2012年注册税务师-税法二 课堂学习笔记精编 完整版.doc

135 / 136 若需mp3音频资料 请联系qq2716744692012年注册税务师-税法二 课堂学习笔记精编 完整版2012年注册税务师-税法二-学习讲义1前言1第一章企业所得税2第二章个人所得税61第三章土地增值税93第四章印花税104第五章房产税113第六章车船税119第七章契税122第八章城镇土地使用税128第九章耕地占用税133前言一、考试题型和题量：题型单选多选计算综合合计题量40题30题2大题2大题90题分值40分60分16分（每题4小问，每问2分）24分（每题6小问，每问2分）140分总分140分及格线84分二、考题特点：1.全部为选择题，答案涂在答题卡中；2.单选题目四选一，多选题目五选多，计算综合题目不定项选择并以计算为主；3.全面考核，重点突出，分为三个梯队；第一梯队：企业所得税（平均45分）、个人所得税（平均37分），占比为58%左右；第二梯队：土地增值税（平均13分）、印花税（平均13分），占比为20%左右；第三梯队：房产税、车船税、契税、城镇土地使用税、耕地占用税，占比为22%左右。4.既考法规的记忆，又考法规的运用。5.多税种的综合成为计算综合题的最大特点。三、教材变化：2012年教材结构未变、字数略有减少、除个人所得税和车船税变化内容较多外，其他税种根据新政策做了局部调整。四、复习建议：（以下是从考试规律角度的建议，不同考生可以根据自身情况选择适合自己的计划）复习阶段预计完成时间及复习工具目标基础复习阶段3月底，网校课件（基础或强化）+指定教材围绕教材，全面剖析知识点，巩固基础，熟练掌握专业基础知识教材总结阶段4月15日前，网校应试指南+教材+第一阶段课件提炼知识点，剔除考试的非重点内容，使教材由厚变薄，全面提升对教材的掌控能力习题强化阶段5月底前，网校课件（习题班）+网校应试指（讲义、笔记）全面提升解题能力考前冲刺阶段6月10日前，网校课件（冲刺班）+近3年考题的全真模拟紧扣教材，突出重点、难点、考点，通过对历年考题的研究，提升应试能力。全真模拟阶段考试前，指定教材（讲义、笔记）+模拟题模拟全真考场环境，提高临场发挥能力。坚持到底就是胜利！一切考试都是纸老虎！加油！第一章企业所得税【考情分析】本章为考试重点章节，平均分值在45分左右，占比为35%。基本上是单选和多选各10道题目左右，分值达到35分左右，计算题涉及不多，综合题分值为10分左右。2011年单选题15分，多选题20分，综合分析题16分。【考题浏览】单选题（15题）：1.根据企业所得税的相关规定，下列支出不能作为长期待摊费用的是（）。2.下列关于企业所得税的说法中，正确的是（）。3.非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并向其主管税务机关报告和报送书面情况说明的时限是（）日。4.2011年3月，某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款l20万元（该财产的净值为50万元），该公司应扣缴企业所得税（）万元。多选题（10题）：1.在建工程停建和报废发生的损失，在企业所得税前扣除时，需要提供的证据有（）。2.下列原则中，可用于确定房地产开发企业计税成本对象的有（）。3.企业发生境外技术转让，在办理减免税备案手续时，应向主管税务机关报送的主要资料有（）。综合分析题（1题）：题目略。1.12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加（）万元。2.计算该企业应纳税所得额时，可直接在企业所得税前扣除的有（）。a.增值税款 b.销售费用 c.城市维护建设税 d.材料损失 e.公益性捐赠款项3.2010年度该企业实现的会计利润总额是（）万元。4.计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是（）万元。5.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（）万元。6.2010年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。【内容精讲】第一节概 述（了解）一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理特点：1.通常以纯所得为征税对象；2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接依据）3.纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）三、各国对企业所得税的一般性做法（了解，注意可能出现的多选题）企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。1.纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人组织征收。2.各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。3.税率结构分为比例税率和累进税率。（绝大多数国家采用超额累进税率，该套税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用）4.各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变（略）五、企业所得税的作用（略）第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。注意：企业所得税中的企业二字企业，主要体现在两个方面：1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象:1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。相关概念：（一）机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）所得来源地的确定：1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【典型例题1】下列关于企业所得税中所得来源地的表述正确的有（）。a.销售货物所得，按照货款支付地确定b.提供劳务所得，按照劳务发生地确定c.权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定d.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定e.利息所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定答疑编号3605010101正确答案bde答案解析选项a，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项c，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定。【典型例题2】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。a.销售货物所得b.权益性投资所得c.动产转让所得d.特许权使用费所得答疑编号3605010102正确答案d答案解析选项a，销售货物所得按交易活动发生地确定；选项b，权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；选项c，动产转让所得按转让企业所在地确定。【典型例题3】（2010年单选题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。a.500b.580c.700d.780答疑编号3605010103正确答案c答案解析非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得是500万元的咨询收入和境内培训收入200万元，合计为700万元；香港在税法上不属于境内，从香港取得的所得和境内机构无关，所以不属于境内应税收入，符合题意的是c选项。第三节税 率 税率适用范围25%居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业第四节应纳税所得额的计算计算公式：直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额一、收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）收入确认一般原则（了解）销售商品提供劳务（完工百分比法）（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。说明：（1）企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则；（2）与会计的确认原则只少一条：相关的经济利益很可能流入企业；（3）企业提供劳务完工进度的确定，可选下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占总劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。（二）基本概念：1.销售货物收入。销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（熟悉）【典型例题1】（2009年考题节选）国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区2006年2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况： （7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。答疑编号3605010201答案解析调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）。（8）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。答疑编号3605010202答案解析调增会计利润=100-70=30（万元）。（三）关于收入确认时间和收入金额确认的相关内容（掌握）项目确认时间金额销售商品托收承付方式办妥托收手续时-预收款方式发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时如安装程序比较简单发出商品时支付手续费方式委托代销收到代销清单时售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用。商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让发生当期冲减当期销售商品收入以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。分期收款销售货物合同约定的收款日期举例：假设企业采取分期收款销售产品一批，分五年收取，约定合同价格1000万，该商品正常情况的售价为600万。 （不考虑其他税费）（税会差异）税法上面规定：要将1000万元分五年分期确认收入。会计分录：借：长期应收款1000万贷：主营业务收入600万未实现融资收益400万受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。产品分成方式企业分得产品的日期收入额按产品的公允价值确定买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。举例：某商场买一台冰箱送一台吸尘器，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。冰箱收入=5000*5000/（5000+1000）=4166.67（元）吸尘器收入=1000*5000/（5000+1000）=833.33（元）提供 劳务安装费依安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入。服务费含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认收入。加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。【典型例题2】（2010年单选题）2008年初a居民企业以实物资产500万元直接投资于b居民企业，取得b企业30%的股权。2009年11月，a企业将持有b企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时b企业在a企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于a企业该项投资业务的说法，正确的是（）。a.a企业取得投资转让所得100万元b.a企业应确认投资的股息所得400万元c.a企业应确认的应纳税所得额为-20万元d.a企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元答疑编号3605010301正确答案a答案解析投资转让所得=600-500=100（万元）。股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。租金收入合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认利息收入合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。以上三项共同关键词：应付日期接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期确认。企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额为受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税。举例：某公司2009年1月接受捐赠商品一批，商品的市场公允价117万元，取得增值税专用发票。该公司该项业务应缴纳企业所得税？受赠时应缴纳企业所得税：11725%=29.25（万元）。 【典型例题3】（2009年多选题）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。a.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入b.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入c.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入d.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认e.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入答疑编号3605010302正确答案cde答案解析选项a，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项b，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。【典型例题4】（2010年多选题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。a.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现b.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现c.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现d.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现e.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现答疑编号3605010303正确答案bcd答案解析选项a，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；选项e，股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（四）处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。3.注意和增值税的区分： （五）补充：视同销售收入对比项目会计收入确认增值税所得税统一核算，异地移送非应税项目 自产、委托加工外购集体福利、个人消费、职工福利 自产、委托加工外购投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。说明：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 （二）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（略）5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。另：对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征所得税【典型例题5】（2010年多选题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。a.国债利息b.存款利息c.财政补贴d.财政拨款e.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息答疑编号3605010401正确答案ae答案解析选项b是应税收入；选项 c、d是不征税收入。三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一般无直接考点，但对理解后续内容有很大帮助）1.权责发生制原则。2.配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3.相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。4.确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5.合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。（具体标准是主要考点）3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。【典型例题1】（2010年综合题节选）某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分），全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元（已通过主管税务机关认证）。（2）2月，企业将自产的一批彩电换取a公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给b公司，全年收取租金120万元。（5）-（6）略（7）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）。（8）6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。要求：计算2009年度企业应纳税所得额时可直接扣除的税费是（）万元。a.43.10b.49.10c.66.10d.94.10答疑编号3605010501正确答案b答案解析应纳增值税（8000+200）17%85034（换购材料）17（受赠材料）68（安全设备）425（万元）房屋租赁营业税1205%6（万元）税前扣除的税费合计6（4256）（7%3%）49.10（万元）。 4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。已作为损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。注意：该部分考试往往结合增值税的进项税额转出一并考核！5.扣除的其他支出。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目的标准（重点掌握）1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）（5）略，注意（6）。（6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。注意：企业应单独设置账册进行核算，没有单独设置的，税务机关责令企业在规定期限内改正。逾期仍未改正的，可对其进行核定。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。新增：2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。注意：软件生产企业的发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额扣除。“工资薪金总额”，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。【典型例题2】（2010年综合题节选）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。计算企业“三项经费”的纳税调整金额。答疑编号3605010601正确答案允许扣除的工会经费限额4002%8（万元），实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需要调整；允许扣除的职工福利费限额40014%56（万元），实际发生额60万元，超标，调增4万元；允许扣除的职工教育经费限额4002.5%10（万元），实际发生额15万元，超标，调增5万元。 考题中的常见问法。1.允许扣除的金额？6561072（万元）2.纳税调整的金额？459（万元）3.保险费。人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的，准予扣除。超过部分，不得扣除。商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定可以扣除商业保险费准予扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除。4.利息费用和5.借款费用。借款用途（区分资本化与费用化）生产经营活中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。资金来源非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）非金融企业向非金融企业借款无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。a（利率制约）关联企业借款（见后附例题）利率制约处理原则同上a本金制约接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。特例：能够证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。b自然人借款股东或关联自然人借款处理原则同关联企业内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同。【典型例题3】a、b、c公司投资注册d公司，注册资本1000万。占比分别为20%，20%和60%。已知a、b、c、d公司均为非金融企业，银行同期贷款利率为8%； d有分别来源于a的借款500万元，10%年利率；来源于b的借款600万，9%年利率；来源于c的借款600万，7%年利率；d公司实际税负高于a公司，且d无法证明其借款活动符合独立交易原则；b公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；d公司实际税负不高于c公司。答疑编号3605010602正确答案a的借款：税前扣除：20028%32（万元）。实际支付 利息50010%50（万元），超过的18万元作纳税调整。b的借款：符合独立交易原则，只受利率制约。税前扣除：6008%48（万元）。实际支付利息6009%54（万元），超过的6万元作纳税调整。 c的借款：d公司实际税负不高于c公司，约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，利息6007%42（万元）可以全额扣除。 【典型例题4】某企业2011年“财务费用”账户列支350万元，其中：4月1日向银行借款500万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房8月31日竣工结算并交付使用。6月1日为弥补流动资金不足，经批准向其他企业融资100万元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年实际支付利息7万元。该企业所得税允许扣除的财务费用（）万元。答疑编号3605010603正确答案1年期银行利率（22.534）500100%6%。允许扣除的财务费用350（22.57）22.5941006%127334（万元） 企业投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。【典型例题】假设a有限责任公司2011年1月1日成立，注册资本200万元，注册时一次性到位120万元，7月1日又到位40万元，其余投资截至2011年底尚未到位。2011年3月1日该银行取得贷款100万元，利率7%，贷款期限一年。答疑编号3605010707【答案】2011年1月1日6月30日不得扣除的利息为（1007%124）801001.87（万元）；2011年7月1日12月31日不得扣除的利息为（1007%126）401001.4（万元）；2012年合计不得扣除的利息费用为1.871.43.27（万元）。 6.汇兑损失。除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。7.业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（即：允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【典型例题5】（2010年综合题节选）（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分）。（2）2月，企业将自产的一批彩电换取a公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给b公司，全年收取租金120万元。（5）企业全年发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元），管理费用为800万元（其中业务招待费为90万元）；（6）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）。要求：计算业务招待费纳税调整金额。答疑编号3605010701正确答案业务招待费扣除限额的计算基数80002001208320（万元），招待费扣除限额8320541.6（万元），实际发生额的60%9060%54（万元），二者取其低数，税前允许扣除招待费41.6万元，应该调增所得额48.4万元（9041.6）。附：应税收入与业务招待费等费用计提基数的关系：可以作为计算费用扣除基数的收入营业收入主营业务收入销售货物提供劳务让渡资产使用权建造合同其他业务收入材料销售收入代购代销手续费收入包装物出租收入其他视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入不作为计算费用扣除基数的收入固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益非货币性资产交易收益、债务重组收益罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入其他（营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入）8.广告费和业务宣传费。（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。【典型例题6】（同典型例题5）要求：计算广告费纳税调整金额。答疑编号3605010702正确答案广告费扣除限额832015%1248（万元），实际发生广告费为1500万元，超限额，应该调增所得额252万元（15001248）。【典型例题7】某生产企业，2010年全年销售额1600万元，成本600万元，营业税金及附加290万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元、广告费支出250万元。该企业当年应纳企业所得税为（）。a.70万元b.52万元c.67.5万元d.80万元答疑编号3605010703正确答案a答案解析广告费扣除标准