段进行分析； 第三部分：结合 L 公司的财务欺诈行为进行分析； 第四部分：针对 L 公司以及现在财务欺诈的行为提出相对应的政策和措施。 1.3.2 研究方法： 本文通过对国内外企业所得税纳税筹划现状进行分析，采用以下一些方法 对 YL 公司的财务欺诈行为实证分析： （1）文献归纳分析法：通过各种媒体、杂志和阅读收集相关文献资料，吸 取别人的精华，并从中收集出具有代表性文献作为参考，作为本研究的理论基 础，使撰写文章主题更加明确、内容更有逻辑。 （2）理论与实际相结合分析法：通过所学的企业所得税纳税筹划知识以及 理论，结合 YL 公司的实际情况，从而分析该公司企业所得税的纳税筹划的现状， 并通过理论知识，得出解决方案。 第二章 企业所得税纳税筹划的理论基础 2.1 纳税筹划的理论基础 2.1.1 纳税筹划的含义 （1）纳税筹划是在一定的税收环境下进行的税收环境是指对企业税收活动产生 影响作用的企业内外各种条件的统称。纳税筹划在相当大程度上受税收环境制 约。税收法律法规和政府政策导向是纳税人理财的重要外部条件，它们实际上 给定了纳税人行为活动的空间。纳税筹划只能在法律法规许可的范围内进行， 超越法规之外逃避税收负担，则属于违法行为。有些税收行为，虽然不违法， 但与国家立法精神相背，也是不被赞同的。纳税筹划在考虑企业税收利益时， 必须顾及国家法律法规、政策导向、企业经营条件、 投资环境等问题，在既定的税收环境约束下进行，才能起到有效筹划的效果。 （2）纳税筹划的目的是为公司整体战略目标服务 从表面上看，纳税筹划就是减少或递延纳税，使企业尽可能地获取税收利 益。 但作为一项企业财务管理决策，纳税筹划的最终目的不限于此。如何合理安排 企 业的现金收支，保持适当的偿债能力，避免税收滞纳金和罚款，正确运用税收 法 律制度维护自身的合法权益等，都是纳税筹划所应考虑的。纳税筹划是企业财 务 管理的一个重要组成部分，就应围绕财务管理目标展开活动，以实现公司整体 战 略目标为纳税筹划的最终目的，只有这样才有利于纳税方案的统筹安排、合理 选 择，有利于克服筹划的片面性和短期行为，有利于企业资源优化配置，实现经 济效益和社会效益的有效统一。 （3）纳税筹划的实质是一种理财活动 纳税筹划是纳税人在经营活动中把税收作为影响最终成果的一个重要因素 来进行决策，以期获得最大税后收益。不同的纳税方案形成不同税负，而税负 的轻重，对企业的筹资决策、投资决策以及分配决策无疑起着重要影响。因而 纳税人应对经营活动中的涉税事项进行计划和安排，选择出最佳的纳税方案， 并以此指导经营活动的开展。纳税筹划基于企业财务管理的目标而产生，其实 质是企业组织并优化税收活动的一种理财活动。 （4）纳税筹划贯穿于财务管理的全过程 所谓财务活动是指资金的筹集、投放及分配等一系列行为，从整体上讲， 要包括筹资活动、分配活动等方面，构成了企业财务管理的基本内容。如何确 定合理的筹资结构、投资结构、分配规模和分配方式，提高效益、降低风险， 便 成为财务管理要解决的主要问题。对于不同的财务决策，税负轻重往往不同， 甚 至相差甚远，对决策活动可能起着决定性影响，这就使得企业在实现其财务决 策 活动时不得不顾及税收因素，使纳税筹划贯穿于企业资金运动的全过程。同时， 纳税筹划必须运用财务管理的时间价值和风险报酬观念以及财务分析方法，对 其 可行性、成本、收益进行综合分析，才能保证纳税筹划的有效实施。 2.1.2 纳税筹划与偷税，避税，节税的比较 纳税筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收，减少税款缴纳。通过纳 税 筹划与偷税、避税、节税的比较，可以更清晰地了解纳税筹划的方法，避 免使纳税筹划陷进违法的泥潭。 （一）纳税筹划与偷税的区别 偷税实质上是纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒的手段，不缴或减 少税款缴纳的违法行为、纳税筹划与偷税有着本质的不同： （1）经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定， 而纳税筹划则只是对某项应税经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排， 其经济行为符合减轻纳税的法律规定。 （2）行为性质上，偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。偷税的主要手 段表现为纳税人通过有意识地谎报和隐匿有关纳税情况和事实，达到少缴或不 缴税款的目的，其行为具有明显的欺诈性质。但有时也会出现纳税人因疏忽和 过 失即非故意而造成纳税减少的情况，这种情况原来被称为漏税。 由于对主观上的故意和非故意难以做出法律上的判断，我国现行税法不再 采用这一法律用语。这也就是说尽管纳税人可能并非故意不缴税，但只要后果 产生就是法律不允许的或非法的。而纳税筹划则是尊重税法的，它在遵守税法 的前提下，利用法律规定，结合纳税人的具体经营来选择最有利的纳税方案， 当然它也包括利用税法的缺陷或漏洞进行的减轻税负的活动。纳税筹划行为的 性质是合法的，至少它不违反法律的禁止性条款 （3）法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，因而一旦被有关征 收机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。世界上各 个国家的税法对隐瞒纳税事实的偷逃税行为都有处罚规定。而纳税筹划则是通 过某种合法的形式来承担尽可能少的税收负担，其经济行为对于法律规定的要 求， 无论在形式上还是事实上都是吻合的，各国政府对此一般都是默许和保护 的。如果纳税筹划比较严重地影响到政府的财政收入，对其所采取的措施，只 能是修改与完善有关税法规定，堵塞可能被纳税人利用的漏洞。 （4）对税法的影响上，偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，因此， 偷逃税是纳税人一种藐视税法的行为，偷税成功与否和税法的科学性关系不大。 要防止偷税，就要加强征管，严格执法。而纳税筹划的成功则需要纳税者对税 法条文的熟悉和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达 到省税的目的。如果纳税筹划在一定程度上利用了税法规定的缺陷，则它会从 另一个方面促进税法的不断完善和科学。 （二）纳税筹划与避税的关系 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动 的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。比如，我国的一些企业为了 享受外商投资企业的“两免二减半”的税收优惠，从国外请来客商，不要其投 资，只借其名义，成立所谓的中外合资经营企业。这就违背了税收的立法精神 和立法意图，不符合政府的税收政策导向。它虽然不受“反避税”以外的法律 条款的约束，但也得不到法律的保护。从目前的情况来看，避税已不再是中性 的行为，而是法律条款或者立法精神反对或至少是不支持的行为。纳税筹划是 遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省 税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上是合法的， 但其内容却有悖于税法的立法意图；纳税筹划从形式到内容完全合法，反映了 国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。 （三）纳税筹划与节税的关系 节税，亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的要求，以合法方式少 缴纳税收的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为是符合 立法精神的。比如，我国曾经实行过的一个税种固定资产投资方向调节税， 其立法目的是通过征税达到宏观上对国民经济产业结构的调整。对不符合产业 政策、规模较小的投资项目，征比较高的税，税率最高为 30；而符合产业政 策的，税率为 0，即不征税。 纳税筹划与节税也不完全相同，逃税和避税也要进行筹划，所以，国际上 对 纳税筹划的定义一般都只提及减少缴纳税收，而不涉及它是否合法。但是，以 遵循税法和其中的反避税条款来进行纳税筹划，已经在实践中和理论上发展了 多年，并为大多数国家政府所接受和认可。比如，英国特许注册会计师公会的 纳税筹划教材就处处强调要遵循税法和反避税法及其政策。纳税筹划在理 论研究和实践上几乎等同于节税。值得注意的是，我国在实践上是把纳税筹划 等同于节税的。 综上所述，偷税、避税、节税和纳税筹划的关系可归纳为以下两条： （1）从行为过程的内容来看，偷税、避税、节税的区别在于：偷税是通过违 法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而逃避纳税人自身的应税责任；避税 是 纳税人对已经发生的“模糊行为”，即介于应税行为和非应税行为之间的，依 照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列的人为安排，使之被确认 为非税行为；节税是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来替代重税行 为，达到减少纳税。纳税筹划的主干内容是节税，但在其筹划过程中比较多地 利用了税法缺陷，有避税的成分存在。 （2）从法律处理上来看，对于逃税这种违法行为，法律除了追缴税款和罚金外， 严重的还要追究刑事责任，包括判处有期徒刑并处罚金；而对于避税，由于其 不违法，则一般只是进行强制调整，要求纳税人补缴税款，政府要做的是完善 税法，堵塞漏洞；但对于节税至今还未有国家制定反节税法或反节税条款的， 有些国家的税务征收当局甚至还向纳税人宣传节税，因为节税是一种合理的财 务行为。由于纳税筹划行为的内容涵盖了避税和节税，故其行为的法律后果也 就包 括对避税和节税的后果。 2.1.3 纳税筹划的原则 依法纳税是每个企业应尽的义务,然而无论如何税收都是企业无效流出现金 中的一部分,每家企业都不愿有现金的无效流出,企业既要依法履行纳税义务,又 不愿有过多的无效现金流出,就需要进行纳税筹划,采取合理、合法的手段来降 低企业税负。要进行有效的纳税筹划,就必须遵守以下几个基本原则： 合法性原则 企业纳税筹划是在不违反税收法律、法规的前提下,纳税人通过对企业经营、 投资和理财活动进行调整,以达到减轻企业税负,获得最大经济利益的一种企业 管理行为。纳税筹划的合法性是纳税筹划的前提,也是纳税筹划的本质特点。是 否符合法律规定是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。纳税筹划 的一切方案和行为,从形式到本质都应该是合法的。税法是处理征纳关系的法律 规范,是征纳双方共同遵守的法律准绳。依法纳税是每个自然人、法人应尽的义 务,违背税收法律法规的筹划必然会受到相应的惩罚,承担应有的法律责任。因 此,无论出于何种原因,企业进行纳税筹划的前提就是合法,所有的违法行为都不 能称之为纳税筹划。由于承担的税种繁多,纳税税基、地点、时限、税率、纳税 主体等各有差异,作为纳税主体的企业法人要进行纳税筹划,首先应遵守国家相 关的税收法律、法规,这就要求纳税筹划的当事人应熟稳国家的各项税收政策及 相应的税收法律、法规,只有在懂法、守法的基础之上,企业才能进行有效地纳 税筹划。 成本效益原则 纳税筹划是对税款的合法节省,在进行纳税筹划时应当选择节税效益最大的 方案为首选方案。但任何一项筹划方案都有其两面性,纳税人在取得筹划利益的 同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放 弃其他方案所损失的相应机会收益。因此,只有在纳税筹划成本低于筹划收益时,纳 税筹划才是可行的,否则,应当放弃筹划。为此,企业进行纳税筹划应注意以下几 个方面必须着眼于企业整体税负的降低,不能只注重个别税种的负担,而忽略其 他税种的负担。重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经 济利益、比较经济利益和广告经济利益等非税利益,不能过分看重涉税利益而忽 视重要的非税利益。一个能降低当前税收负担的方案可能会增加纳税人未来的 税收负担,必须充分考虑到资金的时间价值。总之,企业的纳税筹划,要使纳税人 的综合经济、政治、环境等利益达成最优化状态,不能只考虑涉税利益的增加。 整体性原则 在纳税筹划中,纳税筹划需要考虑多种税种税基的相互关联,即纳税筹划人 员必须确立整体观念。整体观念主要是指企业涉及的所有税种,在分别对各税种 进行筹划时,要充分考虑筹划方案中主体税种对其他税种的影响。整体性原则有 两个具体要求一是要从税收负担的整体出发,不能仅仅着眼于局部。否则一种税 收负担减轻了,但同时另外一种税收负担又增加了,增减相抵以后如果整体税纳 税筹划基本理论收负担并未降低,这不是成功的纳税筹划二是要从纳税人生产经 营的整个过程出发,不能仅仅着眼于某一个过程或者某一个阶段,在生产经营的 某一个过程或者某一个阶段减轻了税收负担,但是在另一个过程或者另一个阶段 又增加了税收负担,增减以后如果整个过程的税收负担并未降低,那也不是成功 的纳税筹划。因此,纳税筹划的立足点在于综合,应当协调,不能只注重个别税负 的降低,而要考虑整体税负的水平,寻找最佳结合点,在纳税筹划的成本效益与企 业财权流最优方面选择最佳位置。 风险性原则 随着经济全球化、知识经济的兴起,企业将面临各种各样的风险。一个企业 要想在激烈的竞争中立于不败之地,险中求胜,就必须着重加强企业纳税筹划风 险的防范和控制。因此,对企业纳税筹划风险的性质、成因及其防范进行研究, 从而达到降低风险发生的概率,减小风险损失,提高经济效益的目的,这对企业发 展具有十分重要的意义。 2.1.4 纳税筹划的基本方法 （1）税基的纳税筹划。税基式纳税筹划是指企业通过缩小计税基础的方式来减 少应纳税额和减轻税收负担的筹划方法。计税基础的缩小可以通过会计核算的 手段来实现，第一，通过会计核算使企业的计税收入尽量减少，尽量取得那些 被税收法律、法规认定为免税或减税所得的收入。我国税收法律、法规规定， 企业取得的国债利息收入免征企业所得税，因此企业在进行投资活动时，当国 债的利息率低于企业债券或其他金融债券的名义利率时，企业应将债券利息的 所得税因素加以考虑，即如果企业债券或其他金融债券的税后利率低于国债的 利率，企业应当选择购买国债的方式进行投资。 第二，通过会计核算的手段使企业的成本费用尽量上升，尽量列支那些被税收 法律、法规认定为准予扣除项目的成本费用。如企业应及时将已经发生的税收 法律、法规规定的准予扣除的成本费用、坏账损失、资产盘亏的损失入账。 （2）税率的纳税筹划。税率式纳税筹划是指企业通过降低适用税率的方式来减 少应纳税额和减轻税收负担的筹划方法。企业可以通过税收法律、法规的相关 规定，选择那些税率较低的地区和行业进行投资，以便使企业适用较低的税率。 例如，企业所得税法规定，国务院批准的高新技术企业、经济特区的企业，按 15% 征收所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养 殖、内陆养殖减半征收企业所得税。 （3）税额的纳税筹划。税额式纳税筹划是指企业通过直接减少应纳税额的方式 来减轻税收负担的筹划方法。税额式纳税筹划经常同税收法律、法规规定的税 收优惠相结合，从而达到节省税款的目的。例如减免税、免征额、起征点的规 定、出口退税、再投资退税和亏损弥补等。 （4）纳税期限的纳税筹划。纳税期限的纳税筹划是指企业通过将纳税期间向后 递延的方式来相对减轻企业税收负担的筹划方法。毫无疑问，资金是具有时间 价值的，企业将纳税期间向后递延，就等同于享受到了政府的无息贷款。企业 将应纳税款向后递延的期间越长，企业所获得的收益就越大。例如，在税务机 关认可的前提下，企业将折旧方法由直线折旧法改为加速折旧法，就可以将企 业的利润向后递延一定期间，企业推迟了缴纳税款的时间，同时即获得了延期 缴纳税款的收益。 （5）所得年度的纳税筹划。所得年度的纳税筹划是指企业通过对收入、成本、 利润等项目的调整，进而达到调整企业应税所得所属纳税年度的方式来减少应 纳税额和减轻税收负担的筹划方法。如税法规定企业销售货物或劳务有多种不 同的结算方式，根据不同的结算方式，企业确认收入的时间也不同，收入所归 属纳税年度也就不同。因此，企业通过销售结算方式的选择，可以控制企业销 售收入确认的时间，合理筹划企业所得的纳税年度。 （6）优惠政策的纳税筹划。优惠政策的纳税筹划是指企业通过利用现行税收法 律、法规规定的税收优惠政策的方式来减少应纳税额和减轻税收负担的筹划方 法。国家为了鼓励某些地区和行业的发展、新产品和新技术的发展，对某些特 定行业和企业实行了照顾，制定了大量的税收优惠政策。这就为企业通过合法 途径，利用税收优惠政策来减少应纳税额和减轻税收负担提供了法律支持。税 收法律、法规所规定的每一项税收优惠政策就是企业一个纳税筹划的依据，企 业应当充分利用现行税收优惠政策所能为企业带来的利益。这是目前企业最主 要的纳税筹划方法。 2.2 本章小结 第三章 YL 电力有限公司企业所得税纳税筹划的现状及存在的问题 3.1 YL 公司概况 3.1.1 YL 公司基本情况 3.1.2 YL 公司组织结构图及部门职能 3.1.3 YL 公司纳税环境分析 3.2 YL 公司企业所得税纳税筹划的现状分析 3.2.1 YL 公司企业所得税缴纳现状 3.2.2 YL 公司收入筹划现状分析 3.2.3 YI 公司费用管理现状分析 3.3 YL 公司企业所得税纳税筹划存在的问题 3.3.1 YL 公司纳税筹划组织结构不明确且责任不具体 3.3.2 YL 公司纳税筹划在在流程设计上未达到科学有序的要求 3.3.3 YL 公司在纳税筹划未充分利用税收优惠政策 3.3.4 YL 公司在筹划收入的确认原则上及赊销收入发票上不明确 3.5 本章小结 第四章 YL 公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因和改进措施 4.1 YL 公司企业所得税纳税筹划存在问题的原因 4.1.1 YL 公司未考虑纳税筹划的风险性 4.1.2 企业纳税筹划意识淡薄 4.2 YL 公司企业所得税纳税筹划的改进措施 4.2.1 收入项目的纳税筹划改进措施 4.2.2 扣除项目纳税筹划改进措施 4.2.3 明确纳税筹划的组织结构和责任主体 4.2.4 利用企业所得税优惠政策纳税筹划改进措施 4.5 本章小结 在市场竞争日益激烈的今天，正确合理的决策对于企业的生存和发展至关重 要。财务管理作为一个决策支持系统，对于企业有着重大影响的所得税因素应 加以全面认真的考虑，充分重视所得税纳税筹划工作，努力为提高企业的经济 效益，增加企业价值或股东财富做出其应有的贡献。因此，在税法许可下，如 何利用税法赋予的税收优惠政策，进行所得税纳税筹划可以有哪些主要途径和 方法，应该注意哪方面的问题，都是所有企业必须将要面对和妥善解决的。